中職學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制問題淺析

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摘要：“十四五”規(guī)劃綱要中明確提到，要穩(wěn)步發(fā)展職業(yè)教育本科教育，推動職普融通。職業(yè)教育發(fā)展走上了快車道，如何解決職業(yè)教育財務(wù)管理中面臨的內(nèi)部控制問題，匹配職業(yè)教育未來的發(fā)展是一項重要研究。本文就職業(yè)教育發(fā)展過程中開展內(nèi)部管理的意義、現(xiàn)階段內(nèi)部管理現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，并提出相應(yīng)解決措施。

關(guān)鍵詞：中職學(xué)校；財務(wù)管理；內(nèi)部控制

在中職學(xué)校財務(wù)工作中，內(nèi)部控制一直貫穿于整個財務(wù)活動，對于開展財務(wù)管理工作具有重要作用。中職學(xué)校由于單位性質(zhì)等因素影響，資金來源主要來自財政撥款，而中職學(xué)校院系情況復(fù)雜，技能型材料工具需求較大，如若對資金管理重視度不足，將直接影響學(xué)校教學(xué)管理工作能否順利進(jìn)行。因此加強(qiáng)中職學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制，能夠有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保障中職學(xué)校高效、有序地開展經(jīng)營管理。

一、內(nèi)部控制對中職學(xué)校財務(wù)管理工作的意義

1.提高資金利用率

中職學(xué)校的一切活動離不開資金的支持。中職學(xué)校承擔(dān)各種專項建設(shè)，技術(shù)性專業(yè)建設(shè)要求中職學(xué)校更多的資金用于購買專業(yè)材料工具，對資金的管理提出更高的要求，因此內(nèi)部控制對中職學(xué)校財務(wù)管理工作具有極其重要的作用。完善的內(nèi)部控制制度能夠控制資金流向，監(jiān)控資金運行情況，防止資金不合理利用，保證資金高效利用。

2.提高信息準(zhǔn)確性

中職學(xué)校大部分資金來源于財政撥款，少部分來源于社會捐贈及投資收益。為保證資金來源收入與支出合理，財務(wù)報表真實準(zhǔn)確，就需要對資金進(jìn)行監(jiān)督管理。完善的內(nèi)部控制制度不僅能對每筆資金情況進(jìn)行監(jiān)管，實時出具財務(wù)數(shù)據(jù)，防止貪污腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生，而且能控制浪費，防止國有資產(chǎn)流失，增強(qiáng)財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。

3.提升中職學(xué)校工作效益

內(nèi)部控制體系的建立有利于將內(nèi)部控制與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，有效推動學(xué)校管理目標(biāo)的實施，促進(jìn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。且內(nèi)部控制作為財務(wù)管理手段，能夠在一定程度上有效管理學(xué)校財政收支，保證學(xué)校財務(wù)正常運行，達(dá)到管控、約束、提升學(xué)校工作效益等作用。同時內(nèi)部控制制度的實施能夠提升財務(wù)工作人員自身素質(zhì)，加強(qiáng)監(jiān)督責(zé)任意識，優(yōu)化工作流程，提高崗位適應(yīng)性，保障關(guān)鍵崗位安全性及效率性。

4.降低財務(wù)風(fēng)險

中職學(xué)校內(nèi)部控制制度的建立能夠有效識別財務(wù)風(fēng)險，幫助財務(wù)工作者做出科學(xué)決策。由于財務(wù)風(fēng)險具有隱蔽性、重大性等特點，所以在中職學(xué)校財務(wù)活動過程中，財務(wù)風(fēng)險不能及時發(fā)現(xiàn)并有效處理，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)真實性有待商榷，對財務(wù)管理者決策產(chǎn)生較大影響。因此構(gòu)建中職學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制制度有利于增強(qiáng)財務(wù)安全意識，識別財務(wù)風(fēng)險，提高管控效率，降低貪污頻率、杜絕違法犯罪行為的產(chǎn)生，為學(xué)校財務(wù)工作營造健全、良好的氛圍。

二、現(xiàn)階段中職學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.中職學(xué)校內(nèi)部控制意識薄弱，工作效益低

