中小企業(yè)的內(nèi)部控制研究

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摘要:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展的條件下，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量飛快的增長(zhǎng)著，其生存發(fā)展有著廣闊的空間和巨大的潛力。然而在公司內(nèi)部控制等管理工作上，卻缺少系統(tǒng)全面的管理思維意識(shí)，內(nèi)部控制制度以及運(yùn)行模式都不夠科學(xué)。中小企業(yè)對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制要素做出改進(jìn)，將有利于自身長(zhǎng)足發(fā)展。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部控制要素;內(nèi)部控制

我國(guó)大部分企業(yè)都屬于中小企業(yè)。雖然規(guī)模小，但是中小企業(yè)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)、稅收等扮演著舉足輕重的作用。我國(guó)在探索內(nèi)部控制制度上，起步晚，且多注重在大型企業(yè)，對(duì)于中小型企業(yè)的內(nèi)部控制是少之又少。1985年，美國(guó)建立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”在其進(jìn)行大量的研究調(diào)查之后，分析結(jié)果表示約50%的財(cái)務(wù)作弊案件與內(nèi)部控制失效密切相關(guān)。隨后，其建議成立COSO。COSO目前提出的關(guān)于內(nèi)部控制定義是最具權(quán)威的，在企業(yè)界得到推崇和認(rèn)可，在全球都得到了應(yīng)用。該委員會(huì)做出了如下表述:“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理者和員工的影響，目的在于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果以及所適用法規(guī)的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。

一、內(nèi)部控制的要素

在COSO內(nèi)部控制框架中，將內(nèi)部控制要素分為控制環(huán)境要素、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素、控制活動(dòng)要素、信息與溝通要素、監(jiān)督要素五個(gè)要素。內(nèi)部環(huán)境及控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是其它四個(gè)要素發(fā)揮其作用的先決條件。一個(gè)企業(yè)沒(méi)有一個(gè)良好的控制環(huán)境，無(wú)論其它四個(gè)要素如何發(fā)揮其優(yōu)良的作用，企業(yè)都不可能擁有一套好的內(nèi)部控制機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督、信息與溝通是內(nèi)部控制框架的組成要素，內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和控制環(huán)境四個(gè)要素所進(jìn)行的不間斷在控制和檢驗(yàn)。他們五個(gè)要素之間相互作用、相輔相成，構(gòu)成了整個(gè)內(nèi)部控制框架，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

(一)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)的氛圍，我們通俗的把它叫做企業(yè)文化，是企業(yè)的精神支柱，是其它四要素的基礎(chǔ)，它始終影響著一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著企業(yè)員工的控制意識(shí)，也決定著內(nèi)部控制的效果。具體來(lái)講，控制環(huán)境包括公司的治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、責(zé)任的分配和授權(quán)、員工的誠(chéng)信和職業(yè)道德觀、人力資源等方面。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，所產(chǎn)生的負(fù)面的不積極的因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)刻都面臨著這樣或者那樣的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)及時(shí)的了解和科學(xué)的分析阻礙企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素并采取積極應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)有設(shè)定目標(biāo)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和提出應(yīng)對(duì)措施。

(三)控制活動(dòng)。是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，提出和采取相應(yīng)的措施，保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)控制活動(dòng)有職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、經(jīng)營(yíng)分析控制、信息控制、內(nèi)部報(bào)告控制等。

(四)信息與溝通。企業(yè)是社會(huì)的一部分，企業(yè)不能獨(dú)立出社會(huì)，因此就一定要從外界得到信息和傳遞信息，這時(shí)也需要溝通。在企業(yè)中上下級(jí)之間對(duì)工作的交流也屬于信息。要做好內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)信息的收集、分析、和傳遞讓信息能夠及時(shí)得到溝通，使內(nèi)部控制能夠得到有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

(五)監(jiān)督。監(jiān)督是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，也就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、完整性、科學(xué)性的分析和評(píng)估。內(nèi)部控制是否設(shè)置合理，符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須要有相應(yīng)的管理制度來(lái)監(jiān)督、分析和采取相應(yīng)的措施。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制方法

許多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，只注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、一味地發(fā)展，不管企業(yè)存在的問(wèn)題。等風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題足夠大的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)，卻為時(shí)晚矣。這時(shí)企業(yè)要做的就是要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，早點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，早點(diǎn)治療。企業(yè)要提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，要能夠辨別風(fēng)險(xiǎn)，具體問(wèn)題具體分析。企業(yè)要通過(guò)制定和完善相關(guān)規(guī)章制度來(lái)減輕企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。合理的評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)要想得到完善，就必須制定一定的管理方法。企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不能有紕漏，業(yè)務(wù)流程需要有詳細(xì)的環(huán)節(jié)。與此同時(shí)，在確定各個(gè)環(huán)節(jié)的明細(xì)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的整體目標(biāo)分成若干個(gè)小目標(biāo)，層層分解，從而使企業(yè)能控制業(yè)務(wù)的循環(huán)流程的專(zhuān)業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化。對(duì)于主要部門(mén)和次要部分的力度企業(yè)也可以掌握，這樣才能保證全方位的實(shí)施內(nèi)部控制。

充分利用各方面的資金，使企業(yè)資本機(jī)構(gòu)合理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的基本目標(biāo)是使資金來(lái)源和資金運(yùn)用都能夠得到有效配合。所以，財(cái)務(wù)控制的著手點(diǎn)是讓資金來(lái)源和運(yùn)用有效配合，科學(xué)的進(jìn)行資金分配，才能使企業(yè)產(chǎn)生最好的經(jīng)營(yíng)效果。適當(dāng)?shù)目刂破髽I(yè)的實(shí)務(wù)資產(chǎn)，減少成本、減少浪費(fèi)。許多的中小企業(yè)，因?yàn)槠涔に嚰夹g(shù)和經(jīng)營(yíng)管理等落后，使企業(yè)的資源利用率遠(yuǎn)低于大型企業(yè)。

三、結(jié)束和展望

內(nèi)部控制主要在企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)的過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)在其全面風(fēng)險(xiǎn)的管理過(guò)程中能體現(xiàn)出內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。內(nèi)部控制的

5要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督)之間相互聯(lián)系，保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理順利進(jìn)行的各項(xiàng)措施，要伴隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而不斷變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。中小企業(yè)對(duì)我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化的建設(shè)扮演著越來(lái)越重要的角色，人們也會(huì)越來(lái)越更多的關(guān)注中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究。中小企業(yè)由于其自身的優(yōu)秀特點(diǎn)，對(duì)建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制有著積極的作用。

中小企業(yè)通過(guò)建立健全完善的內(nèi)部控制，在技術(shù)、管理制度方面進(jìn)行創(chuàng)新，再能逐步解決財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種問(wèn)題，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者：張藝 單位：天津科技大學(xué)