增值稅率簡并對交通企業(yè)的影響及對策

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摘要：軌道交通企業(yè)要快速適應(yīng)營改增及增值稅率簡并的一系列變革給企業(yè)稅負(fù)帶來的變化，合理調(diào)整企業(yè)的會計核算，以便更好應(yīng)對增值稅變革挑戰(zhàn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。本文說明了營改增及增值稅率簡并的變革過程，分析了稅改政策對軌道交通企業(yè)的影響，最后闡述了增值稅政策不斷變革背景下企業(yè)發(fā)展對策。

關(guān)鍵詞:營改增增值稅率簡并軌道交通稅負(fù)內(nèi)部管理

一、營改增及增值稅率簡并的變革過程

“營改增”政策及后續(xù)增值稅率的實施是一個漸進(jìn)的過程，軌道交通企業(yè)涉及的重要步驟如下：(1)交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：從2012年1月1日起，上海率先進(jìn)行營改增試點；自2012年9月1日至2012年12月1日，擴(kuò)大至8省市；2013年8月1日，全國范圍實施。(2)電信業(yè)：2014年6月1日，全國范圍實施；(3)其余行業(yè)：2016年5月1日，全面營改增實施。至此，自1994年分稅制以來，最重要的稅制政策改革基本完成。(4)增值稅率簡并：2017年7月1日,取消13%稅率，簡并至11%。(5)增值稅率下降：2018年5月1日，將17%稅率降至16%，11%降至10%。營改增政策實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全面涵蓋，極大地促進(jìn)了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級,增值稅率簡并降稅政策，進(jìn)一步體現(xiàn)了讓利減負(fù)。我國軌道交通企業(yè)當(dāng)前正處于快速發(fā)展的黃金時期，在這樣的發(fā)展背景下，研究營改增實質(zhì)，把握增值稅率簡并趨勢，從而制定出科學(xué)合理的稅收籌劃，加強(qiáng)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，這對于軌道交通企業(yè)的發(fā)展十分重要。

