增值稅政策在煤炭企業(yè)影響及對(duì)策

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摘要：煤炭企業(yè)是我國(guó)能源產(chǎn)業(yè)鏈上的上游企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)所使用的原料主要為天然煤炭，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，這一特點(diǎn)使得其煤炭企業(yè)在營(yíng)改增初期并未有明顯的稅負(fù)減壓狀況，不過(guò)雖增值稅改革的不斷深入，煤炭行業(yè)所適用的增值稅稅率有了明顯降低?；诖?，本文首先介紹增值稅改革下煤炭企業(yè)所處的稅收政策環(huán)境，分析營(yíng)改增給煤炭企業(yè)帶來(lái)的影響。再結(jié)合實(shí)踐，分析煤炭企業(yè)在應(yīng)用增值稅政策時(shí)面臨的難題，最后針對(duì)煤炭企業(yè)稅負(fù)的進(jìn)一步減低提出對(duì)策建議，以期為煤炭企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化提供借鑒。

關(guān)鍵詞：增值稅；煤炭企業(yè)；對(duì)策

近年來(lái)，雖然我國(guó)正處于能源轉(zhuǎn)型時(shí)期，但短時(shí)間內(nèi)能源行業(yè)還是較為依賴煤炭，現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)煤炭行業(yè)發(fā)展的策略是求穩(wěn)，大卡煤價(jià)格在每噸600元左右浮動(dòng)，動(dòng)力煤價(jià)格漲幅區(qū)間維持在50元/噸左右。不過(guò)2020年上半年，煤炭?jī)r(jià)整體呈現(xiàn)“V”字行情，從節(jié)后開始，煤炭產(chǎn)量呈現(xiàn)先高后低的變化趨勢(shì)，主要是由于下游消耗沒有跟上，產(chǎn)量和消耗脫節(jié)，電力行業(yè)自然庫(kù)存充裕，使得煤炭?jī)r(jià)格出現(xiàn)斷崖式下跌，迫使煤炭企業(yè)不得不減產(chǎn)。等到行情回暖，下游消耗激增，煤價(jià)倒掛現(xiàn)象消失，煤價(jià)回調(diào)。國(guó)家也頒布了一些短期的增值稅政策，煤炭企業(yè)可以將增值稅稅率的下降作為價(jià)格補(bǔ)償，盡可能增加企業(yè)利潤(rùn)空間，助力煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)沖擊。

一、增值稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

目前我國(guó)增值稅改革已經(jīng)進(jìn)行了三步，其中第一步是在2017年全面落實(shí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否有價(jià)值增值來(lái)進(jìn)行征稅，有增值部分價(jià)值才征稅，消除了營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行下的雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)，避免二次交稅。第二步是在2018年將建筑、房地產(chǎn)、煤炭等行業(yè)的增值稅稅率從17%降低到16%。第三步是在2019年，將原本適用于16%的行業(yè)的增值稅稅率再度下調(diào)到13%，原本10%的下調(diào)到9%。單從增值稅稅率來(lái)看，隨增值稅政策的推進(jìn)，從2019年4月1日起，煤炭行業(yè)執(zhí)行13%的在增值稅稅率，煤炭行業(yè)節(jié)省了4個(gè)點(diǎn)的稅額。當(dāng)然，除了稅率外，增值稅政策下，煤炭企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)扣減應(yīng)納增值稅稅額，但由于煤炭企業(yè)基本是整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的最上端企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的原材料中，煤炭占比最重，而這部分恰好不屬于任何企業(yè)的產(chǎn)品，不能開具增值稅專業(yè)發(fā)票，此外，人工成本、折舊、土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)用、征地費(fèi)用等也都難以取得增值稅發(fā)票，煤炭企業(yè)只能從固定資產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)、租賃等方面考慮，可抵扣部分占比較低[1]。從整體稅負(fù)來(lái)看，假設(shè)A煤炭企業(yè)當(dāng)前銷售煤炭一噸，商品煤價(jià)格為500元，單位生產(chǎn)成本為360元，按照增值稅政策，此時(shí)A企業(yè)所需繳納的銷項(xiàng)稅額為500元*13%=65元，其成本中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的部分占比22%，按照原煤70%的回收商品煤量計(jì)算，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額=360*20%*13%*70%=6.55元，此時(shí)A企業(yè)每噸煤炭銷售需要繳納65-6.55=58.45元，現(xiàn)行增值稅稅率下，A企業(yè)增值稅稅負(fù)=58.45/500*100%=11.69%。增值稅稅率的下降使得煤炭企業(yè)所需繳納的增值稅稅額降低，減少了企業(yè)現(xiàn)金流出量。而且，增值稅應(yīng)納稅額的下降，也使得城建稅等稅種的應(yīng)納稅額也相對(duì)下降，現(xiàn)金流支出額度減少。雖然在煤炭?jī)r(jià)格不變的前提下，增值稅稅額的下降會(huì)增加企業(yè)銷售利潤(rùn)總額，進(jìn)而使得所得稅稅額增加，但因稅率下降而減少的增值稅稅額遠(yuǎn)大于因收入增加帶來(lái)的所得稅增加額，因而增值稅政策的實(shí)施最終使得煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出量減少，企業(yè)現(xiàn)金留存率提升，省下資金去投資設(shè)備、技術(shù)等，促進(jìn)煤炭企業(yè)發(fā)展。

