預(yù)算管理在中小企業(yè)中的應(yīng)用分析

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摘要：為了提升企業(yè)管理會計應(yīng)用水平，財政部在2016年年底頒布了管理會計應(yīng)用指引。本文針對預(yù)算管理指引內(nèi)容，分析對其基本概念的理解和編制過程以及在中小企業(yè)應(yīng)用過程中應(yīng)注意的事項，以期幫助中小企業(yè)提高預(yù)算管理水平。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；應(yīng)用指引；中小企業(yè)

預(yù)算管理作為管理會計的核心內(nèi)容之一，是企業(yè)管理控制的重要方法，充分體現(xiàn)會計為管理決策服務(wù)的職能。在我國數(shù)量眾多的中小企業(yè)中，真正有效實施預(yù)算管理且取得成效的企業(yè)并不多。為了提升企業(yè)管理會計應(yīng)用水平，財政部在2016年年底頒布了《管理會計22項應(yīng)用指引（征求意見稿）》，其中第200~201號為預(yù)算管理工具內(nèi)容（包括預(yù)算管理概括性指引和滾動預(yù)算工具方法指引）。但是的應(yīng)用指引內(nèi)容僅僅是原則性指導(dǎo)，對企業(yè)的預(yù)算管理可操作性還不夠，沒有指出預(yù)算管理工具存在的限制。本文重點針對預(yù)算管理應(yīng)用指引內(nèi)容，分析預(yù)算管理基本概念的理解和編制過程，以及在中小企業(yè)應(yīng)用過程中應(yīng)注意的事項，希望幫助其提高預(yù)算管理水平。

一、預(yù)算管理工作的理解

管理會計應(yīng)用指引認(rèn)為“預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算開展的一系列管理活動”，“預(yù)算管理旨在落實戰(zhàn)略規(guī)劃、優(yōu)化資源配置，提高營運績效，強(qiáng)化風(fēng)險控制，推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)”。中小企業(yè)為了更好地開展預(yù)算管理，應(yīng)從如下三個方面理解預(yù)算管理活動：1.預(yù)算管理是對未來的預(yù)測和規(guī)劃管理。預(yù)算管理作為企業(yè)管理計劃職能的終點，是企業(yè)對未來發(fā)展情況的量化性預(yù)測，也是企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等做出的規(guī)劃。預(yù)算管理的核心不在于結(jié)果精確性，而在于根據(jù)過去和現(xiàn)在的信息推測將來可能出現(xiàn)的各種變化情況以及應(yīng)采取的方案，未來環(huán)境變化的預(yù)測準(zhǔn)確性將影響企業(yè)預(yù)算的有用性。2.預(yù)算管理是落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。彼得德魯克認(rèn)為，預(yù)算管理是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)落地而進(jìn)行思考的一個過程，是企業(yè)戰(zhàn)略實施的一部分。因此預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的具體化，是戰(zhàn)略目標(biāo)在不同階段的具體體現(xiàn)。以戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)財務(wù)預(yù)算編制，通過預(yù)算支撐使企業(yè)戰(zhàn)略具有可操作性。如何將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成可實現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算編制的關(guān)鍵。3.預(yù)算管理是配置企業(yè)資源的過程。預(yù)算管理并不只是用于控制支出，而是通過合理的資源配置促進(jìn)企業(yè)各項目標(biāo)的實現(xiàn)，是提升企業(yè)業(yè)績和優(yōu)化管理流程的重要方法。因此在預(yù)算編制過程中應(yīng)充分了解企業(yè)實物、財務(wù)、人力等各項資源情況，為實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置編制預(yù)算方案，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算編制過程

