營業(yè)稅改增值稅后施工企業(yè)的成本管控
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(一)對施工企業(yè)耗材影響分析
施工企業(yè)主要施工原材料包括水泥、鋼材、砂石等，通常消耗材料數(shù)量巨大，對項目工程造價及工程質(zhì)量密切相關(guān)。施工企業(yè)建材采購主要包括自購及甲供材兩種模式，甲供材可以依據(jù)營改增后政策按照3%稅率繳納增值稅。一般項目工程中，三大建材在施工總成本中占比巨大，營改增后施工企業(yè)稅率變動大，重視可抵扣項目管理是成本管控工作重點(diǎn)，主材獲得增值稅專票可以按照17%稅率進(jìn)行進(jìn)項抵扣，但是很多施工企業(yè)因為主材用量大且運(yùn)輸不便而選用就地購材方式。小規(guī)模納稅人難以提供增值稅專票，影響施工企業(yè)進(jìn)項抵扣。
(二)對施工企業(yè)人工成本及設(shè)備成本分析
施工企業(yè)完成項目工程建設(shè)需要使用大量勞動力，而人工成本難以取得專用發(fā)票，人工成本居高不下并且難以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，導(dǎo)致施工企業(yè)勞務(wù)成本不斷上漲，施工企業(yè)必須重視成本管理工作，擴(kuò)大企業(yè)利潤空間。營改增后，施工企業(yè)設(shè)備使用成本按照17%稅率進(jìn)行進(jìn)項抵扣，但是從小規(guī)模納稅人處租賃設(shè)備，只能提供3%稅率進(jìn)項發(fā)票導(dǎo)致施工企業(yè)進(jìn)項抵扣嚴(yán)重不足，加重企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。通常施工企業(yè)支付安裝費(fèi)用在總體項目造價中占比8%，施工企業(yè)選擇按照租賃方式操作這部分支出費(fèi)用，實際可獲得進(jìn)項抵扣額不足，企業(yè)稅負(fù)整體增加。(三)對施工企業(yè)管理成本分析營改增后，增值稅征繳地點(diǎn)由施工企業(yè)所在地決定，國稅局掌管征收額，在一定程度上縮減地方政府稅收來源，加劇施工企業(yè)項目工程承包難度。通常施工企業(yè)是異地施工，營改增后，由項目所在地征收增值稅，間接增加企業(yè)財務(wù)部門工作人員業(yè)務(wù)量，在納稅申報過程中材料收集、材料遞交、信息溝通等工作都使得企業(yè)管理成本增加。營改增后，主要由國稅局負(fù)責(zé)征繳增值稅工作，打破傳統(tǒng)稅收平衡狀態(tài)，施工企業(yè)上繳稅款劃分為三部分：工程所在地稅收收入、施工企業(yè)所在地稅收收入及中央稅收收入，縮減地方稅收收入，企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用間接增加。
二、營改增后施工企業(yè)加強(qiáng)成本管控對策建議
(一)選擇規(guī)模供應(yīng)商，盡量獲取足額可抵扣進(jìn)項稅額
營改增政策出臺之前，施工企業(yè)為最大限度降低工程成本費(fèi)用，在采購砂石、鋼材、水泥等建材時，傾向于與工程所在地建材商交易，這些小規(guī)模納稅人難以提供足額增值稅專票，加大施工企業(yè)稅負(fù)壓力。營改增后，施工企業(yè)可以采取招標(biāo)形式，仔細(xì)篩選建材供應(yīng)商，避免關(guān)系戶建材供應(yīng)商?？疾旃?yīng)商納稅人身份，綜合考量含稅報價、信譽(yù)聲譽(yù)、供應(yīng)商規(guī)模等多種因素，盡量選擇一般納稅人作為建材供應(yīng)商。此外，工程分包款在項目成本中占比同樣較高，目前施工企業(yè)選擇承包商模式主要包括自己管理、直接管理、委托管理、掛靠經(jīng)營及聯(lián)合體施工等方式，普遍采用掛靠經(jīng)營模式，這會加劇施工企業(yè)增值稅納稅申報工作難度，掛靠經(jīng)營還需要施工企業(yè)自己承擔(dān)發(fā)票管理潛在風(fēng)險。所以建筑施工企業(yè)要明確自身經(jīng)營過程中的疏漏，抓住營改增機(jī)遇，對供應(yīng)商及工程分包商進(jìn)行重新評價、選擇及管理，積極與合作伙伴建立長期戰(zhàn)略關(guān)系，縮減企業(yè)建材采購費(fèi)用，同時要重視自身資質(zhì)建設(shè)，不斷提升施工企業(yè)自身核心競爭優(yōu)勢，減少對掛靠經(jīng)營依賴程度。
(二)精細(xì)化合同管理，深化票據(jù)管理力度
施工企業(yè)在建設(shè)工程項目時，其獲取增值稅專票較為零散，發(fā)票整理工作、儲存工作及審核工作都具備較大難度，所以，若想推動施工企業(yè)正常開展進(jìn)項抵扣工作，要加大發(fā)票管理執(zhí)行力度。與供應(yīng)商簽訂合同時，在合同中清楚列明資金結(jié)算方案、增值稅專票開具時間等具體內(nèi)容，施工企業(yè)要堅持先開具發(fā)票后支付款項進(jìn)行交易活動，要求供應(yīng)商提供等額、合法增值稅專票，保障后期票據(jù)管理工作的效率與效果。施工企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)審核增值稅發(fā)票合法性，做好發(fā)票保管工作。簽合同及管理票據(jù)時要注意票據(jù)主體名稱為企業(yè)，不是項目部，否則在抵扣過程中會因為信息核查不符實而難以抵扣。合同簽訂后執(zhí)行過程中，監(jiān)督并管理雙方對合同履約情況，核查違背合同規(guī)定行為。簽訂合同前，選擇最佳合同簽訂單位，盡量與能夠提供增值稅專票建材商合作，最大限度增加可抵扣進(jìn)項稅額。比如，在M供應(yīng)商處購買建材需花費(fèi)150萬，可以開具增值稅專票；在N供應(yīng)商處購買同樣建材只需140萬，但不能開具增值稅專票。營改增后，在M供應(yīng)商處實際要花費(fèi)150/1.16=129.31萬，低于在N供應(yīng)商處總消費(fèi)額，選擇M供應(yīng)商降低施工企業(yè)建材費(fèi)用承擔(dān)。