隨著現(xiàn)代化信息科技的不斷進(jìn)步，中職學(xué)校普遍采用財政支付系統(tǒng)進(jìn)行資金項目支付，學(xué)校管理層對資金內(nèi)部控制不夠重視，放松對財務(wù)管理內(nèi)部控制的管控，忽視資金利用效率。在制度建立方面，中職學(xué)校未能出臺相關(guān)內(nèi)部控制制度，部分院校即使出臺相關(guān)內(nèi)部控制制度，也只為應(yīng)對上級需求，對于出臺的內(nèi)控制度缺乏規(guī)范性要求，導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)較多漏洞；由于中職學(xué)校教學(xué)以技能培養(yǎng)為主，需要大量技能設(shè)備的購置，在采購過程中，供應(yīng)商的選擇沒有從根本杜絕腐敗現(xiàn)象，容易滋生學(xué)校部分采購人員與供應(yīng)商之間存在利益互通現(xiàn)象，損害學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益，給學(xué)校資產(chǎn)管理增加不必要損失。同時中職學(xué)校以教學(xué)為主要任務(wù)，重點關(guān)注領(lǐng)域主要停留在提升教師教學(xué)目標(biāo)、加大科研力度等方面，對于行政人員數(shù)量、素質(zhì)較為忽略，導(dǎo)致出納與會計人員分工不明確，工作交叉嚴(yán)重，不相容崗位分離不徹底，無法強(qiáng)制實行人員輪崗制度，財務(wù)相關(guān)人員在同一崗位工作時間較長，出現(xiàn)職業(yè)倦怠感，滋生腐敗問題，助長財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。財務(wù)工作時間節(jié)點較強(qiáng)，對時間把握要求較高，一旦缺少相關(guān)人員，將會出現(xiàn)財務(wù)部門運轉(zhuǎn)困難，支付業(yè)務(wù)停滯、經(jīng)濟(jì)活動無法進(jìn)行等現(xiàn)象；管理人員內(nèi)部控制意識的淡泊導(dǎo)致單位員工缺乏內(nèi)部控制風(fēng)險意識，沒有有效的內(nèi)部控制評價體系，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響中職學(xué)校管理效益。

2.忽視財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督

財務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督分為專設(shè)監(jiān)管部門監(jiān)督及自身監(jiān)督；外部監(jiān)督分為公眾監(jiān)督、審計部門監(jiān)督以及上級主管部門監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是促進(jìn)內(nèi)部控制有效進(jìn)行、保障學(xué)校財務(wù)活動順利開展的前提。當(dāng)前中職學(xué)校行政人員較少，機(jī)構(gòu)部門設(shè)置簡單，單位的財務(wù)收支、固定資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)活動缺乏相關(guān)監(jiān)督部門監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督基本流于形式，主要依靠自身廉潔自律杜絕腐敗產(chǎn)生。例如學(xué)校進(jìn)行差旅費報銷，基本按照每個地方設(shè)置的最高標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報銷，對老師提供報銷發(fā)票的真實性未進(jìn)行核對，只要材料齊全，不存在資金差異等情況下就可以進(jìn)行報銷等業(yè)務(wù)活動，這極大概率導(dǎo)致中職學(xué)校資金流失，造成資金緊缺等情況發(fā)生；外部監(jiān)督是進(jìn)行內(nèi)部控制的保障，實行外部監(jiān)督不僅能對內(nèi)部監(jiān)督效果進(jìn)行檢驗，而且有利于形成良好口碑，給公眾產(chǎn)生良好印象。但在外部監(jiān)督方面，中職學(xué)校普遍存在一些問題：由于中職學(xué)校各部門之間相互獨立性較強(qiáng)，部門之間對于專業(yè)技術(shù)性、開支等情況互相難以有效把握，因此只能依靠于各部門報送的部門預(yù)支情況進(jìn)行資金撥付，且時常存在提前墊款等情況，后續(xù)問題則需要財務(wù)部門及時審核，掌握業(yè)務(wù)處理情況。但由于中職學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善及缺失，導(dǎo)致財務(wù)部門無法及時提供真實準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，導(dǎo)致信息失真，降低了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；同時由于審計部門、審計公司只關(guān)注中職學(xué)校上傳數(shù)據(jù)報表是否存在差異，不進(jìn)行數(shù)據(jù)真實性調(diào)查，更不關(guān)心內(nèi)部控制制度是否設(shè)立，因此外部監(jiān)督形同虛設(shè)，進(jìn)一步加劇財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

