支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級增值稅政策分析

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摘要：制造業(yè)是一個國家的經(jīng)濟(jì)、科技綜合實力的體現(xiàn)，也是實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定器，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中居于特殊地位。我國現(xiàn)行裝備制造業(yè)增值稅政策包括免稅類、出口退稅類等。根據(jù)世界各國的發(fā)展經(jīng)驗，促進(jìn)裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的增值稅制度在設(shè)計思路上，應(yīng)調(diào)整完善進(jìn)口貨物免稅制度，堅持鼓勵出口，強(qiáng)化增值稅先征后返的管理和監(jiān)督，提高使用效益。本文在以上思路基礎(chǔ)上，提出促進(jìn)我國裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的增值稅政策建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；轉(zhuǎn)型升級；增值稅

政策制造業(yè)是一個國家經(jīng)濟(jì)、科技綜合實力的體現(xiàn)，也是實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定器，是推動經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的有效途徑，為我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級創(chuàng)造了有利條件，同時也有利于科技成果的轉(zhuǎn)化，真正形成生產(chǎn)力，為國家經(jīng)濟(jì)與軍事的安全提供可靠保障。為促進(jìn)裝備制造業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，需要與普通加工制造業(yè)相區(qū)別，確立明確的政策目標(biāo)，進(jìn)行重點(diǎn)扶持。

一、我國裝備制造業(yè)現(xiàn)行增值稅政策

（一）進(jìn)口免稅類1.投資自用設(shè)備免稅。外商投資項目與國內(nèi)投資項目在國家支持范圍內(nèi)，且投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備及配套件、備件與技術(shù)等，免征進(jìn)口增值稅。2.貸款自用設(shè)備免稅。設(shè)備進(jìn)口時采取外國政府貸款與國際金融組織貸款等方式，以及加工貿(mào)易外商提供不作價進(jìn)口設(shè)備及其配套件、備件與技術(shù)等，免征進(jìn)口增值稅。3.技改自用設(shè)備免稅。國家批準(zhǔn)技術(shù)改造項目進(jìn)口自用設(shè)備，免征進(jìn)口增值稅。4.生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備免稅。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所進(jìn)口的設(shè)備和相關(guān)技術(shù)、配件和備件等，若是屬于《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中規(guī)定的范圍，不包括《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中提出的商品，則要免征進(jìn)口增值稅。

（二）出口退稅類1.機(jī)電產(chǎn)品出口退免稅。采取外國政府貸款與國際金融組織貸款等方式，并在國際招標(biāo)期間中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品企業(yè)，實行“先征后退”管理辦法。2.出口機(jī)電產(chǎn)品退稅。為配合深化增值稅改革政策，自2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口機(jī)電產(chǎn)品，出口退稅率調(diào)整為13%。

二、促進(jìn)裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的增值稅制度設(shè)計思路

（一）調(diào)整完善進(jìn)口貨物免稅制度對成套設(shè)備引進(jìn)和科研開發(fā)所需的關(guān)鍵技術(shù)與零部件等進(jìn)行區(qū)別，在引進(jìn)成套設(shè)備的過程中，能夠享受到免征進(jìn)口增值稅的政策，但需要繳納一定的進(jìn)口關(guān)稅。但是在引進(jìn)我國無法制造的關(guān)鍵零部件或不具備的關(guān)鍵技術(shù)時，則同時享受免征增值稅與關(guān)稅的政策。

（二）堅持鼓勵出口原則我國裝備制造業(yè)要積極參與國際競爭，在出口裝備制造業(yè)產(chǎn)品的過程中，可以享受到出口退稅政策，這樣有利于裝備制造業(yè)產(chǎn)品順利出口，提升在國際市場中的競爭力。此外，對裝備制造業(yè)產(chǎn)品出口退稅率來說，必須保持當(dāng)前退稅率水平。

（三）對裝備制造業(yè)產(chǎn)品增值稅先征后返制度進(jìn)行調(diào)整，提升增值稅先征后返監(jiān)管水平，保證使用效益實現(xiàn)提升常見的裝備制造業(yè)產(chǎn)品如磨具、數(shù)控機(jī)床和商品鑄鍛件等，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所繳納增值稅額，實行先征后返的措施。對先征后返稅款來說，則成立裝備制造業(yè)科研開發(fā)基金，對企業(yè)來說要結(jié)合增值稅先征后返稅款，在其中設(shè)置相應(yīng)的基金賬戶。企業(yè)在進(jìn)行科研開發(fā)活動中，可以向該基金申請貸款資助，也不會產(chǎn)生利息，解決在科研開發(fā)中的資金問題。主管退稅機(jī)關(guān)、國家政策性銀行和裝備制造協(xié)會等負(fù)責(zé)管理科研開發(fā)基金，并嚴(yán)格考核各企業(yè)基金使用情況。

