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一、淮安市銀行營業(yè)稅情況
近年來,隨著淮安市銀行機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加,金融產(chǎn)品和服務(wù)的不斷增加,銀行機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)利息收入、買賣金融產(chǎn)品價(jià)差收入以及中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)與傭金等逐年增加,營業(yè)稅也開始“水漲船高”。2014年,淮安市銀行營業(yè)稅為5.09億元,較2008年增長2.35倍,年均增長15.3%。2014年,淮安市銀行營業(yè)稅達(dá)到銀行業(yè)總稅收的57.6%。從納稅主體來看,截至2014年末,淮安市共有82家銀行機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅,包括11家法人和71家非法人機(jī)構(gòu)。其中,法人機(jī)構(gòu)繳稅0.78億元,占15.4%;非法人機(jī)構(gòu)繳稅4.31億元,占84.6%。分機(jī)構(gòu)來看,由于網(wǎng)點(diǎn)眾多、業(yè)務(wù)量較大,淮安市工、農(nóng)、中、建等國有大行繳納營業(yè)稅較多;而一些新設(shè)立的股份制銀行、農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)市場份額較小,繳納的營業(yè)稅較少。從稅收負(fù)擔(dān)來看,2014年淮安市大部分銀行營業(yè)稅綜合稅率略高于名義稅率。主要是因?yàn)楫?dāng)?shù)卣ǔ︺y行業(yè)附加征收一些其他的稅費(fèi)。如對銀行業(yè)以營業(yè)稅額為稅基,除征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅和3%的教育附加費(fèi)外,還要征收2%的地方教育費(fèi)附加。
二、銀行業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的必要性分析
銀行業(yè)營業(yè)稅實(shí)行過程中所存在的一些矛盾和問題制約了銀行業(yè)的發(fā)展,不利于銀行業(yè)更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:
(一)易導(dǎo)致重復(fù)征稅。目前,銀行業(yè)是按貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)全額征收稅費(fèi),未考慮銀行的資金成本、服務(wù)成本等因素,整體稅負(fù)較高。同時(shí),銀行購進(jìn)的設(shè)備、信息服務(wù)等支出所含稅款也無法進(jìn)行抵扣。
(二)稅基確認(rèn)不科學(xué)。目前,貸款利息收入仍是銀行業(yè)營業(yè)稅稅基的主要部分,銀行業(yè)實(shí)行的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而非“收付實(shí)現(xiàn)制”核算模式。對銀行業(yè)征收營業(yè)稅,應(yīng)計(jì)稅額中的“利息收入”是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下銀行業(yè)獲取的收入,當(dāng)貸款出現(xiàn)不良且無法獲得利息收入時(shí),銀行不但要承擔(dān)貸款損失,還要支付損失貸款的利息收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加。
(三)無法享受出口退稅優(yōu)惠。根據(jù)我國稅法,增值稅納稅人向境外出口商品和勞務(wù)可以享受出口退稅,而對營業(yè)稅納稅人則無此規(guī)定。顯然,銀行業(yè)因繳納營業(yè)稅而非增值稅,在向境外客戶提供金融產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)便無法享受到出口退稅的優(yōu)惠政策。
(四)未能打通稅收抵扣鏈條。繳納營業(yè)稅而非增值稅,銀行享受不到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣,也無法向接收其產(chǎn)品服務(wù)的下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致下游企業(yè)無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。
三、銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅評估
(一)兩種營業(yè)稅改增值稅的思路
現(xiàn)行增值稅計(jì)稅法包括簡易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法。簡易計(jì)稅法是指按照法定征收率對銀行業(yè)的全部收入進(jìn)行征稅,不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不能開具增值稅專用發(fā)票;一般計(jì)稅法是指以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額作為應(yīng)納稅額,可開具增值稅專用發(fā)票。具體做法如下:
1.簡易計(jì)稅法。2011年,財(cái)政部和國稅總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中指出,金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)原則上適用增值稅簡易計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額,沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣部分。簡易計(jì)稅法計(jì)算簡單、操作方便,并且可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。但在該方案下,銀行無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不能為下游企業(yè)開具可抵扣發(fā)票,抵扣鏈條未打通,重復(fù)征稅依然存在,與現(xiàn)行營業(yè)稅無本質(zhì)區(qū)別。