3.財務(wù)內(nèi)部控制不夠全面

內(nèi)部控制與全面預(yù)算相輔相成，互相影響。內(nèi)部控制是全面預(yù)算基礎(chǔ)，為全面預(yù)算管理提供所需信息，保障預(yù)算順利編制與執(zhí)行；全面預(yù)算反作用于內(nèi)部控制，為內(nèi)部控制提供保障。中職學(xué)校在進(jìn)行財務(wù)管理內(nèi)部控制時，缺乏合理科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，進(jìn)行預(yù)算編制時，只局限于形式，未結(jié)合中職學(xué)校預(yù)算管理需求，科學(xué)性、系統(tǒng)性地進(jìn)行預(yù)算編制，存在預(yù)算編制范圍模糊，缺乏前瞻性及科學(xué)有效指導(dǎo)，限制了預(yù)算編制的可靠性，導(dǎo)致預(yù)算效率大大降低。由于中職學(xué)校對全面預(yù)算不夠重視，將預(yù)算僅作為財務(wù)部門一項工作進(jìn)行管理，各部門缺乏行之有效的溝通，預(yù)算脫離中職學(xué)校實際狀況，不利于單位預(yù)算編制的進(jìn)行；第二，在預(yù)算編制執(zhí)行過程中，缺乏預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，僅由財務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，預(yù)算決算系統(tǒng)相互分離，不能將中職學(xué)校預(yù)算活動、執(zhí)行情況相統(tǒng)一，部分中職學(xué)校存在僅關(guān)注預(yù)算的編制與執(zhí)行，對于預(yù)算結(jié)果的分析與利用幾乎為零，缺乏預(yù)算考核機(jī)制等情況，不利于全面預(yù)算管理，降低了中職學(xué)校內(nèi)部控制的有效性；第三，在中職學(xué)校預(yù)算批復(fù)過程中，僅由學(xué)校相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)審核，未組成專業(yè)人員分析、評價，相關(guān)審批人員缺乏對預(yù)算方案的認(rèn)識，往往出現(xiàn)校級領(lǐng)導(dǎo)通過審批，部門領(lǐng)導(dǎo)跟風(fēng)等情況，未能明確審批責(zé)任，導(dǎo)致預(yù)算方案授權(quán)審批效率低下，審批結(jié)果不可靠。在部分審批過程中，由于審批人員對于預(yù)算編制授權(quán)審批制度的忽視，容易出現(xiàn)授權(quán)審批卡在某一部門時間過長，導(dǎo)致審批過程長，后期運轉(zhuǎn)困難，不利于建立行之有效的預(yù)算管理體系。

