談建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃
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摘要：建筑安裝企業(yè)在進行施工的過程中，一般具有施工工期較長、資金較為密集以及管理鏈條較長等特點，因此在稅務(wù)管理方面較為復雜，風險因素較高，特別是隨著“營改增”的全面推開、深化增值稅改革政策的實施以及金稅三期的上線應(yīng)用，建筑安裝企業(yè)的稅負以及納稅環(huán)境等發(fā)生了較大變化，原來的納稅籌劃策略也出現(xiàn)了不適應(yīng)性。鑒于此，本文從分析建筑安裝企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的必要性出發(fā)，結(jié)合建筑安裝企業(yè)的實務(wù)提出在新稅收環(huán)境下增值稅納稅籌劃的一些具體方案，主要目的在于為建筑安裝企業(yè)合理降低增值稅稅負和涉稅風險提供有益參考。
關(guān)鍵詞：增值稅；建筑安裝企業(yè)；納稅籌劃
引言
近年來我國增值稅改革政策實施對建筑安裝企業(yè)的納稅產(chǎn)生了較大影響，潛在的涉稅風險因素也有所增加，從而使得其有必要重新進行納稅籌劃。本文結(jié)合建筑安裝企業(yè)增值稅具體實務(wù)，分別從進項稅、銷項稅等多角度對其在新納稅環(huán)境下的籌劃方案進行了闡述。
一、納稅籌劃的概念及基本原則簡述
納稅籌劃主要是指企業(yè)在嚴格遵循國家稅收法規(guī)政策的前提下，對企業(yè)各項涉稅經(jīng)營活動進行預測和周密規(guī)劃，從而實現(xiàn)降低稅負或者延遲繳稅管理目標的管理活動。一般來說，企業(yè)在進行納稅籌劃時，須遵循以下基本原則：一是守法原則，即企業(yè)的納稅籌劃方案應(yīng)當符合稅收法規(guī)政策的要求；二是風險性原則，即進行稅收籌劃的最終目標是增加企業(yè)收益，而收益與風險一般是共存的；三是時效性原則，即企業(yè)所制定和實施的納稅籌劃策略和方案要與稅收法規(guī)、納稅環(huán)境等相適應(yīng)，一旦發(fā)生變化，則籌劃策略和方案也要隨之改變；四是整體綜合性原則，即在進行納稅籌劃時，要綜合考慮與籌劃稅種相關(guān)的其他稅種的稅負效應(yīng)，進行統(tǒng)籌安排，盡量實現(xiàn)總體稅負和長期稅負都達到最低。
二、建筑安裝企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的必要性
建筑安裝企業(yè)一般具有勞動和資金密集、施工周期較長、施工項目管理復雜、行業(yè)管理規(guī)范性差、材料來源廣且采購樣式多、收入確認時間長等特點，特別是隨著“營改增”以及先后兩次稅率下調(diào)，其涉稅經(jīng)濟活動管控難度增大，因此其進行增值稅納稅籌劃十分必要，具體體現(xiàn)在：一是“營改增”、深化增值稅改革政策的實施以及金稅三期的上線應(yīng)用，建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了重大變化，增加了涉稅風險因素，有必要通過納稅籌劃實現(xiàn)對涉稅風險的防控；二是從稅率來看，建筑安裝企業(yè)的稅率與繳納營業(yè)稅時相比有了一定提高，因此企業(yè)的稅負大概率會有所上升，因此必須通過科學合理的納稅籌劃來降低稅負；三是國家為實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，在深化增值稅改革政策中提供了一系列的增值稅稅收優(yōu)惠政策，因此建筑安裝企業(yè)有必要重新進行納稅籌劃以充分利用這些優(yōu)惠政策，降低稅負，享受國家稅收政策紅利。
三、建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體方案分析
在新的稅務(wù)管理環(huán)境下，建筑安裝企業(yè)的運營管理特點決定其有必要進行納稅籌劃。那么在實務(wù)中建筑安裝企業(yè)可采取哪些增值稅納稅籌劃方案呢？在此結(jié)合納稅籌劃相關(guān)理論以及建筑安裝企業(yè)稅務(wù)管理實務(wù)加以分析：