2.一般計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以稅率的方式確定銷項(xiàng)稅額,并由銀行按照實(shí)際稅率給下游企業(yè)開具銷項(xiàng)稅票,銀行可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)來源不同包括兩類:一是對存款利息支出按照核定的抵扣率計(jì)算可抵扣額。二是對手續(xù)費(fèi)及傭金支出、銀行購買各項(xiàng)設(shè)備、設(shè)施及服務(wù)所對應(yīng)的成本憑票抵扣。該方案打通銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條,充分體現(xiàn)出增值稅的制度優(yōu)勢。
(二)營業(yè)稅改增值稅的測算
1.簡易征收法。是以營業(yè)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額,與營業(yè)稅的計(jì)稅方式并無本質(zhì)差別。目前,增值稅的簡易征收主要適用于財(cái)務(wù)報(bào)表不健全的小規(guī)模納稅人,因此試點(diǎn)方案提出簡易征收法只是一個(gè)過渡方案。改革對銀行稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在征收率上,征收率高于營業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)上升,低于營業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)下降。由于目前對農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)和非農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)征收的營業(yè)稅率分別是3%、5%,在簡易征收法的條件下,若改革后銀行業(yè)采用現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人的3%稅率,農(nóng)村銀行稅負(fù)基本不變,非農(nóng)村銀行稅負(fù)有所減輕;若改革后實(shí)行現(xiàn)行的增值稅基礎(chǔ)稅率,即使按最低檔6%的稅率計(jì)算,銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)也會全面增加。對簡易征收法而言,原營業(yè)稅弊端無法根除,銀行卻要承擔(dān)征收機(jī)關(guān)變更、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造等方面的運(yùn)營成本。同時(shí),由于簡易法只是短期過渡方案,銀行將來還要負(fù)擔(dān)二次改造的成本。因此,營業(yè)稅改增值稅簡易征收法形式大于內(nèi)容,不是最優(yōu)的選擇。
2.一般計(jì)稅法。對所有銷項(xiàng)業(yè)務(wù)征稅,對所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)予以抵扣,是符合增值稅計(jì)稅基本原理的計(jì)稅法。目前,淮安市各銀行的收入主要包括貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、匯兌收益等方面,其中,貸款利息收入和手續(xù)費(fèi)收入占絕大多數(shù),這兩項(xiàng)收入既是營業(yè)稅的主要稅基,也將是改革后增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算依據(jù)。為簡化計(jì)算,假定存款利息支出、手續(xù)費(fèi)傭金支出的抵扣率與增值稅率相同,應(yīng)納稅增值稅額將等于貸款利息和手續(xù)費(fèi)的凈收入與增值稅率的乘積(見表1)。目前,增值稅稅率分為6%、11%、13%、17%四檔,依據(jù)四檔稅率可以計(jì)算出營業(yè)稅改增值稅后淮安市銀行稅負(fù)變化情況:6%的稅率下,農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)略微上升,非農(nóng)銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)下降;11%、13%、17%三檔稅率下,所有銀行的稅負(fù)均不同程度增加,稅率越高稅負(fù)增加越明顯。
四、政策建議
(一)實(shí)行一般計(jì)稅法,允許利息支出按實(shí)際稅率抵扣根據(jù)“營業(yè)稅改增值稅”的基本原則,建議銀行業(yè)采用一般計(jì)稅法,對全部業(yè)務(wù)收入征稅,除憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外,還允許按實(shí)際稅率或核定抵扣率抵扣利息支出,從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“營業(yè)稅改增值稅”,以推動銀行業(yè)發(fā)展及公平稅負(fù)。稅率的設(shè)置應(yīng)綜合考慮銀行業(yè)在技術(shù)、人員等各方面的投入,確保銀行業(yè)稅負(fù)略有下降或基本不變。
(二)合理延續(xù)稅收優(yōu)惠政策,降低農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)在6%稅率、全額抵扣的一般計(jì)稅法下,非農(nóng)村銀行稅額均有所下降,但農(nóng)村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行增值稅應(yīng)納稅額均顯著上升。為保證支持農(nóng)村金融發(fā)展政策的連續(xù)性,目前營業(yè)稅提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應(yīng)延續(xù),建議對農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)實(shí)行低增值稅稅率,或者提供更高的核定進(jìn)項(xiàng)抵扣率。
(三)給予充足的改革準(zhǔn)備期,減少不利影響目前銀行業(yè)電子化程度很高,加之銀行業(yè)務(wù)涉及千家萬戶,對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造面臨風(fēng)險(xiǎn)高、影響廣、周期長等問題。除此之外,還需要在業(yè)務(wù)流程、人員配置、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面進(jìn)行配套改革,都將增加相應(yīng)的技術(shù)成本和會計(jì)核算成本。建議給予銀行及財(cái)稅部門至少一年改革準(zhǔn)備期,盡量減少系統(tǒng)改造對銀行的不利影響。
(四)允許扣除不良貸款利息,以實(shí)收利息繳納增值稅對銀行不良貸款產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息允許扣除,以真正實(shí)現(xiàn)的利息收入繳納增值稅,避免因銀行會計(jì)核算模式缺陷而導(dǎo)致的納稅弊端,實(shí)現(xiàn)稅收公平。
作者:陳滌非