中小企業(yè)預(yù)算管理的困境
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［摘要］隨著國家推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，要重點抓好“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本和補短板”五大任務(wù)，企業(yè)面臨的轉(zhuǎn)型升級壓力越來越大。尤其是中小企業(yè)，在嚴峻的競爭環(huán)境下管理不足的短板更加凸顯，缺少為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的保障與支持系統(tǒng)。要想實現(xiàn)中小企業(yè)的健康與可持續(xù)發(fā)展，就必須加強創(chuàng)新，推行全面預(yù)算管理工作。但部分中小企業(yè)在全面預(yù)算管理實施過程中，在認識層面存在誤區(qū)，導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)整體戰(zhàn)略嚴重脫節(jié)。文章就中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題和改善對策進行系統(tǒng)化的梳理，旨在提高我國中小企業(yè)整體管理水平。
［關(guān)鍵詞］中小企業(yè);全面預(yù)算管理;信息化
1中小企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論
1.1全面預(yù)算管理的相關(guān)概念
全面預(yù)算管理，是指為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對企業(yè)未來一定期間的經(jīng)營活動進行科學(xué)的籌劃和預(yù)測，合理分配企業(yè)各項資源，監(jiān)督執(zhí)行過程，評價執(zhí)行結(jié)果，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，全員參與的管理活動。
1.2中小企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性
我國企業(yè)多數(shù)是中小企業(yè)，這類企業(yè)起點低、管理基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)的治理層與經(jīng)理層沒有很好的分離，管理隨意性較強，缺乏科學(xué)管理公司的經(jīng)驗和能力。在經(jīng)濟全球化的背景下，中小企業(yè)面對的競爭環(huán)境更加復(fù)雜，而我國經(jīng)濟正處于一個重要的發(fā)展時期，在“一帶一路”倡議的指引下，更多的中小企業(yè)加入沿線建設(shè)，使其經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，企業(yè)想要提高管理水平、增強競爭力，必須具備規(guī)范和有效的規(guī)章制度。實施全面預(yù)算管理就是提高中小企業(yè)自身綜合管理水平的一項基礎(chǔ)性工作，是企業(yè)對未來整體經(jīng)濟規(guī)劃的總體計劃安排，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，全面預(yù)算管理是一項重要的企業(yè)管理工具，被廣泛應(yīng)用到企業(yè)管理中。
2中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題
2.1未形成全面預(yù)算管理文化
多數(shù)中小企業(yè)實際控制人、董事長、總經(jīng)理均為一人或有關(guān)聯(lián)關(guān)系，治理層與經(jīng)營層沒有進行很好的分離，且因其本身的局限性，對全面預(yù)算管理的重要性缺乏思想認識，認為大型企業(yè)才有實施全面預(yù)算管理的必要性，自己企業(yè)規(guī)模較小，一切生產(chǎn)經(jīng)營活動均在自己掌控之下，沒有必要開展預(yù)算管理工作。企業(yè)員工專業(yè)化程度不高，僅能根據(jù)公司安排完成本職工作，缺乏對改進企業(yè)管理的思考，對全面預(yù)算缺少深刻的認識。中小企業(yè)的文化受企業(yè)的最高管理者管理行為影響，其對全面預(yù)算管理缺乏足夠重視，企業(yè)員工也不會對全面預(yù)算管理投入太多精力，導(dǎo)致企業(yè)無法有效開展全面預(yù)算管理工作。
2.2缺少完善的預(yù)算管理體系
(1)缺乏預(yù)算管理制度。大部分中小企業(yè)缺乏健全的預(yù)算管理制度，對預(yù)算沒有全方位、全過程的監(jiān)督和控制。有的企業(yè)盡管已編制并下發(fā)預(yù)算管理制度，但制度設(shè)計相對簡單，與企業(yè)的實際運營機制脫節(jié)，不能有效的落地，使預(yù)算管理制度成為擺設(shè)。缺乏預(yù)算管理制度作為保障，預(yù)算管理執(zhí)行不能有效地落實，無法實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)利潤。(2)尚未健全全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。全面預(yù)算管理委員會是實施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵組織機構(gòu)，在整個預(yù)算管理體系中占據(jù)主導(dǎo)地位，是連接管理層和董事會的紐帶。而我國中小企業(yè)很少會設(shè)置全面預(yù)算管理委員會，實施全面預(yù)算管理過程中也沒有這樣的專門組織給與指導(dǎo)，不利于公司各部門之間的協(xié)調(diào)與溝通，全面預(yù)算管理在中小企業(yè)管理中也不能有效發(fā)揮支持作用。(3)缺乏科學(xué)、合理的預(yù)算編制流程。很多中小企業(yè)在編制預(yù)算時，缺少業(yè)務(wù)部門和職能部門的參與，通常由財務(wù)部門根據(jù)往年數(shù)據(jù)，結(jié)合預(yù)算年度銷售目標(biāo)，加加減減而成。這樣形成的預(yù)算不符合企業(yè)的實際情況，很難令人信服，無法執(zhí)行到位，也無法實施預(yù)算管控。