二、增值稅政策下煤炭企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）煤價(jià)下行壓力國(guó)家“減稅釋紅利”是針對(duì)整個(gè)市場(chǎng)、各個(gè)行業(yè)，但各行業(yè)或企業(yè)都想從中獲得最大的收益，上下游企業(yè)間的經(jīng)營(yíng)又互相影響，一個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)受到影響，通過(guò)供應(yīng)鏈會(huì)傳遞到企業(yè)影響，引起連鎖反應(yīng)。比如作為下游企業(yè)的電力企業(yè)，如果電價(jià)被下調(diào)，電力企業(yè)利潤(rùn)縮減，為盡可能保證收益，電力行業(yè)會(huì)轉(zhuǎn)向要求煤炭企業(yè)也降低煤價(jià)。從市場(chǎng)來(lái)看，電價(jià)受宏觀政策調(diào)控，增長(zhǎng)微弱，電力企業(yè)本身盈利有限，經(jīng)營(yíng)管理中，減少煤炭采購(gòu)成本是其成本控制中的關(guān)鍵。在增值稅政策實(shí)施后，已經(jīng)有不少電力等下游企業(yè)要求下調(diào)煤價(jià)，給煤炭企業(yè)盈利帶來(lái)威脅。

（二）增值稅政策優(yōu)惠享受的程度營(yíng)改增后，財(cái)政部頒布了許多增值稅優(yōu)惠政策，給煤炭企業(yè)提供了較大的納稅籌劃空間，帶來(lái)了利好，但具體實(shí)踐中，煤炭企業(yè)能否有效利用這些優(yōu)惠政策還依賴于企業(yè)自身的稅籌水平。就目前來(lái)看，多數(shù)煤炭企業(yè)稅務(wù)管理較為寬松，內(nèi)部稅務(wù)人員綜合能力有限，政策解讀、應(yīng)用水平一般，籌劃的空間有限。而且，在發(fā)票的取得、交稅時(shí)間籌劃等方面還存在問題，增值稅政策實(shí)際給煤炭企業(yè)帶來(lái)的影響不及預(yù)期，企業(yè)享受紅利有限，煤炭企業(yè)存在多繳稅風(fēng)險(xiǎn)，額外承擔(dān)了本不必要承擔(dān)的稅負(fù)壓力，縮減企業(yè)盈利空間[2]。

三、增值稅政策下煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）梳理增值稅政策，合理制定納稅籌劃方案市場(chǎng)上的增值稅政策五花八門，不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)可使用的政策存在差異，煤炭企業(yè)要想合理、合法的利用增值稅稅收優(yōu)惠，首先應(yīng)從增值稅政策解讀開始，由內(nèi)部稅務(wù)人員通過(guò)篩選出適合煤炭企業(yè)的普遍增值稅優(yōu)惠政策和行業(yè)專享的優(yōu)惠政策。實(shí)踐中，多數(shù)煤炭企業(yè)都可以找到行業(yè)專享的增值稅優(yōu)惠政策，比如稅率下降。但在普遍增值稅優(yōu)惠政策選擇中，常存在少用問題，為此，煤炭企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)普遍性增值稅政策的提取、分析和解讀，和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)單位打好交道，準(zhǔn)確了解當(dāng)前的增值稅政策。比如煤炭企業(yè)可以借助地方政府的稅收政策，在項(xiàng)目當(dāng)?shù)貓@區(qū)成立子公司，享受地方留存的30%-70%的稅收扶持政策[3]。其次，煤炭企業(yè)還應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部稅務(wù)人員的培養(yǎng)，促使其從事后找成本發(fā)票、找抵扣項(xiàng)轉(zhuǎn)向事前的籌劃和事中的控制，一方面盡可能利用增值稅政策制定合理的納稅籌劃方案，另一方面也能動(dòng)態(tài)追蹤涉稅事項(xiàng)的過(guò)程管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取適宜措施解決，并適時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，保證稅籌的合理、合法。