三、中職學(xué)校財務(wù)優(yōu)化內(nèi)部控制策略

1.增強(qiáng)財務(wù)部門內(nèi)控意識，保證內(nèi)控制度落實有效性

為提高中職學(xué)校資金使用效率，保障中職學(xué)校管理效率，中職學(xué)校首先要出臺并完善內(nèi)部控制制度，出臺符合中職學(xué)校自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制實施辦法，形成多部門相關(guān)牽制、相互監(jiān)督、互相配合的財務(wù)管理內(nèi)部控制辦法。在資金管理上，制度要明確對資金收支業(yè)務(wù)權(quán)限管理，崗位分離，分別授權(quán)，確定各風(fēng)險隱患，提高資金安全性，保障各會計信息準(zhǔn)確、真實及完整。在資產(chǎn)管理上，對于購進(jìn)資產(chǎn)，走政府采購流程，進(jìn)行三方比價，嚴(yán)禁私自與供應(yīng)商達(dá)成相關(guān)協(xié)議進(jìn)行自行采購，最大程度減少貪污腐敗事件的產(chǎn)生。對于資產(chǎn)的處置要物盡其用，處置資產(chǎn)要設(shè)立相關(guān)監(jiān)督人員，報廢流程要符合規(guī)章制度，不能隨意處置。其次，加強(qiáng)中職學(xué)校管理人員對內(nèi)部控制的重視程度，形成正確內(nèi)部控制觀念。在中職學(xué)校內(nèi)部控制辦法中，管理人員的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力至關(guān)重要，因此要加強(qiáng)管理人員內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，積極參與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)活動，宣傳內(nèi)部控制相關(guān)制度，增強(qiáng)責(zé)任主體意識，保障內(nèi)部控制在中職學(xué)校全體部門之間順利執(zhí)行，推動中職學(xué)校平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展。再次，加強(qiáng)財務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素養(yǎng)，提升財務(wù)人員風(fēng)險意識及專業(yè)勝任能力。財務(wù)部門對內(nèi)部控制至關(guān)重要，是決定內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為有效提升內(nèi)部控制效率，保障內(nèi)部控制實施，就需要對財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，豐富財務(wù)人員的知識儲備，掌握業(yè)務(wù)流程，不斷進(jìn)行個人能力的提升。具體措施包括分崗設(shè)權(quán)，分工明確，對特殊崗位、關(guān)鍵崗位進(jìn)行權(quán)利限制，嚴(yán)禁崗位混亂等情況。其次，進(jìn)行特殊崗位定期輪崗制度，防止出現(xiàn)在同一崗位工作時間過長，滋生貪污腐敗情形。最后要實行AB角色管理，避免出現(xiàn)因關(guān)鍵崗位缺席導(dǎo)致部門運轉(zhuǎn)困難的情況。只有不斷提高關(guān)鍵人員的職業(yè)素養(yǎng)，才能保障財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，保障內(nèi)部控制有效實施。

2.實行中職學(xué)校財務(wù)信息公開制度，加強(qiáng)中職學(xué)校監(jiān)督職責(zé)

監(jiān)督機(jī)制的建立是保障中職學(xué)校在內(nèi)部控制中能夠有效落實的重要手段，監(jiān)督機(jī)制的建立，能最大程度杜絕貪污腐敗問題，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生。中職學(xué)校在財務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督方面，應(yīng)建立完善的監(jiān)督制度與監(jiān)督體系，做到內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，嚴(yán)格把控監(jiān)督管理環(huán)境，規(guī)范監(jiān)督管理行為，保障中職學(xué)校財務(wù)工作有序進(jìn)行。具體表現(xiàn)為：在內(nèi)部監(jiān)督方面，根據(jù)學(xué)校機(jī)構(gòu)設(shè)置與職能情況，專設(shè)相應(yīng)內(nèi)部監(jiān)督審計部門，保障監(jiān)督審計部門權(quán)利的獨立性與權(quán)威性。同時監(jiān)督部門與學(xué)校財務(wù)部門相互制衡、相互牽制，全過程監(jiān)督財務(wù)部門各項工作的開展，約束財務(wù)行為，有針對性的依據(jù)具體情況制定相應(yīng)的監(jiān)督策略，定期與不定期方式對財務(wù)部門進(jìn)行稽查，避免出現(xiàn)因財務(wù)人員素質(zhì)不過關(guān)導(dǎo)致貪污腐敗問題而損害集體利益事件問題的產(chǎn)生，保障每筆資金流失方向明確，財務(wù)監(jiān)管體系進(jìn)一步優(yōu)化。其次，要提高財務(wù)人員與監(jiān)管人員自身素質(zhì)，樹立自身法律意識與道德素養(yǎng)，通過定期培訓(xùn)考核機(jī)制，提升財務(wù)監(jiān)管人員的綜合實力；外部監(jiān)督方面，建立財務(wù)信息公開機(jī)制，強(qiáng)化財務(wù)公開透明度，保障學(xué)生家長、公眾、政府等利益相關(guān)者知情權(quán)與參與權(quán)。學(xué)校引入第三方機(jī)構(gòu)，定期不定期對資金情況進(jìn)行清查，保障提供財務(wù)報表信息準(zhǔn)確性。同時上級政府主管部門要高度重視對資產(chǎn)情況的監(jiān)管，做到對資金使用狀況的嚴(yán)密監(jiān)督，必要時進(jìn)行清查，降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。中職學(xué)校應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合等方式，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，外部監(jiān)督責(zé)任，對中職學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動全方位監(jiān)督，保障內(nèi)部控制能夠平穩(wěn)有效運行。