(三)加強(qiáng)信息化技術(shù)手段應(yīng)用，積極開展稅務(wù)籌劃
施工企業(yè)工程項目往往分布較為分散，為提升成本管理效率，施工企業(yè)應(yīng)該學(xué)會利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)平臺建立成本管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對增值稅鏈條全方位管理。從工程項目分包開始，到建材采購、建筑設(shè)備租賃，包括支付款項獲取增值稅專票等方面，將供應(yīng)商、承包商等應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資金信息無一疏漏錄入成本管理信息系統(tǒng)，通過信息整合實現(xiàn)全過程、實時監(jiān)督成本管理與控制。通過信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)票據(jù)全過程管理，對項目部日常經(jīng)營活動進(jìn)行實時監(jiān)督，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。對于異地分包項目，可以借助異地信息采集、多地同時管理、遠(yuǎn)距離實時傳輸成本信息等途徑實現(xiàn)增值稅發(fā)票管理工作。營改增政策出臺給施工企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造空間，施工企業(yè)可以充分利用信息化成本管理系統(tǒng)開展納稅籌劃工作，制定并選擇最佳企業(yè)發(fā)展與運(yùn)作方案。
(四)轉(zhuǎn)變施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式
經(jīng)濟(jì)體制深化改革不斷深入，建筑行業(yè)市場競爭激烈程度陡增。施工企業(yè)采取用低價中標(biāo)、變更獲利方式等途徑爭取更多項目，而勞務(wù)費(fèi)用一路攀升，加劇施工企業(yè)成本管控難度，營改增背景下，施工企業(yè)應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式，結(jié)合企業(yè)自身優(yōu)劣勢，通過垂直整合或者錐形整合，進(jìn)入行業(yè)內(nèi)其他方向，重視建筑產(chǎn)業(yè)鏈整體發(fā)展動向，不斷提高企業(yè)技術(shù)資質(zhì)水平與生產(chǎn)附加值，消除營改增對施工企業(yè)成本管控方面不良影響。建筑產(chǎn)業(yè)化是施工企業(yè)面臨的未來發(fā)展機(jī)遇，通過建筑工業(yè)化更新機(jī)械設(shè)備，儲備相關(guān)專業(yè)人才，總結(jié)生產(chǎn)、設(shè)計、運(yùn)輸、施工等方面經(jīng)驗與教訓(xùn)，降低勞務(wù)費(fèi)用，提升生產(chǎn)效率，由粗放型管理模式逐漸向技術(shù)精、高產(chǎn)出精細(xì)化管理模式轉(zhuǎn)變，增加成本管理方面增值稅可抵扣進(jìn)項比例。
三、結(jié)論
營改增政策是我國稅制深化改革進(jìn)程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，營改增政策旨在讓所有行業(yè)稅負(fù)減輕，建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，營改增在建筑業(yè)實踐對政策推廣具備重要推動作用。成本管控在施工企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮關(guān)鍵作用，只有不斷合理地降低成本費(fèi)用，才能在經(jīng)濟(jì)體制改革日益深化的浪潮中實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。建筑施工企業(yè)必須分析營改增后面臨成本管理難題，積極采取措施應(yīng)對營改增對納稅工作的挑戰(zhàn)，利用增值稅進(jìn)項抵扣提升企業(yè)利潤空間，緩解稅負(fù)壓力，增強(qiáng)施工企業(yè)競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)施工企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬國萍.“營改增”對施工企業(yè)成本管理帶來的影響與應(yīng)對策略分析[J].中國管理信息化，2017，20(15)：24-25.
[2]瞿佳依.“營改增”對施工企業(yè)項目成本管理的影響及應(yīng)對措施[J].價值工程，2017，36(13)：39-41.
作者:趙君莉 單位:中交第三航務(wù)工程局有限公司上海分公司