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摘要:增值稅在企業(yè)的納稅申報(bào)中所占部分較大,建筑業(yè)影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建筑業(yè)的良好發(fā)展促進(jìn)人們生活水平的提高。但建筑業(yè)除了要面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的壓力,還要規(guī)避增值稅帶來的風(fēng)險(xiǎn)。文章針對(duì)建筑業(yè)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)管控深入分析,研究思考怎樣通過降低建筑業(yè)的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行合理管控,改正弊端,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞:建筑業(yè);增值稅;風(fēng)險(xiǎn)管控
2016年5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策,增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅,增值稅比營(yíng)業(yè)稅的稅率高,納稅操作起來也不是很簡(jiǎn)單,對(duì)于營(yíng)改增的企業(yè),增值稅的風(fēng)險(xiǎn)比營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)要高得多,如果增值稅的風(fēng)險(xiǎn)加大,會(huì)給企業(yè)帶來影響。如何避免增值稅不必要的支出,也是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要研究的方面,對(duì)財(cái)務(wù)部門的專業(yè)知識(shí)能力有了更高的標(biāo)準(zhǔn)。建筑業(yè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要作用力,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),怎樣防控增值稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)目前需要解決的問題。
1建筑業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控的問題
1.1財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力欠缺
建筑業(yè)這個(gè)行業(yè)比較辛苦,在外風(fēng)吹日曬,塵土飛揚(yáng),工作環(huán)境不是很理想,基本都是在偏遠(yuǎn)的郊區(qū),很難吸引到高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員。由于招不到專業(yè)性強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員,企業(yè)會(huì)從其他的部門調(diào)來非專業(yè)人員去管理財(cái)務(wù),這種人員對(duì)于財(cái)務(wù)上出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)補(bǔ)救,沒有正確的方法,不具備財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的掌控能力。財(cái)務(wù)人員不能很好地服務(wù)企業(yè),缺乏專業(yè)知識(shí),不能適應(yīng)國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的要求,因?yàn)樨?cái)務(wù)人員沒有良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)政策法規(guī)缺乏一定的了解。如果不能很好地提升自己的專業(yè)知識(shí)和防控風(fēng)險(xiǎn)的能力,也就無(wú)法用自身的能力化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.2管理模式守舊建筑企業(yè)的管理主要是注重工地的建筑,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)方面缺少重視。這種現(xiàn)象主要是因?yàn)槠髽I(yè)的管理人員沒有對(duì)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)提高認(rèn)識(shí),把全身心投入到工程的建設(shè)之中,沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用,企業(yè)在投入資金的時(shí)候缺少系統(tǒng)化管理,降低了資金利用率,潛移默化地增加了營(yíng)運(yùn)成本。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本是企業(yè)的根基,是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重點(diǎn)。
2建筑業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)
2.1合同內(nèi)容給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)
建筑企業(yè)在施工時(shí)都會(huì)簽訂合同,合同主要有施工合同、勞務(wù)分包合同、材料采購(gòu)合同等,合同內(nèi)容主要是工程名稱、地點(diǎn)、范圍、內(nèi)容;開期和竣工期;工程驗(yàn)收及款項(xiàng)的支付方式;違約、索賠和爭(zhēng)議,等等。這些內(nèi)容也就決定了不同的稅收類型,對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有影響。企業(yè)在建設(shè)建筑項(xiàng)目時(shí),有時(shí)會(huì)銷售建筑材料,就會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)劃分不明確,建筑項(xiàng)目稅率和銷售材料的增值稅稅率是不相同的,如果合同上沒有說清楚,會(huì)計(jì)就很難區(qū)分進(jìn)行計(jì)算,就會(huì)給企業(yè)帶來稅率風(fēng)險(xiǎn),增加稅收成本。