（一）建筑安裝企業(yè)進項稅的納稅籌劃在實施“營改增”之后，對于建筑安裝企業(yè)來說，進項稅抵扣率成為決定其稅負高低的一個重要因素，因此做好進項稅的納稅籌劃，對于降低企業(yè)增值稅稅負十分有效。在實務(wù)中，建筑安裝企業(yè)可以采取的進項稅納稅籌劃方案有：一是通過對供應(yīng)商身份進行選擇的納稅籌劃。建筑安裝企業(yè)的供應(yīng)商身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份，從理論上分析，選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商更有利于提高企業(yè)的進項稅抵扣率，降低稅負，而小規(guī)模納稅人一般不能抵扣，即便可以通過稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，其稅率僅為3%，與一般納稅人還是存在差距，但是在實務(wù)中由于小規(guī)模納稅人提供的材料等價格與一般納稅人相比，相對會低一些，所節(jié)約的采購成本也有可能會高于進項稅抵扣額，因此在實際工作中建議建筑安裝企業(yè)在對供應(yīng)商身份進行選擇時，應(yīng)當在充分掌握供應(yīng)商的材料價格以及納稅人身份的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮價格和抵扣兩個因素，實現(xiàn)收益最大化。二是對設(shè)備和材料運輸費結(jié)算的納稅籌劃。建筑安裝企業(yè)在施工過程中，一些重量很重、體積很大的設(shè)備或材料就會涉及運156稅務(wù)園地TAXATIONFIELD輸費用的問題，在此可選擇的開票結(jié)算方式有兩種，一種是把材料或者設(shè)備款與運輸費用開在同一張發(fā)票上，另一種是二者分別開具。經(jīng)過測算，當供應(yīng)商為一般納稅人時，選擇第二種開票方式可抵扣進項稅金額較高，當供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時，選擇第一種開票方式可抵扣進項稅金額較高，在實際工作中建筑安裝企業(yè)可視情況來選擇使用。三是通過對機械設(shè)備獲取方式進行納稅籌劃。在建筑安裝企業(yè)施工過程中，對于塔吊、腳手架以及挖掘機等機械設(shè)備的需求量比較大，而這些機械設(shè)備的獲取方式不同，所產(chǎn)生的進項稅抵扣額也不同，最終對企業(yè)的增值稅稅負也會有影響，具體來說，這些機械設(shè)備的獲取方式主要有兩種：一是貸款購買，二是融資租賃。其中貸款購買設(shè)備的本金部分是可以開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣的，但是貸款利息卻不能進行抵扣，而采用融資租賃的方式融資費用是隨租賃費一同開具增值稅專用發(fā)票的，可以進行抵扣，因此有利于降低企業(yè)的增值稅稅負。四是對分包工程支出的納稅籌劃。建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)形式有工程總承包、清包工和甲供材三種，這三種方式按照現(xiàn)行的稅收法規(guī)政策會適用不同的稅率，從而對建筑安裝企業(yè)的增值稅稅負以及利潤就會產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)也因此獲得了一定的納稅籌劃空間。當建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)合同是工程總承包或者以一般計稅方式的清包工形式簽訂時，由于企業(yè)基本上不能獲取任何進項稅額的抵扣，因此建議建筑安裝公司選擇適用不享受抵扣政策，而是選擇適用3%稅率的征收方式；在實務(wù)中甲供材合同分為甲供材料包含在建造合同總價款中、甲供材料不包含在總建造合同價款中兩種，其中甲供材料包含在合同內(nèi)時，可以通過兩種方案進行籌劃來降低增值稅負，一種是由建筑安裝公司通過簽訂協(xié)議向甲方指定的供應(yīng)商進行材料采購，并與其開票結(jié)算，然后再按照合同約定包含材料的價款與甲方進行結(jié)算，這樣可以實現(xiàn)進項稅抵扣，另一種是由建筑安裝公司與甲方進行談判磋商，由甲方給企業(yè)的甲供材部分進行單獨開票結(jié)算，從而實現(xiàn)進項稅抵扣；當甲供材不包含在合同內(nèi)時，建筑安裝企業(yè)選擇適用簡易計稅辦法還是享受抵扣政策的關(guān)鍵在于其自主采購材料占總價款的占比，當這個比例超過簡易征稅與一般納稅人納稅的稅負平衡點時，就可以考慮進項稅抵扣，反之則應(yīng)當選擇適用簡易計稅。