二、營改增及增值稅率簡并政策對軌道交通企業(yè)的影響

(一)改變了軌道交通經(jīng)營類業(yè)務(wù)的核算方式，按其業(yè)務(wù)特點軌道交通企業(yè)在稅目選擇上出現(xiàn)了差異軌道交通企業(yè)的經(jīng)營類業(yè)務(wù)大體上可分為兩類：一種是地鐵運(yùn)營服務(wù)；一種是依托于軌道交通站廳、客流量及其他資產(chǎn)等拓展的資源開發(fā)服務(wù)，例如廣告、通信、站廳商業(yè)等，統(tǒng)稱為“非票務(wù)”經(jīng)營。(1)地鐵客運(yùn)：地鐵票價一般經(jīng)票價聽證會討論后由物價局審批通過，在稅改階段中，由于票價的剛性特點，變化僅僅是營改增環(huán)節(jié)中由“票價”定義為“含稅價”，其影響是財務(wù)收入指標(biāo)降低。(2)廣告業(yè)務(wù)：在不同城市的軌道交通企業(yè)，廣告業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出不同的稅目特點。部分企業(yè)涉入廣告業(yè)較為深入，針對廣告、、制作等業(yè)務(wù)成立了專業(yè)部門，故作為文化創(chuàng)意服務(wù)首先營改增。部分企業(yè)因不具備廣告的能力，全權(quán)交由專業(yè)廣告公司運(yùn)作，則將站廳廣告牌、燈箱等租賃給廣告公司，該部分作為租賃稅目進(jìn)行了營改增。而相當(dāng)一部分企業(yè)僅涉足了廣告的部分內(nèi)容，其營改增進(jìn)程在很大程度上受到了合作廣告商的推動，如廣告商要求取得增值稅進(jìn)項和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的抵扣額；而軌道交通企業(yè)則會在按11%租賃稅目，或是按6%廣告業(yè)稅目和3%文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)兩者之中權(quán)衡，前者看似稅率較高，但因軌道交通企業(yè)大部分仍處于建設(shè)期，故銷項一直遠(yuǎn)超進(jìn)項，不需實際繳納稅款；而文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)則需實際繳納，作為資金較為緊張的軌道交通企業(yè)來說，需結(jié)合其廣告業(yè)務(wù)的實際情形及后續(xù)發(fā)展決定。(3)通信業(yè)務(wù)：在通信主要業(yè)務(wù)中，軌道交通企業(yè)向電信運(yùn)營商提供服務(wù)如租賃通信機(jī)柜或機(jī)房、公眾信號覆蓋或其他通信資源，以及向商業(yè)承租方提供網(wǎng)絡(luò)寬帶等服務(wù)。財務(wù)人員需要結(jié)合合同條款，咨詢通信專業(yè)人員，區(qū)分服務(wù)實質(zhì)，選擇合適稅目，不可把通信業(yè)務(wù)一概歸為電信服務(wù)，也不能一概從低選擇稅率。(4)接口通道資源費(fèi)：接口資源是軌道交通企業(yè)獨特的盈利方式，從地鐵空間建立通道與接口方相通，以達(dá)到出行方便、接引客流的目的。全面營改增之后，有的企業(yè)將之作為地下通道工程建設(shè)，按建筑工程稅目納稅；有的企業(yè)則區(qū)分其建筑費(fèi)用和通道資源費(fèi)，分開申報。稅目的選擇，體現(xiàn)了財務(wù)人員對接口通道的理解。一方面，接口通道一般作為地鐵企業(yè)的資產(chǎn)，甚少將通道產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給接口方；另一方面，接口的利益來源于地鐵客流和便利性；從物權(quán)法角度，通道資源費(fèi)可視為接口方購買地役權(quán)，即利用他人的不動產(chǎn)，以提高自己不動產(chǎn)的效益的權(quán)利。(二)影響了建設(shè)類業(yè)務(wù)的財務(wù)核算內(nèi)容，改變了資產(chǎn)形成價值和竣工決算結(jié)果軌道交通企業(yè)經(jīng)營類的稅收難點較多出現(xiàn)在收入業(yè)務(wù)的稅目選擇，而在建設(shè)類方面，難點是支出業(yè)務(wù)中進(jìn)項發(fā)票的確認(rèn)和按合同核算。營改增之后，財務(wù)人員不僅需判斷發(fā)票是否符合稅收政策，還要對進(jìn)項發(fā)票核對勾選，并確定其滿足不同的抵扣條件。財務(wù)部門還需按照工程支出合同進(jìn)行進(jìn)項稅額歸集，既能核算每個合同的資金支出額，又能核算每個合同納入在建工程的金額；這一點是為了達(dá)到竣工決算過程中按單項合同進(jìn)行決算和審計的要求，同時需要在決算報告中完整體現(xiàn)建設(shè)資金的去向以及單項資產(chǎn)的價值。在營改增政策下，原工程額被區(qū)分為在建工程和進(jìn)項稅兩部分，因此，資產(chǎn)形成價值發(fā)生了變化。而全面營改增對工程支出類合同，尤其是土建、安裝等建筑類合同產(chǎn)生了巨大影響，在營改增初期，大部分參建單位選擇簡易征收，僅有小部分稅收應(yīng)對積極的企業(yè)主動選擇一般納稅。相對來說，簡易征收稅率與原投標(biāo)報價的內(nèi)含稅率相差不大，但一般納稅稅率差異較大，許多軌道交通企業(yè)根據(jù)參建單位反饋，征求了當(dāng)?shù)刂鞴懿块T以及住建、財政、審計等相關(guān)單位的意見，本著客觀謹(jǐn)慎的原則，對原有合同相關(guān)條款進(jìn)行了調(diào)整，該部分內(nèi)容將進(jìn)一步影響資產(chǎn)形成價值和竣工決算結(jié)果。(三)影響了招投標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)和合同簽訂條款，也影響了企業(yè)對供應(yīng)商類型的選擇隨著后續(xù)線路展開，更多的參建單位選擇一般納稅，各地住建部門也了與增值稅政策配套的招投標(biāo)政策。對于能夠自主招標(biāo)的部分，在資質(zhì)上更加傾向于選擇一般納稅人，并按照不含稅價格進(jìn)行比價。

三、全面營改增及增值稅率簡并背景下軌道交通企業(yè)的對策

(一)進(jìn)一步重視合同條款對于稅率的約定為應(yīng)對增值稅率簡并為兩檔的預(yù)期，軌道交通企業(yè)要時刻注意將不含稅價格貫穿在招投標(biāo)、合同、造價管理、報銷的一系列過程中，并對相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行針對性培訓(xùn)，使之了解增值稅率變更對業(yè)務(wù)的影響。(二)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通軌道交通企業(yè)涉及到的增值稅項目較為全面，面對的企業(yè)類型非常復(fù)雜，在增值稅方面的經(jīng)驗難免欠缺，所以應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以幫助企業(yè)解決稅收疑難問題，使納稅工作更為規(guī)范高效；同時也要積極向稅務(wù)部門反映自身納稅需求，有利于爭取更加優(yōu)惠的稅收政策。(三)不斷學(xué)習(xí)和理解增值稅政策，并貫徹到業(yè)務(wù)中稅收政策的出臺均有其特定的背景和目的，財務(wù)人員需及時了解政策動向，結(jié)合企業(yè)實際情況，研究稅收政策變更影響，提前做好應(yīng)對方案，在業(yè)務(wù)中掌握主動性。同時還需要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)部門的稅收宣傳，使之掌握政策變化對于業(yè)務(wù)變化的要點，使稅收政策貫徹到業(yè)務(wù)中去。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增及增值稅率簡并優(yōu)化了稅收體系，在減輕稅負(fù)的同時也產(chǎn)生了難點和風(fēng)險。軌道交通企業(yè)必須深入了解稅收政策，結(jié)合自身特點做好應(yīng)對，這樣才能合理規(guī)避稅改帶來的風(fēng)險，最大限度地利用稅收政策促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳惠婷.營改增試點對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響[J].財會月刊,2012(23).

[2]林維.論“營改增”給軌道交通公司帶來的影響[J].經(jīng)營管理者,2013(11).

作者：呂芹 單位：蘇州市軌道交通集團(tuán)有限公司