應(yīng)用指引認(rèn)為：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制訂年度計劃，并通過預(yù)算編制予以具體化和數(shù)量化?！币云髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理，能夠使企業(yè)把短期利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。但是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃往往較為抽象，需要通過平衡計分卡將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，轉(zhuǎn)化成財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與增長四個維度指標(biāo)，然后分別確定影響這四個維度的驅(qū)動因素，再從關(guān)鍵績效指標(biāo)出發(fā)，推導(dǎo)預(yù)算所需要的基本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略、績效考核的對接。在預(yù)算編制過程中還要注意如下三個方面：1.提高員工在預(yù)算編制中的主動性。樹立“以人為本”的財務(wù)管理理念，鼓勵全員參與預(yù)算管理，建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的管理機(jī)制，強(qiáng)化對人的激勵與約束，充分調(diào)動部門和員工的積極性和創(chuàng)造性，發(fā)揮預(yù)算管理作用。2.預(yù)算編制過程強(qiáng)調(diào)反復(fù)溝通。企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)采用“自上而下，自下而上”相結(jié)合方式，這樣既讓企業(yè)目標(biāo)能被基層充分理解，又能讓管理層了解基層的實際情況。預(yù)算編制溝通也是信息交換過程，預(yù)算體系應(yīng)當(dāng)保證上下級、同級各部門之間信息溝通的有效性，通過相互溝通和協(xié)調(diào)可有效減少預(yù)算松弛問題。3.提升預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。預(yù)算編制之前對未來市場的預(yù)測依賴于企業(yè)自身的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，中小企業(yè)應(yīng)重視標(biāo)準(zhǔn)成本、會計核算、市場信息等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集整理，確保數(shù)據(jù)可靠、翔實、完整，以數(shù)據(jù)管理替代經(jīng)驗管理，提升預(yù)算管理的科學(xué)性。中小企業(yè)采用預(yù)算管理，應(yīng)逐步建立符合企業(yè)自身發(fā)展需要的預(yù)算體系。首先將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動都納入預(yù)算管理，通過目標(biāo)細(xì)致分解、層層落實，確定各部門管理人員的職責(zé)范圍、管理權(quán)限以及相應(yīng)的獎懲制度，使各個部門的方向明確、責(zé)權(quán)利清晰。其次建立嚴(yán)密的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對各部門預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的監(jiān)督、控制和考評。積極開展要素分析，找出影響經(jīng)營發(fā)展的產(chǎn)量、成本、效益相關(guān)要素、重大投資中的關(guān)鍵要素和資金管理中的核心要素。最后預(yù)算管理從編制、執(zhí)行到管理，需要各部門的配合，否則就成了空中閣樓。