3.完善預(yù)算制度，建立財務(wù)內(nèi)控評估反饋機(jī)制

預(yù)算為內(nèi)部控制提供信息，保障內(nèi)部控制科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)服務(wù)于中職學(xué)校管理。在中職學(xué)校預(yù)算管理方面：第一，要加強(qiáng)預(yù)算管理，明確各項目資金使用狀況，保障預(yù)算資金使用合理化；同時要加強(qiáng)預(yù)算資金項目管控，避免出現(xiàn)資金使用不明等現(xiàn)象。在預(yù)算編制時，專設(shè)預(yù)算編制部門，以預(yù)算為基點，控制資金收支狀況，制定科學(xué)合理的預(yù)算編制體系，將中職學(xué)校總體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，各部門根據(jù)自身年度實際狀況，結(jié)合當(dāng)年資金需求狀況及下一年度部門工作計劃，設(shè)置長遠(yuǎn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，保障學(xué)校預(yù)算編制的合理性，使預(yù)算編制更具前瞻性、科學(xué)性，符合學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制的要求。第二，在預(yù)算執(zhí)行方面，設(shè)立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門，對預(yù)算執(zhí)行情況實時監(jiān)督，及時反饋有關(guān)信息，預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)偏差時及時糾正，降低相關(guān)預(yù)算風(fēng)險；同時中職學(xué)校應(yīng)組織預(yù)算相關(guān)理論學(xué)習(xí)，定期舉辦學(xué)術(shù)會議，邀請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者對預(yù)算編制與執(zhí)行情況進(jìn)行培訓(xùn)，提高預(yù)算人員自身對預(yù)算重視程度與專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算體系建設(shè)工作。第三，設(shè)立預(yù)算績效考核制度，由相關(guān)部門定期對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析評價，結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)，設(shè)立相應(yīng)考核體系，對預(yù)算結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行比對分析，糾正不合理之處及保證預(yù)算執(zhí)行結(jié)果順利進(jìn)行。第四，中職學(xué)校應(yīng)建立良好的授權(quán)審批制度，明確各個環(huán)節(jié)授權(quán)審批時間及相關(guān)權(quán)限，規(guī)范授權(quán)審批范圍及流程，責(zé)任具體明確，避免出現(xiàn)責(zé)任不明推諉扯皮等狀況。同時加強(qiáng)審批人員審批意識，提高審批人員專業(yè)性培養(yǎng)，實現(xiàn)授權(quán)審批制度規(guī)范性。

四、結(jié)語

中職學(xué)校在當(dāng)今社會中的地位與日俱增，為適應(yīng)中職學(xué)?？焖侔l(fā)展的需求，改進(jìn)中職學(xué)校在內(nèi)部控制中存在的制度不完善、監(jiān)督機(jī)制不健全、預(yù)算不科學(xué)等缺陷，中職學(xué)校應(yīng)在管理人員意識、監(jiān)督機(jī)制及全面預(yù)算管理上進(jìn)行相關(guān)政策的落實。財務(wù)管理內(nèi)部控制制度是決定學(xué)校財務(wù)活動的關(guān)鍵因素，優(yōu)化財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，合理分配資源，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能發(fā)揮好內(nèi)部控制優(yōu)勢，維護(hù)中職學(xué)校在財務(wù)方面的權(quán)利，實現(xiàn)中職學(xué)校財務(wù)工作的穩(wěn)步推進(jìn)。

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作者:曹倩 孫源 劉鳳嬌 單位:山東省濰坊商業(yè)學(xué)校