另外,由于建筑企業(yè)的交易金額龐大,也給企業(yè)帶來龐大的增值稅稅費(fèi),如果企業(yè)在簽訂合同時(shí),沒有認(rèn)清供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、能否開增值稅專用發(fā)票、納稅識(shí)別號(hào)等信息,那建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部就不能很好地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.2收入和銷項(xiàng)稅額帶來的風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)包括收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)、掛靠管理風(fēng)險(xiǎn)三種?,F(xiàn)以收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)為例。建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng),或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。此時(shí),如果應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與增值稅的申報(bào)時(shí)間發(fā)生沖突,就會(huì)帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所謂的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)就是沒有正確確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間、沒有管理好相應(yīng)票據(jù)、沒有做好項(xiàng)目確認(rèn),導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成本增加帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
3建筑業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控的原因
3.1建筑業(yè)的日常管理層次較多
企業(yè)在進(jìn)行日常管理的過程中,建筑工程項(xiàng)目要能實(shí)現(xiàn)信息要素有效整合,建筑企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理模式主要有總包直營(yíng)模式,即由公司規(guī)定工程施工成本,由項(xiàng)目部進(jìn)行施工管理的模式。公司將工程的承保管理模式承包給項(xiàng)目部,項(xiàng)目部在保證達(dá)到約定的工期、質(zhì)量、安全目標(biāo)后,向公司上繳利潤(rùn)的模式。內(nèi)部利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)模式,公司對(duì)項(xiàng)目部或分公司承建的工程進(jìn)行仔細(xì)核算,完成利潤(rùn)指標(biāo),將個(gè)人工資水平和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的管理模式。建筑工程的施工單位和中標(biāo)單位之間的經(jīng)營(yíng)模式存在不同。特別是大規(guī)模的建筑企業(yè),名下有多個(gè)分公司和子公司,企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)具有多層次的特點(diǎn)。因此,建筑企業(yè)的管理和納稅申報(bào)環(huán)節(jié)也有多層次的特點(diǎn)?!盃I(yíng)改增”之后,不僅建筑企業(yè)的納稅內(nèi)容有一定變化,還會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有一定的約束,進(jìn)而使建筑企業(yè)不能良好地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果不能處理好這些問題,就會(huì)增加建筑企業(yè)增值稅的難題,加大企業(yè)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)程度,會(huì)使企業(yè)虛開增值稅發(fā)票,挑戰(zhàn)法律,使國(guó)家蒙受損失。
3.2建筑企業(yè)缺乏增值稅的統(tǒng)籌觀念
目前,我國(guó)建筑業(yè)不能跟上時(shí)代的潮流,經(jīng)營(yíng)和管理方法較為傳統(tǒng),企業(yè)的管理工作由項(xiàng)目部進(jìn)行管理,這就使企業(yè)在發(fā)展的過程中,只會(huì)注重項(xiàng)目的發(fā)展情況,不注重企業(yè)的內(nèi)部管理?!盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后,建筑企業(yè)片面地認(rèn)為只是名稱的改變,這是財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)了解的工作,不需要企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”。比如,企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)沒有深入了解材料供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,工程設(shè)備的采購(gòu)和租賃尚未完全考慮以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅后的稅收的變更,則容易導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅額和稅負(fù)增加。想要消除這種問題,就不僅需要財(cái)務(wù)部門,還需要企業(yè)管理者進(jìn)行優(yōu)化管理,企業(yè)管理者要?jiǎng)?chuàng)新企業(yè)的管理理念和管理目標(biāo),尤其是用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅后,引起企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。
4建筑業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控的策略
4.1提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力
