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一、審計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
審計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀。審計職業(yè)道德作為審計信息質(zhì)量高低的一個至關(guān)重要因素,直接影響到我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。近年來在全世界范圍內(nèi),大企業(yè)、大集團(tuán)頻頻出現(xiàn)審計舞弊案件。從中可以發(fā)現(xiàn),大量的審計造假可以折射出審計人員職業(yè)道德方面存在的問題。中國銀廣夏曾經(jīng)作為藍(lán)籌股的杰出代表而被大肆吹捧,然而,在2001年8月上旬,經(jīng)證監(jiān)會稽查,上市公司廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司竟然存在嚴(yán)重造假行為,公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營業(yè)收入,虛構(gòu)利潤7.45億元,實際負(fù)債超過16億元。事件在我國被選為影響百姓生活的十件大事。無可否認(rèn),雖然做假的責(zé)任大部分應(yīng)歸咎于銀廣夏的管理層,但注冊會計師在事件中是責(zé)無傍貸的。作為公眾依賴對公司作出獨(dú)立核算的審計師,不可能在審核過程中完全沒有發(fā)現(xiàn)任何蛛絲馬跡;除非是注冊會計師沒有依據(jù)正確的審計程序處理,又或因該注冊會計師的素質(zhì)未能發(fā)現(xiàn)問題,更甚者是會計師根本是同流合污,事件足以令中國會計師行業(yè)震驚。
二、提高注冊會計師職業(yè)道德應(yīng)采取的對策
(一)教育。加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)是提高從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)的重要手段。要進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn),必須了解培訓(xùn)的方法。首先,確立目標(biāo)。培訓(xùn)中只有以明確的具體目標(biāo)為導(dǎo)向,才能順利有效地進(jìn)行。職業(yè)道德培訓(xùn)的方法,主要是在教師的指導(dǎo)和幫助下由學(xué)生通過學(xué)習(xí),獨(dú)立的去獲得知識,受到教育;其次,進(jìn)行教育評價。預(yù)定的目標(biāo)決定整個教學(xué)活動。但教學(xué)活動是否能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)和實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo),就是借助于評價,評價是保證教學(xué)目標(biāo)實現(xiàn)的有效措施,在職業(yè)道德培訓(xùn)中,教育的評價,不可能通過一次考試以及所取得的分?jǐn)?shù)作為評價教育質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。評價應(yīng)當(dāng)是全面的,不僅有對所掌握知識的評價,而且有對人格的、認(rèn)識能力與水平的評價,道德實踐能力的評價等。評價的方式是多樣的,不僅有書面考試,還應(yīng)當(dāng)有口試;不僅有動腦思考,還有親身的踐行。評價的過程應(yīng)是動態(tài)的,是對學(xué)員職業(yè)道德的發(fā)展,進(jìn)步過程的評價;再次,引入情感。把情感引入教學(xué)過程,使教學(xué)過程不再是一種枯燥無味的純知識輸入、輸出的活動,而是一種融知識、情感為一體的生動活潑的積極愉快的探索未知的學(xué)習(xí)活動。情感是認(rèn)識活動的“催化劑”,它能使教學(xué)過程處于積極的狀態(tài)。這是實現(xiàn)培訓(xùn)目標(biāo)的動力源泉。
(二)行業(yè)內(nèi)部監(jiān)察。完善的內(nèi)部管理機(jī)制是良好執(zhí)業(yè)的保證。一個優(yōu)秀的會計師事務(wù)所都有一套良好的、行之有效的內(nèi)部管理機(jī)制。這樣的內(nèi)部管理機(jī)制不再是傳統(tǒng)的內(nèi)部行政管理,它更主要的是以人為本,保障注冊會計師業(yè)務(wù)的順利執(zhí)行,同時最大限度地消除和防范可能出現(xiàn)的弊端。很多地區(qū)或國家都有同業(yè)監(jiān)察或定立一些“執(zhí)業(yè)檢查制度”。這是值得推廣的制度。因為由于社會環(huán)境變遷,政府及公眾人士對會計師專業(yè)服務(wù)的期望日增,在確保高質(zhì)素的服務(wù)水準(zhǔn)方面,執(zhí)業(yè)檢查制度實有其一定的作用;另一方面,這制度確保審計師已適當(dāng)?shù)赝瓿善洳橘~任務(wù)。加上在制度下,通過檢察員與會員之間的討論,可改善審計工作程序以加強(qiáng)內(nèi)部控制制度;會員方面,通過檢查制度可以了解到其不足之處及提高其審計準(zhǔn)則水平。
(三)司法規(guī)范。法律一方面阻嚇人們從事不道德行為;另一方面也為道德的標(biāo)準(zhǔn)作了一定的規(guī)范。另外,基于注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特性,立法機(jī)構(gòu)和政府部門在制定有關(guān)會計政策時,必須充分吸納注冊會計師行業(yè)的專業(yè)團(tuán)體意見,充分考慮注冊會計師的義務(wù)和權(quán)利,合理設(shè)定注冊會計師的職業(yè)責(zé)任,以維護(hù)其合法權(quán)益,讓注冊會計師正常作出適當(dāng)?shù)膮⑴c,有利于注冊會計師與社會各界形成溝通,達(dá)成共識。
三、結(jié)論
(一)必須凈化環(huán)境。要提高注冊會計師的素質(zhì),凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境是必不可少的部分。凈化包括分清委托人、被審計人和審計人的角色;以法律或法規(guī)去彰顯注冊會計師的社會地位,并賦予一定的法定權(quán)力,以使其能獨(dú)立地進(jìn)行工作。另外,在社會上宣傳正確信息的重要性及做假的嚴(yán)重后果也不可忽視。
(二)事務(wù)所應(yīng)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。要從制度層面防范注冊會計師及其助理人員的質(zhì)量風(fēng)險和道德風(fēng)險?,F(xiàn)今,不少事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度形同虛設(shè),有不少更是紙上談兵,各自為政的情況并不少,試問怎能去保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量?還可以定位獨(dú)立性的投訴機(jī)制,以便促進(jìn)與社會和客戶的溝通。
(三)改變傳統(tǒng)的審計理念和傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法,樹立現(xiàn)代的審計意識和現(xiàn)代的審計技術(shù)方法。因為現(xiàn)在公司作假舞弊的技術(shù)越來越高,可以說是高智能、高技術(shù)、高系統(tǒng)的操作,一般都是涉及公司高層的問題,肉眼鑒別不了,所以注冊會計師要有一套辦法來對管理層的經(jīng)營風(fēng)險、道德風(fēng)險、內(nèi)部串通舞弊等等做出評估,并采取可行的審計對策。
(四)應(yīng)特別注意注冊會計師的職業(yè)道德教育,采取寧缺毋濫的態(tài)度。對違反職業(yè)操守的注冊會計師必須依法懲處;同時,制定相關(guān)的法律、法規(guī)去阻嚇注冊會計師以身試法??傊纳苹蛱嵘詴嫀煹穆殬I(yè)道德,除本身應(yīng)堅持自己的職業(yè)道德底線外,還必須配合一些客觀因素,如公會運(yùn)作的取向、社會價值觀、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、教育機(jī)制、法制、行政等范疇。不然的話,注冊會計師這個行業(yè)慢慢地會被社會淘汰,漸漸失去其存在的意義。
作者:李萍 單位:中準(zhǔn)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)大連分所