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摘要:營改增以來,增值稅的“三率”——預(yù)征率、征收率、適用稅率,應(yīng)用更為廣泛,同時,不同情況下的預(yù)交依據(jù)交錯復(fù)雜,實踐工作中極易混淆。本文基于建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)實際經(jīng)營情況,針對需要預(yù)交增值稅稅款時四種情形進行“三率”選擇及預(yù)交依據(jù)的分析與應(yīng)用,以期有助于企業(yè)財稅人員更好地掌握政策。
關(guān)鍵詞:營改增;預(yù)交增值稅;預(yù)征率;征收率;適用稅率
自2016年5月1日全國范圍內(nèi)推行“營改增”以來,建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)稅制發(fā)生深刻變化,特別是《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號)中“預(yù)交稅款”科目核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等。在實踐中,不同企業(yè)預(yù)征率、征收率、適用稅率,預(yù)交依據(jù)確定不同,造成“預(yù)交稅款”所涉及的范圍越來越廣。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(簡稱:房企)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目
根據(jù)財稅〔2016〕36號第一條第八款:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目,在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
(一)適用一般計稅方法計稅的,按照11%的適用稅率計算。預(yù)交稅額=預(yù)收款÷(1+11%)×3%
(二)適用簡易計稅方法計稅的,按照5%的征收率計算。預(yù)交稅額=預(yù)收款÷(1+5%)×3%一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。其中房地產(chǎn)老項目是指《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同中注明的開工日期在2016年4月30日前的工程項目。例:某房企為增值稅一般納稅人,自行開發(fā)某項目,2016年5月15日取得預(yù)收收入100萬元,該項目采用一般計稅方法計稅。應(yīng)預(yù)交增值稅=100÷(1+11%)×3%=2.70(萬元)接上例:如該房企開發(fā)的項目《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期是2014年5月8日,確定為老項目,企業(yè)選擇按照簡易計稅方法計稅。應(yīng)預(yù)交增值稅=100÷(1+5%)×3%=2.86(萬元)由此得出:兩種計稅方法下預(yù)征率均為3%,但預(yù)交依據(jù)中適用稅率和征收率的不同,造成預(yù)交稅款差異。需要注意的是,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款,增值稅納稅義務(wù)并沒有發(fā)生,但是收到預(yù)收款,房企便具備納稅能力,所以需要預(yù)征稅款。
二、一般納稅人出售不動產(chǎn)(房企自行建造項目除外)
根據(jù)財稅〔2016〕36號附件2“(十)”規(guī)定:
(一)一般納稅人(非房企)轉(zhuǎn)讓自行建造銷售項目,以取得的全部價款和價外費用,按照5%的預(yù)征率預(yù)交增值稅。預(yù)交稅額=全部價款和價外費用÷(1+5%)×5%例:某公司(非房企)增值稅一般納稅人,自行建造某項目,2016年5月15日轉(zhuǎn)讓,取得全部價款2000萬元。預(yù)交稅額=2000÷(1+5%)×5%=95.24萬元
(二)一般納稅人銷售非自建不動產(chǎn),以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額,按照5%的預(yù)征率預(yù)征稅款。預(yù)交稅額=(全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價)÷(1+5%)×5%例:某增值稅一般納稅人,銷售自用的辦公樓,2016年5月15日轉(zhuǎn)讓,取得全部價款3000萬元,購置該項目2000萬元。預(yù)交稅額=(3000-2000)÷(1+5%)×5%=47.62萬元。由此得出:出售不動產(chǎn)預(yù)交增值稅預(yù)征率為5%,但由于自建和非自建應(yīng)稅行為不同造成預(yù)交依據(jù)的差異。此外,納稅人應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)交稅款,向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。
三、納稅人出租異地不動產(chǎn)
根據(jù)財稅〔2016〕36號附件2“(九)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”規(guī)定:
(一)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),不動產(chǎn)與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)采用簡易計稅方法計稅(除個人出租住房外),按照5%的預(yù)征率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)預(yù)交稅款=租金÷(1+5%)×5%
(二)一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的,與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),應(yīng)按照11%計算稅額,按3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)交增值稅。應(yīng)預(yù)交稅款=租金÷(1+11%)×3%例:某公司是一般納稅人,2016年11月1日與A公司簽訂辦公樓租賃合同,起租日為2017年1月1日,租期2年,該辦公樓是2013年5月31日購入。合同約定每月收取租金10萬元。(假設(shè)該辦公樓所在地與該公司機構(gòu)所在地不在同一市)預(yù)交稅款=10÷(1+5%)×5%=0.48萬元接上例:如該辦公樓是2016年5月31日購入,其他條件不變,則預(yù)交稅款=10÷(1+11%)×3%=0.27萬元由此得出:出租異地不動產(chǎn)業(yè)務(wù)中由于新老項目采用兩種不同的計稅方法,造成“三率”均不同,老項目預(yù)征依據(jù)和預(yù)征率均大于新項目,簡易計稅下的預(yù)交稅款大于一般計稅。
四、建安業(yè)異地提供建筑服務(wù)取得收入
按照國家稅務(wù)總局《跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(稅總2016年第17號)第四條規(guī)定:
(一)一般納稅人跨地級市提供建筑服務(wù),適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)交稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%
(二)一般納稅人跨地級市提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)交稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%建安業(yè)取得預(yù)收款應(yīng)參照上述規(guī)定預(yù)交增值稅稅款。建安業(yè)以清包工、甲供工程、建筑工程老項目方式提供建筑服務(wù)可以選擇簡易計稅方法,否則應(yīng)采用一般計稅方法。例:某建安企業(yè)為外省某項目提供建筑服務(wù),取得全部收入100萬元,支付分包款50萬元,采用一般計稅方法。預(yù)交稅款=(100-50)÷(1+11%)×2%=0.90萬元如采用簡易征收計稅方法:預(yù)交稅款=(100-50)÷(1+3%)×3%=1.46萬元由此得出:一般納稅人跨地級市提供建筑服務(wù)由于采用兩種不同的計稅方法,造成“三率”均不同,由于簡易計稅下預(yù)征依據(jù)和預(yù)征率均大于一般計稅,造成簡易計稅預(yù)交稅款高于一般計稅。
目前,預(yù)交增值稅在“營改增”稅制改革中起著越來越重要的作用,一方面出于稅款均衡入庫的需要,另一方面考慮預(yù)交稅款與實際納稅義務(wù)時間跨度大,便于納稅人預(yù)測稅負(fù)。因此,企業(yè)財稅人員應(yīng)特別注意預(yù)交增值稅“三率”及預(yù)交依據(jù)的分析與應(yīng)用,把握動態(tài)政策信息,選擇正確的計稅方法,切實履行納稅義務(wù)。
參考文獻
[1]國家稅務(wù)總局.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法(2016年第17號)[S].2016.
[2]財政部、國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定(財稅〔2016〕36號)[S].2016.
作者:李桂軍 單位:保定吉達電力建設(shè)集團有限責(zé)任公司