2.3預(yù)算缺乏有效的控制
在預(yù)算實施過程中缺少嚴格的管控，使預(yù)算管理流于形式，執(zhí)行力不到位、隨意性較大。對超預(yù)算和預(yù)算外的業(yè)務(wù)沒有實施有效的管控措施，不能及時對外界環(huán)境的變化做出應(yīng)對和調(diào)整，預(yù)算管理未達到期望的效果。
2.4預(yù)算評價指標(biāo)不合理
預(yù)算評價的合理性是建立在各項預(yù)算指標(biāo)設(shè)計的針對性和有效性的基礎(chǔ)之上的。針對性和有效性不強是難以對企業(yè)預(yù)算管理合理考核的癥結(jié)所在。設(shè)計預(yù)算指標(biāo)時往往只考慮財務(wù)指標(biāo)，不重視非財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)多數(shù)以已實現(xiàn)的財務(wù)結(jié)果為基礎(chǔ)計算，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果往往會抹殺責(zé)任人的主觀努力，極易導(dǎo)致決策者的短期行為。
3中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題的原因分析
3.1企業(yè)決策層對全面預(yù)算認識不夠充分，未能給予有效的支持
目前我國中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式比較復(fù)雜，多數(shù)存在控股股東兼任管理層的情況，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，企業(yè)管理基本上是全方位的參與其中，沒有形成科學(xué)有效的管理機制。中小企業(yè)因規(guī)模普遍較小，企業(yè)中的決策者或管理者的管理素質(zhì)參差不齊，對經(jīng)營管理的理解有時也具有一定的局限性。因我國管理會計起步較晚，全面預(yù)算管理尚處于前期發(fā)展階段，對多數(shù)中小企業(yè)來說還是一個新生事物，很多中小企業(yè)決策層對全面預(yù)算管理的認識是不科學(xué)的和片面的，普遍重視預(yù)算的編制，對預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整、控制和評價缺乏有效的支持，使全面預(yù)算管理無法發(fā)揮指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營的作用。在已實施全面預(yù)算管理的企業(yè)中，多數(shù)也沒有做到預(yù)算管理的全面覆蓋、全員參與、全流程管控，無法為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有效支持。
3.2全面預(yù)算參與者缺少必要的知識，導(dǎo)致預(yù)算未達到預(yù)期的效果
全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性的工作，需要有專門的人才維護和實施，中小企業(yè)因自身資源限制，無法吸引專業(yè)的人才搭建預(yù)算管理體系，不能根據(jù)公司的特點設(shè)計科學(xué)、合理的預(yù)算制度和流程。因?qū)︻A(yù)算缺乏了解，導(dǎo)致預(yù)算編制困難重重，即使編制成功也比較粗糙，沒有具體的流程及數(shù)據(jù)支撐，預(yù)算與企業(yè)實際情況差別較大，無法有效的實施預(yù)算控制，使預(yù)算成為擺設(shè)，不能為經(jīng)營管理提供任何幫助。
3.3預(yù)算管理體系不完善，管理流程不清晰
中小企業(yè)普遍規(guī)模較小，管理趨向于扁平化的組織結(jié)構(gòu)，管理層級較少，整個組織架構(gòu)能精簡則精簡，很多企業(yè)未形成健全有效的全面預(yù)算管理組織體系，對全面預(yù)算決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)沒有清晰的劃分，未明確各執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機制。
3.4缺少必要的信息系統(tǒng)支持
在已實施全面預(yù)算的中小企業(yè)中，多數(shù)都采用EXCEL編制具體的預(yù)算表格，用以實現(xiàn)預(yù)算的編制、匯總、控制、調(diào)整、分析等，這樣的處理方式使得預(yù)算進程緩慢且容易出錯，無法提供實時的預(yù)算信息，在預(yù)算的編制、匯總、調(diào)整等數(shù)據(jù)處理方面耗費大量的精力。中小企業(yè)因資金不足及管理的局限性，不能建立有效的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算全過程的信息化管理。
3.5我國管理會計起步較晚，對預(yù)算指標(biāo)的評價手段有限
相對于國外管理會計發(fā)展多年，我國管理會計起步較晚，近幾年才在財政部的大力推行下，逐步發(fā)展起來。而中小企業(yè)的預(yù)算管理尚未形成體系，對如何使用預(yù)算工具來實施企業(yè)管理存在誤區(qū)，多數(shù)企業(yè)僅關(guān)心營業(yè)收入、凈利潤等短期財務(wù)指標(biāo)，沒有考慮到市場占有率、存貨周轉(zhuǎn)率、顧客滿意度等驅(qū)動性因素指標(biāo)。預(yù)算管理過于僵化，沒有實施彈性預(yù)算管理手段，不能清晰的找出預(yù)算差異的關(guān)鍵因素。
