納稅籌劃增值稅論文

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一、利用免稅進行納稅籌劃

國家對再生水生產企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進了ABC公司再生水利用項目的實施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實施。再生水利用項目投產后，2013年再生水實現(xiàn)銷售收入5000萬元，水質均達到規(guī)定標準。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項目順應了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農戶莊稼的問題，拓展了污水處理產業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實際操作過程中，應向所在地稅務機關提出免繳增值稅申請報告，提交書面申報資料，獲得稅務機關的備案審批。

二、兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的納稅籌劃

增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進項稅額，其余額為企業(yè)實際應當向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進項稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實際應繳稅的多少產生直接的影響，可抵扣的進項稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業(yè)可以仔細研究增值稅相關法律法規(guī)的主要內涵，按照增值稅稅收相關政策來決定自己的經營項目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達到最大化，使股東的權益達到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當劃分清楚其不得抵扣的進項稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應當按下列公式計算其不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)可以通過計算來比較不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應稅勞務不應抵扣的進項稅額，如果前者大于后者，應正確劃分并按照規(guī)定轉出進項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產軍工產品(屬于免稅增值稅項目)也生產民用產品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當月該批原材料的80%用于生產民用產品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產軍工產品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:

(1)若劃分不清免稅項目的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計=51×150÷900=8.5(萬元)

(2)若準確劃分各自的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準確劃分進項稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產品，30%用于軍工產品，則情況正好相反。準確劃分不得抵扣的進項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。

三、稅率的納稅籌劃

計稅依據(jù)和稅率是影響應納稅額的兩個因素，計稅依據(jù)一定時，稅率越低，應納稅額就越小。在稅率的稅收籌劃中，應掌握低稅率的適用范圍，使本企業(yè)產品符合增值稅低稅率的標準，爭取獲取企業(yè)節(jié)稅利益。如果企業(yè)兼營不同增值稅稅率產品，最好分別核算不同稅率的銷售額，以免稅務部門對企業(yè)從高適用增值稅稅率。案例3.XYZ公司為增值稅一般納稅人，在2014年處理廢舊物資一批，評估確認價值為148萬元，其中使用過的舊固定資產評估價值為142萬元，原材料評估價值為6萬元。該公司可以采用的籌劃思路是，若該批廢舊物資在核算時沒有分別核算，則從高適用稅率，應納增值稅額=148×17%=25.16(萬元)。若該批廢舊物資分別評估，獨立進行會計核算，根據(jù)財稅［2009］9號文《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，企業(yè)應當按簡易辦法征收增值稅，稅率為4%，減半征收，但企業(yè)不得向對方開具增值稅專用發(fā)票。應納增值稅額=142×4%÷2+6×17%=3.86(萬元)可以看出，該項業(yè)務最后經納稅籌劃可以節(jié)約增值稅21.3萬元，同時可以分別節(jié)約企業(yè)城建稅、教育費附加和地方教育費附加1.49萬元、0.64萬元、0.43萬元。四、延緩納稅的納稅籌劃通過納稅籌劃，納稅人可以使用合理的方法和手段將當期該繳納的稅款延緩到以后期間繳納，以減少當期因繳付稅款而引起的資金流出，從而獲取資金時間價值。例如，企業(yè)在實際工作中存在最佳庫存量的選擇問題，只要合理控制存貨的購進時間，就能達到合理節(jié)稅和避稅。應綜合考慮企業(yè)的實際情況，通過分析比較，全面權衡，選擇實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方案為優(yōu)?？傊?，稅收的特性之一就是無償性，企業(yè)支付稅額就意味著企業(yè)資金的凈流出。因此，對企業(yè)來說，可以通過稅法中的稅收優(yōu)惠政策和多種選擇項目，進行有效合理的納稅籌劃，減少企業(yè)的稅款支出，節(jié)約企業(yè)成本，從而獲得競爭優(yōu)勢，最終增加企業(yè)價值。

作者：周尤霞 單位：中原環(huán)保股份有限公司