（二）優(yōu)化稅務(wù)管理制度，穩(wěn)定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條雖然煤炭企業(yè)多數(shù)成本難以取得增值稅發(fā)票，但該取得的還是要保證可以全部取得。企業(yè)稅務(wù)管理制度的優(yōu)化和完善，可以借鑒其他管理成功的企業(yè)架構(gòu)，由稅務(wù)人員通過(guò)對(duì)涉稅事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、管理關(guān)鍵點(diǎn)的分析，結(jié)合自身實(shí)際、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等進(jìn)行細(xì)化，保證業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)都有章可循。比如在采購(gòu)設(shè)備等時(shí)，稅務(wù)人員可以針對(duì)供貨商的納稅人身份，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人所能提供的增值稅發(fā)票稅率，以及不同稅率下價(jià)格的換算和對(duì)比規(guī)則，為業(yè)務(wù)人員提供計(jì)算依據(jù)，在采購(gòu)時(shí)可以選擇更有利的合作商。另外，關(guān)于所取得的增值稅發(fā)票規(guī)格、取得時(shí)間等都需要進(jìn)行規(guī)定，由稅務(wù)人員根據(jù)增值稅抵扣時(shí)機(jī)測(cè)算來(lái)確定，避免過(guò)晚采購(gòu)出現(xiàn)錯(cuò)失抵扣時(shí)機(jī)或過(guò)早采購(gòu)使得納稅時(shí)間提前，導(dǎo)致企業(yè)喪失稅金的時(shí)間價(jià)值。

（三）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)管在當(dāng)前復(fù)雜的稅制環(huán)境下，煤炭企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，積極完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，全面分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提煉企業(yè)在增值稅政策應(yīng)用中存在的問題，提早扼殺風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)上的損失。首先，煤炭企業(yè)需要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。企業(yè)以以往出現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)過(guò)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，分析風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵因素，確定評(píng)估指標(biāo)，并參考行業(yè)平均稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系來(lái)進(jìn)行拓展[4]。其次，以內(nèi)控為導(dǎo)向，拓展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍。借助稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，沿著內(nèi)部控制流程，全方位、全過(guò)程監(jiān)管企業(yè)管理情況，借助系統(tǒng)功能實(shí)時(shí)比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)閥值，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)出預(yù)警，反饋給管理人員督促其解決。

（四）完善稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，提供實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)支撐在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)越發(fā)復(fù)雜、龐大，而且財(cái)務(wù)人員也需及時(shí)從基礎(chǔ)的核算、對(duì)賬等工作轉(zhuǎn)向分析、決策等高價(jià)值工作，為此，煤炭企業(yè)應(yīng)加大在信息化建設(shè)上的投入，健全稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，革新和升級(jí)系統(tǒng)功能，并將其和采購(gòu)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)等相連接，為內(nèi)部稅務(wù)人員了解涉稅事務(wù)進(jìn)展情況提供真實(shí)、全面以及實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)支撐，提高企業(yè)納稅籌劃的合理性。同時(shí)，稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的優(yōu)化也推動(dòng)了企業(yè)稅務(wù)管理自動(dòng)化，借助云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)，提高企業(yè)稅務(wù)處理的效率，為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制的開展也奠定了良好的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前復(fù)雜的稅制環(huán)境下，增值稅政策的變動(dòng)給煤炭企業(yè)帶來(lái)了更多的節(jié)稅空間，煤炭企業(yè)稅負(fù)壓力有所下降。但與此同時(shí)，煤炭企業(yè)也需明確認(rèn)識(shí)到增值稅政策帶來(lái)的優(yōu)惠空間的利用，和企業(yè)納稅籌劃以及稅務(wù)管理水平有著重要關(guān)系。煤炭企業(yè)要想最大化的享受到增值稅政策帶來(lái)的紅利，還需認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)納稅籌劃的迫切性。實(shí)踐中，煤炭企業(yè)需加大對(duì)內(nèi)部稅務(wù)人員的培養(yǎng)，全面、深度解讀增值稅政策，以取得最大節(jié)稅收益為目標(biāo)，合理制定納稅籌劃方案。同時(shí)也要通過(guò)完善稅務(wù)管理制度、健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制來(lái)約束企業(yè)涉稅事務(wù)管理，保證預(yù)期節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，考慮到大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，煤炭企業(yè)也要加大稅務(wù)管理信息化建設(shè)，提升企業(yè)稅務(wù)管理效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]李翠平.淺談營(yíng)改增后煤炭企業(yè)的增值稅納稅籌劃[J].中國(guó)管理信息化,2018(07).

[2]張建強(qiáng).探索增值稅轉(zhuǎn)型和資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2018(27).

[3]陶仲舉.淺析煤炭企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].財(cái)訊,2019(12).

[4]于貴峰.探討營(yíng)改增后煤炭企業(yè)的增值稅納稅籌劃[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2019(07).

作者：許麗 單位：晉能控股煤業(yè)集團(tuán)有限公司