三、促進(jìn)裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的增值稅政策建議

（一）調(diào)整增值稅政策第一，擴(kuò)大裝備制造業(yè)資金來源的增值稅政策。允許企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息抵扣進(jìn)項稅額。對中小企業(yè)擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)來說，在為裝備制造企業(yè)提供金融機(jī)構(gòu)擔(dān)保時所得收入，免征增值稅；對金融機(jī)構(gòu)來說，為裝備制造科研活動提供貸款所得收入，也免征增值稅。裝備制造企業(yè)若能達(dá)到要求，在進(jìn)行上市融資或發(fā)行企業(yè)債券的時候，在籌集資金利息方面，可以免征增值稅。第二，引進(jìn)裝備制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的增值稅政策。充分發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型和營改增疊加作用，鼓勵研究院所轉(zhuǎn)制為企業(yè)，對轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅給予減免稅優(yōu)惠。融資租賃公司進(jìn)行裝備融資租賃時，可按照政策規(guī)定免征增值稅?？蒲袡C(jī)構(gòu)、高等院校等進(jìn)行裝備研發(fā)時，金融機(jī)構(gòu)可為其提供貸款并獲得利息，并免征增值稅。通過這種方式，高端裝備制造業(yè)技術(shù)研發(fā)活動才能順利進(jìn)行，解決資金不足的問題。在重大技術(shù)裝備引進(jìn)過程中，也免征進(jìn)口關(guān)稅，確保重大技術(shù)裝備與產(chǎn)品的開發(fā)與制造創(chuàng)造有利條件。境外企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)在我國開展研發(fā)活動，則能夠享受到上述稅收政策。第三，促進(jìn)裝備制造業(yè)市場開拓的增值稅政策。對企業(yè)購買專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)時，支付的進(jìn)項稅額在按增值稅規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，加計一定比例扣除；對上述技術(shù)所對應(yīng)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在按現(xiàn)行增值稅政策扣除的基礎(chǔ)上，加計一定比例扣除。第四，鼓勵制造業(yè)企業(yè)兼并重組的增值稅政策。為裝備制造企業(yè)與非裝備制造企業(yè)、科研院所等聯(lián)合、重組提供政策支持，并免征增值稅，從而為裝備制造企業(yè)的跨越式發(fā)展創(chuàng)造有利條件。這樣裝備制造企業(yè)發(fā)展規(guī)模才能逐步擴(kuò)大，不僅形成了更多自主知識產(chǎn)權(quán)，也在國內(nèi)外市場上更具競爭力。

（二）加強(qiáng)統(tǒng)籌，優(yōu)化增值稅政策環(huán)境對稅務(wù)部門來說，要將增值稅政策落到實處，就要堅持“公開、公正、透明”的原則，逐步建立起良好的稅收政策環(huán)境，充分體現(xiàn)稅負(fù)公平，為制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供有力支持。基于理論角度來看，對同行業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上應(yīng)該維持基本的平衡。尤其是針對制造業(yè)來說，在基本工藝相似、購銷模式相近、主要產(chǎn)品相同和技術(shù)水平相近的情況下，不管企業(yè)規(guī)模大小如何，都要在稅收負(fù)擔(dān)上維持平衡，通過實行增值稅政策，推動制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展；在稅收管理方面，也應(yīng)該體現(xiàn)規(guī)范化、精細(xì)化和科學(xué)化的要求，將各個行業(yè)與規(guī)模的企業(yè)稅負(fù)統(tǒng)籌起來，將其中的問題及時查找出來，不斷實行有效的方法，通過糾正缺陷、優(yōu)化制度，達(dá)到解決問題的目的。在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的過程中，也要實行產(chǎn)品（行業(yè)）監(jiān)控模型，采取行業(yè)建模的方式消除相對公平與平衡性等問題。不僅要加大對稅源管理的力度，也要保證制造業(yè)稅收環(huán)境的貢獻(xiàn)，這樣納稅人才能享受到平等稅收政策待遇，更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。

（三）加大力度，嚴(yán)格落實稅收優(yōu)惠政策增值稅政策在我國經(jīng)濟(jì)政策中占有重要地位。在實施增值稅政策的過程中，必須同經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)與社會發(fā)展目標(biāo)等結(jié)合起來，為國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策總體目標(biāo)服務(wù)?；诖?，為了更好地應(yīng)對國際經(jīng)濟(jì)形勢的變化，在面臨鞏固與發(fā)展經(jīng)濟(jì)回升向好勢頭的趨勢性前提下，各級稅務(wù)部門應(yīng)該針對制造業(yè)實行更加優(yōu)惠的增值稅政策，并對政策著力點(diǎn)作出及時、有效的調(diào)整，將目標(biāo)放在“調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”等方面，這樣制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級才能獲得增值稅政策所提供的支持。此外，要逐步樹立起不落實增值稅政策就是收“過頭稅”的理念，要將依法征稅作為基礎(chǔ)，保證將支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的增值稅政策全面、準(zhǔn)確和及時地落實。在制造業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)該加強(qiáng)增值稅政策宣傳工作，提供更加有效的輔導(dǎo)服務(wù)，將增值稅轉(zhuǎn)型改革、軟件產(chǎn)品、資源綜合利用、技術(shù)創(chuàng)新、出口退稅等優(yōu)惠政策利用起來，為投資、消費(fèi)以及出口創(chuàng)造有利條件。這樣才能加快制造業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐，達(dá)到資源節(jié)約的目的，才能使制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級能夠順利進(jìn)行，使企業(yè)的發(fā)展再上新臺階。

四、結(jié)語

綜上所述，為推動制造業(yè)的發(fā)展，加快其轉(zhuǎn)型升級的步伐，應(yīng)以現(xiàn)有稅制框架為基礎(chǔ)，站在全局角度分析問題。同時，要堅持產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，嚴(yán)格落實增值稅政策，逐步營造公平的稅收政策環(huán)境，從而為制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供更多支持。

作者：王濤 單位：甘肅省稅務(wù)干部學(xué)校