（二）建筑安裝企業(yè)銷項稅額的納稅籌劃建筑安裝企業(yè)在進行銷項稅額的納稅籌劃時，可從兩個角度考慮設(shè)計籌劃方案：一是對貨款結(jié)算方式的納稅籌劃，由于建筑安裝企業(yè)的施工周期較長，并且項目的工程款金額也比較大，倘若采用一次性全額收款，不僅會給客戶帶來較大的壓力，同時還會造成企業(yè)必須按照收款金額一次性繳納大額的增值稅，一旦客戶出現(xiàn)拖欠問題，則企業(yè)必須要墊付一定的增值稅，會增加流動性壓力，若在合同中按照收入確認的準則條件進行約定分期付款，則可以延遲企業(yè)繳納增值稅的時間，減少流動性壓力，在降低自身財務(wù)風險的同時也緩解了客戶的現(xiàn)金流壓力，實現(xiàn)了互利共贏；二是對混業(yè)經(jīng)營要嚴格遵守分開核算的原則，對于建筑施工企業(yè)來說，設(shè)計、采購、施工等是常見業(yè)務(wù)，但是在營改增之后，這些業(yè)務(wù)適用的稅率是存在差異的，按照現(xiàn)行稅收法規(guī)政策，混業(yè)經(jīng)營不能分開核算的，應(yīng)從高適用稅率，因此建筑安裝企業(yè)應(yīng)當對混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)分開核算，以適用各自的稅率，實現(xiàn)企業(yè)總體稅負的降低。
（三）建筑安裝企業(yè)稅負轉(zhuǎn)嫁的納稅籌劃稅負轉(zhuǎn)嫁的實質(zhì)就是企業(yè)通過一定的方式將本企業(yè)應(yīng)當承擔的稅負轉(zhuǎn)移到下游客戶或者最終消費者的行為。在實務(wù)中，建筑安裝企業(yè)通過稅負轉(zhuǎn)嫁來進行納稅籌劃的主要途徑是提高產(chǎn)品價格，將部分稅負包含在產(chǎn)品價格中，這樣下游客戶在購買產(chǎn)品時就承擔了相應(yīng)的稅負。值得注意的是，要通過提高產(chǎn)品價格來實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，需滿足以下條件：第一個條件是企業(yè)具有較高的議價權(quán)，即在產(chǎn)品加價時仍然具備較強的競爭力；第二個條件是下游客戶也有一定的能力將轉(zhuǎn)嫁的稅負進一步推向終端消費者，這樣下游客戶也能獲取更多的進項稅抵扣額，進一步降低稅負。
（四）建筑安裝企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃建筑安裝企業(yè)要充分利用稅收優(yōu)惠政策來進行納稅籌劃，需從兩個方面著手：一方面是要充分了解和掌握建筑安裝企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些，需要滿足哪些條件，然后在開展具體業(yè)務(wù)時，能夠?qū)⑦@些優(yōu)惠政策用到最多環(huán)節(jié)、最多項目和最大金額上，從而實現(xiàn)增值稅負的降低；另一方面則是對于建筑安裝企業(yè)來說，不同省市的稅收優(yōu)惠政策各有不同，因此企業(yè)可以結(jié)合項目跨地域的特點，在有稅收優(yōu)惠政策的城市成立分公司，以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，進而降低企業(yè)總體的增值稅稅負。增值稅納稅籌劃是一項復雜且存在風險的稅務(wù)管理活動，因此在實務(wù)中，建筑安裝企業(yè)在進行納稅籌劃方案的設(shè)計和實施時，需從加強財務(wù)人員的專業(yè)培訓、與稅務(wù)部門進行積極有效的溝通以及強化對供應(yīng)商和分包商的管理等方面為增值稅納稅籌劃提供必要的保障條件，從而為其有效實施創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
結(jié)語
本文以建筑施工企業(yè)的增值稅為研究對象，結(jié)合“營改增”以及一系列深化增值稅改革政策的相關(guān)內(nèi)容，分別從四個角度探討了建筑施工企業(yè)在運營管理過程中可以實施的一些具體籌劃方案，希望能夠?qū)ζ湓鲋刀惗愗摰慕档鸵约吧娑愶L險的控制有所啟發(fā)。
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作者：楊文利 單位：湖北省工業(yè)建筑集團安裝工程有限公司