財(cái)務(wù)部作為企業(yè)的重要部門,要建立一個(gè)系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)管理工作體系,包括:結(jié)賬收款部,包括工程的事前和事后收支結(jié)賬;采購(gòu)部,包括材料采購(gòu)和設(shè)備采購(gòu);財(cái)務(wù)管理部,主要包括資金組、核算員;成本財(cái)產(chǎn)部,主要包括成本核算和倉(cāng)庫(kù)保管。財(cái)務(wù)人員只有充分地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識(shí)和主要要求,才能更好地從事財(cái)務(wù)工作。企業(yè)也要時(shí)常開展專業(yè)的知識(shí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn),比如,實(shí)行“營(yíng)改增”之后,制定課程使財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)增值稅的學(xué)習(xí),及時(shí)學(xué)習(xí)政策知識(shí),以便在企業(yè)中更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。企業(yè)的管理人員,要實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)和晉升機(jī)制,提高財(cái)務(wù)人員的工資和福利水平,增加企業(yè)對(duì)高素質(zhì)人才的引進(jìn),為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門引進(jìn)高質(zhì)量人才,減輕企業(yè)增值稅的稅收壓力。
4.2健全增值稅發(fā)票管理制度
建筑企業(yè)對(duì)增值稅的管理工作缺少嚴(yán)格的監(jiān)管,“營(yíng)改增”之后建筑企業(yè)都要嚴(yán)格規(guī)范增值稅管理制度體系,加強(qiáng)對(duì)增值稅的日常管理。建筑企業(yè)要了解和學(xué)習(xí)增值稅的專用發(fā)票和普通發(fā)票的開具和使用,規(guī)范增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的交收過程,企業(yè)在認(rèn)證專用發(fā)票的時(shí)候,能夠按照要求進(jìn)行安全認(rèn)證,加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的工作標(biāo)準(zhǔn)和流程,在開具發(fā)票的時(shí)候要保證發(fā)票的真實(shí)合理合法,懂得法律知識(shí),認(rèn)清自身責(zé)任,并在發(fā)票上簽字蓋章。建筑企業(yè)要把責(zé)任意識(shí)落實(shí)到每個(gè)人的身上,禁止虛開發(fā)票,規(guī)范行為。
4.3深入分析增值稅風(fēng)險(xiǎn)
“營(yíng)改增”后,建筑企業(yè)納稅環(huán)境發(fā)生變化,納稅的風(fēng)險(xiǎn)也加大,建筑企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中,需要統(tǒng)籌全局,全面深入分析增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)自身內(nèi)部財(cái)務(wù)水平,分析內(nèi)部增值稅風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅收標(biāo)準(zhǔn),合理管控納稅風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)外部納稅風(fēng)險(xiǎn),對(duì)比自身和外部建筑企業(yè)的納稅情況,找到自身的不足,將內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合,規(guī)避增值稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.4加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)政策的學(xué)習(xí)
實(shí)施以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅的政策后,建筑企業(yè)應(yīng)注意以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅?!盃I(yíng)改增”引起廣泛關(guān)注,有關(guān)人員應(yīng)加深對(duì)增值稅政策的認(rèn)識(shí)。學(xué)習(xí)和掌握以增值稅代替稅收的政策。例如,建筑企業(yè)應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)管理人員學(xué)習(xí)增值稅的稅務(wù)知識(shí),提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平,合理運(yùn)用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅,為稅收籌劃工作打下良好的基礎(chǔ),從而避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。建筑業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員掌握了有關(guān)增值稅政策后,還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作,促進(jìn)我國(guó)財(cái)稅部門與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流與溝通。逐步了解我國(guó)的增值稅政策,在新的稅收政策中有效減少用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅后建筑業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),避免稅收政策的偏差,及時(shí)了解并獲得最新的稅收信息,及時(shí)制定建筑企業(yè)新的增值稅方案,取得國(guó)家有關(guān)部門的同意,以確保施工企業(yè)的增值稅支付稅收策劃方案的合理性,避免其風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
5結(jié)語(yǔ)
總之,“營(yíng)改增”之后,建筑業(yè)的增值稅納稅工作比之前有了一定的難度,復(fù)雜了一些,但也面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)中,應(yīng)該根據(jù)自身的財(cái)務(wù)水平,對(duì)增值稅存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析,采取措施規(guī)避增值稅的風(fēng)險(xiǎn),構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制,財(cái)務(wù)管理部門要掌握增值稅的政策和知識(shí),提升財(cái)務(wù)能力,加強(qiáng)增值稅的理解。國(guó)家稅務(wù)部門要加大對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)的重視,出具相關(guān)政策來扶持企業(yè)的發(fā)展,大力解決增值稅的風(fēng)險(xiǎn)問題,讓建筑企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
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作者:盧璽任 單位:青建集團(tuán)股份公司