4中小企業(yè)全面預(yù)算管理的改善對策
4.1建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理文化
中小企業(yè)戰(zhàn)略管理想落到實處，就應(yīng)該制定符合企業(yè)實際情況的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過一段時間的努力運營而實現(xiàn)。預(yù)算管理是戰(zhàn)略目標(biāo)能否實現(xiàn)的保障機制和實施基礎(chǔ)，預(yù)算管理和戰(zhàn)略目標(biāo)能否實現(xiàn)有效鏈接，將直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地與實現(xiàn)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是通過全面預(yù)算來實現(xiàn)的，中小企業(yè)應(yīng)確立以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理企業(yè)文化，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及各級員工應(yīng)重視全面預(yù)算工作，全面參與其中，預(yù)算指標(biāo)分解到個人，個人完成預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)完成預(yù)算指標(biāo)，逐步實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
4.2加強員工全面預(yù)算知識培訓(xùn)
企業(yè)應(yīng)定期對全面預(yù)算參與人員進行預(yù)算知識的培訓(xùn)，不斷提升員工專業(yè)化水平。培訓(xùn)內(nèi)容包含預(yù)算管理制度、預(yù)算相關(guān)業(yè)務(wù)流程及編制要求、預(yù)算實施過程中的問題總結(jié)等內(nèi)容。培訓(xùn)方式以內(nèi)部講師講解為主，有條件的企業(yè)可以聘請外部專家組織專門的培訓(xùn)會議或外派人員參加外部機構(gòu)組織的專題會議，不斷提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平。
4.3建立健全科學(xué)的預(yù)算管理體系
中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等文件要求，并結(jié)合企業(yè)自身特點，建立以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為目的、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為宗旨的預(yù)算管理體系。使預(yù)算管理有章可循、預(yù)算管理組織機構(gòu)健全、預(yù)算的編制、審批、調(diào)整、控制、分析、評價流程清晰，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的經(jīng)營保障作用。
4.4建立信息化、可視化的預(yù)算管理系統(tǒng)，加強預(yù)算管理水平
中小企業(yè)應(yīng)設(shè)置信息部或安排專門人員負責(zé)企業(yè)的信息化建設(shè)，根據(jù)公司的預(yù)算管理體系開發(fā)適合的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算的線上管理。信息化技術(shù)的運用，可以實時和準(zhǔn)確地提供多維度的統(tǒng)計信息，避免了人工處理的滯后和失誤，確保全面預(yù)算管理工作的有效開展。推進并落實預(yù)算管理信息系統(tǒng)與財務(wù)軟件之間的優(yōu)化整合，最大程度發(fā)揮信息化的作用，形成實時的、可視的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，提升全面預(yù)算管理的工作水平。
4.5設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)
應(yīng)將預(yù)算考核與業(yè)績評價相結(jié)合，將預(yù)算指標(biāo)完成情況作為業(yè)績考評中的一項重要內(nèi)容，納入到整體績效考評體系中。預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)本著財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、結(jié)果類指標(biāo)與動因類指標(biāo)、短期指標(biāo)與長期指標(biāo)、絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)相結(jié)合的方式。考慮引入剩余收益、經(jīng)濟增加值等財務(wù)指標(biāo)和客戶滿意度、市場占有率等非財務(wù)指標(biāo)。
5結(jié)論
全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理者高度重視，相關(guān)部門密切配合，全面貫徹并執(zhí)行全面預(yù)算管理制度，利用信息化系統(tǒng)對預(yù)算流程進行全覆蓋，全時段管理，實時反映預(yù)算執(zhí)行情況，糾正偏差，達成企業(yè)既定目標(biāo)，進而逐步實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
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作者：郭百成 單位：山東大正醫(yī)療器械股份有限公司
