物流行業(yè)增值稅論文

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1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)物流產(chǎn)業(yè)稅收影響的研究現(xiàn)狀

增值稅轉(zhuǎn)型不但會(huì)影響到財(cái)政收入，還會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生明顯影響。盧銳、許寧（2011）認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致企業(yè)推遲固定資產(chǎn)投資[2]。胥佚萱、林志偉（2011）通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提高固定資產(chǎn)投資[3]。夏紅雨（2009）認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)降低[4]。駱陽(yáng)、肖俠（2010）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)其實(shí)際的稅負(fù)產(chǎn)生的影響不同[5]。李亞婕（2011）研究了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低增值稅稅額和營(yíng)業(yè)稅金及附加，增加所得稅稅額[6]。當(dāng)前針對(duì)實(shí)行全面的增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)物流企業(yè)納稅波動(dòng)影響的研究成果較少，多數(shù)研究選取2009年全國(guó)范圍實(shí)行消費(fèi)型增值稅以前的數(shù)據(jù)，因此本文以四川省為例，通過(guò)模型分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)物流行業(yè)納稅造成的影響，并用增值稅轉(zhuǎn)型后的數(shù)據(jù)，采用逆向計(jì)算法推算轉(zhuǎn)型前的物流行業(yè)應(yīng)繳稅款，建立增值稅轉(zhuǎn)型影響物流企業(yè)納稅的模型，并驗(yàn)證模型的有效性和準(zhǔn)確性。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方物流產(chǎn)業(yè)稅收收入波動(dòng)影響分析建模

2.1數(shù)據(jù)來(lái)源

本研究選取了四川省成都、自貢、攀枝花、瀘州、德陽(yáng)、綿陽(yáng)、廣元等18個(gè)地級(jí)市、3個(gè)自治州作為研究區(qū)域，為了考察增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)物流行業(yè)稅負(fù)的影響，選取2009年至2013年度的物流行業(yè)稅收數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)投資等數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，并且假定：

（1）只考慮轉(zhuǎn)型前后增值稅的一般稅率；

（2）物流企業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣需以交付使用作為前提；

（3）假定物流企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為10年，且采用直線法計(jì)提折舊。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型影響物流企業(yè)稅收模型

2009年起，四川全部市縣開(kāi)始推行消費(fèi)型增值稅，2013年，四川省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，因此本研究以四川省21個(gè)地級(jí)市和自治州的2009年至2013年的數(shù)據(jù)逆向推算生產(chǎn)型增值稅情況下的物流行業(yè)納稅情況。依據(jù)理論分析，假設(shè)以2013年為基礎(chǔ)仍采用生產(chǎn)型增值稅方式收繳稅款，物流行業(yè)的增值稅會(huì)增加，物流企業(yè)所得稅會(huì)減少

3研究結(jié)果

3.1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)物流產(chǎn)業(yè)增值稅的影響

根據(jù)式（1）至式（3），可以得出21個(gè)地級(jí)市和自治州增值稅的增收額，增值稅增收比較多的地區(qū)是成都、德陽(yáng)和宜賓三個(gè)地區(qū)，比較少的是巴中、遂寧和甘孜三個(gè)地區(qū)。整體上看，增值稅增收的趨勢(shì)是逐年遞增，但增速放大不明顯，說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型后并沒(méi)有嚴(yán)重影響到物流行業(yè)的發(fā)展，2009年至2013年期間物流行業(yè)的納稅增勢(shì)較為穩(wěn)定。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)物流企業(yè)所得稅的影響

根據(jù)式（4）和式（5），可以得出21個(gè)地級(jí)市和自治州的物流企業(yè)所得稅的減少額，如果2009年仍然采用生產(chǎn)型增值稅，各地區(qū)物流企業(yè)所得稅會(huì)減少。換言之，增值稅轉(zhuǎn)型使物流行業(yè)的稅負(fù)降低，物流企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的意向很明顯，相應(yīng)的物流行業(yè)的企業(yè)所得稅也隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大而增加。但是物流行業(yè)企業(yè)所得稅的變化趨勢(shì)并不是單邊上升2013年的企業(yè)所得稅出現(xiàn)下降趨勢(shì)，主要原因是2013年的房地產(chǎn)和制造業(yè)景氣度下降，由此引發(fā)了物流服務(wù)相關(guān)需求下降，物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到四川房地產(chǎn)市場(chǎng)和制造業(yè)增速收窄的影響而降低。另外，2013年四川地區(qū)特大暴雨、地震等自然災(zāi)害比較密集，嚴(yán)重影響了道路通行狀況，進(jìn)而嚴(yán)重影響了物流行業(yè)的經(jīng)營(yíng)，因此綜合作用下四川物流行業(yè)所得稅出現(xiàn)下降。整體而言，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)四川物流企業(yè)所得稅的影響較為明顯。綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)物流行業(yè)的綜合影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低物流行業(yè)的稅負(fù)，基本實(shí)現(xiàn)了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。雖然地方財(cái)政收入會(huì)相對(duì)減少，但仍需以動(dòng)態(tài)發(fā)展的視角看待稅收問(wèn)題。即使在金融危機(jī)期間，四川經(jīng)濟(jì)仍然以比較快的速度在增長(zhǎng)，而財(cái)政收入也在不斷增長(zhǎng)，因此增值稅轉(zhuǎn)型的整體效果比較理想。其次，增值稅轉(zhuǎn)型降低了重復(fù)繳稅，提高了稅收征收效率。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流行業(yè)的納稅總量還是在增加的。地方政府應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹落實(shí)增值稅轉(zhuǎn)型，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，推動(dòng)物流企業(yè)加快投資物流中心等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，降低政府對(duì)資本投資的依賴，制定完善的稅制改革措施，以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

4結(jié)束語(yǔ)

本文逆向估計(jì)了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)物流行業(yè)納稅的影響，研究結(jié)果顯示，增值稅轉(zhuǎn)型只會(huì)減輕物流企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)物流行業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張，地方政府的稅收也會(huì)相應(yīng)增長(zhǎng)。增值稅轉(zhuǎn)型不會(huì)嚴(yán)重影響物流行業(yè)的納稅效率，反而可以刺激投資者進(jìn)入物流行業(yè)，消除長(zhǎng)久以來(lái)的重復(fù)征稅，極大地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展，地方政府應(yīng)穩(wěn)健的實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型。

作者：賀寧 單位：天津電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院