三、中小企業(yè)實施預(yù)算管理的注意事項

中小企業(yè)管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制制度不完善，沒有長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，管理者決策隨意性強(qiáng)，使得預(yù)算管理實施效果比較差。固化經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，加大管理成本，不能很好地發(fā)揮員工積極性，導(dǎo)致企業(yè)管理者對預(yù)算工作產(chǎn)生質(zhì)疑。究其原因，是委托人和人之間的利益沖突使得傳統(tǒng)預(yù)算管理存在預(yù)算松弛、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核等問題，需要管理者在應(yīng)用中注意。1.緩解預(yù)算松弛問題以提升管理效率。由于預(yù)算編制過程中信息不對稱，上下級之間的博弈使得企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算松弛問題。預(yù)算松弛主要表現(xiàn)在預(yù)算最優(yōu)水平和實際預(yù)算數(shù)之間的差距，導(dǎo)致企業(yè)資源配置效率下降，影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算參與度、信息不對稱、未來經(jīng)營不確定性、個人行為等因素均能影響預(yù)算松弛。企業(yè)管理者在預(yù)算編制過程中，應(yīng)當(dāng)與預(yù)算執(zhí)行部門不斷溝通，緩解預(yù)算松弛現(xiàn)象。具體可以從如下三個方面緩解：（1）加強(qiáng)信息的溝通與交流，使預(yù)算管理者掌握更多的基層信息，縮小與下級員工之間的信息不對稱。（2）通過橫向披露各團(tuán)隊的預(yù)算信息和設(shè)計特定報酬契約方案誘導(dǎo)員工在預(yù)算編制時“說真話”。（3）改進(jìn)部門負(fù)責(zé)人考核方式，減少薪酬、獎金或升遷與預(yù)算完成情況的直接相關(guān)性，削弱制造預(yù)算松弛的動機(jī)，減少預(yù)算松弛行為的產(chǎn)生。2.預(yù)算執(zhí)行剛性要求與預(yù)算調(diào)整必要性的統(tǒng)一。預(yù)算管理一方面有執(zhí)行的剛性要求。企業(yè)的預(yù)算一經(jīng)制定并獲得批準(zhǔn)，各責(zé)任單位必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行，避免出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不力、調(diào)整頻繁和考核不嚴(yán)等現(xiàn)象，確立預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。另一方面，隨著企業(yè)環(huán)境的變化，預(yù)算執(zhí)行過程中也需要進(jìn)行必要的調(diào)整，任何企圖將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行固化的努力，都將是注定無效的。因此對管理者來說堅持預(yù)算剛性和必要調(diào)整需要恰當(dāng)?shù)膶嵺`經(jīng)驗，建立完善的調(diào)整審批制度有利于順應(yīng)環(huán)境的變化，積極分析市場價格浮動、生產(chǎn)變化，建立相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，是預(yù)算管理的高層次要求。3.避免過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算相關(guān)的考評制度。應(yīng)用指引要求企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算考核制度，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入績效考核體系，切實做到有獎有懲、獎懲分明，建立嚴(yán)格公平的業(yè)績考核制度，一定程度上能提升員工的積極性，增加職工的滿意度。但是近年來，企業(yè)也發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中過分強(qiáng)調(diào)基于預(yù)算目標(biāo)的考核會讓預(yù)算成為“下級保守提供預(yù)算目標(biāo)和超額完成預(yù)算目標(biāo)的游戲”，而且預(yù)算指標(biāo)的完成與否受外部不確定因素的影響很大。因此，在企業(yè)預(yù)算管理實務(wù)中，應(yīng)將預(yù)算編制看做輔助企業(yè)進(jìn)行決策的一種手段，不再作為主要的控制和激勵手段。對預(yù)算的業(yè)績評價和激勵功能都采取謹(jǐn)慎的、漸進(jìn)的態(tài)度，更多看重預(yù)算的資源配置、過程控制的功能，淡化預(yù)算考評與薪酬的聯(lián)系。4.兼顧決策導(dǎo)向預(yù)算功能。應(yīng)用指引強(qiáng)調(diào)過程控制原則，但是過分追求“控制導(dǎo)向”會產(chǎn)生預(yù)算松弛問題，導(dǎo)致預(yù)算信息失真。而預(yù)算決策導(dǎo)向功能要求在預(yù)算各階段，企業(yè)都突出強(qiáng)調(diào)預(yù)算指標(biāo)和其他預(yù)算信息的相對準(zhǔn)確性，竭力避免成為圍繞預(yù)算指標(biāo)的“數(shù)字游戲”行為，使之成為適應(yīng)企業(yè)外部不確定環(huán)境的戰(zhàn)略管理工具。兼顧預(yù)算執(zhí)行過程的決策導(dǎo)向功能主要體現(xiàn)在如下三個方面：（1）預(yù)算的編制、執(zhí)行和反饋是連續(xù)不斷的過程，督促各層級的管理者定期、頻繁地關(guān)注預(yù)算；（2）定期召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會，討論預(yù)算執(zhí)行面臨問題及解決辦法。（3）根據(jù)預(yù)算前提條件的變化情況，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行必要、合理的調(diào)整，即預(yù)算管理不再主要用于約束員工，更多的是計劃工具和上下層溝通的工具，預(yù)算目標(biāo)沒有完成不一定意味著業(yè)績不佳，并且預(yù)算目標(biāo)會隨著外部環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整。5.以超越預(yù)算改進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算的不足。傳統(tǒng)預(yù)算存在注重成本控制而忽視價值創(chuàng)造、缺乏彈性等不足，因此在企業(yè)實際應(yīng)用時還應(yīng)借鑒超越預(yù)算思想對傳統(tǒng)預(yù)算管理方法進(jìn)行改進(jìn)，減少管理者和預(yù)算執(zhí)行者之間圍繞預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行的博弈，通過對標(biāo)工作設(shè)定更為公平的預(yù)算目標(biāo)并用于績效考核，建立起服務(wù)于企業(yè)價值創(chuàng)造的持續(xù)性經(jīng)營預(yù)算流程。超越預(yù)算核心思想主要包括兩方面：（1）放棄基于預(yù)算的固定業(yè)績合同，采用相對業(yè)績評價系統(tǒng)來評價與激勵，如企業(yè)可以選擇內(nèi)部業(yè)績最好的部門、行業(yè)先進(jìn)水平、主要競爭對手的業(yè)績等作為評價與激勵的標(biāo)桿進(jìn)行考核。（2）鼓勵企業(yè)更多地向基層管理人員授權(quán)，實行分權(quán)管理以增強(qiáng)組織的適應(yīng)能力，使基層管理者在應(yīng)對復(fù)雜的競爭環(huán)境時，能做出迅速的應(yīng)變措施，而不會受制于預(yù)算控制，能夠靈活應(yīng)對復(fù)雜多變的外部環(huán)境。

四、結(jié)語

財政部的預(yù)算管理應(yīng)用指引內(nèi)容僅僅是原則性指導(dǎo)，對企業(yè)的預(yù)算管理實務(wù)操作指導(dǎo)還不夠。本文針對預(yù)算管理應(yīng)用指引內(nèi)容，提出了五個方面的應(yīng)用注意事項：（1）緩解預(yù)算松弛問題以提升管理效率；（2）預(yù)算執(zhí)行剛性要求與預(yù)算調(diào)整必要性的統(tǒng)一；（3）避免過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算相關(guān)考評制度；（4）兼顧決策導(dǎo)向預(yù)算功能；（5）以超越預(yù)算改進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算的不足，幫助中小企業(yè)提高預(yù)算管理水平。

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作者:王旭 單位:鎮(zhèn)江市高等?？茖W(xué)校