高校內(nèi)部控制制度建設(shè)思考

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我國的高等院校（除部分民辦高校外），實(shí)行的是行政事業(yè)單位管理，隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，資金的籌集渠道也逐漸多元化。在資金的使用方面，高校通常涉及到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教學(xué)科研、物資采購以及后勤保障等業(yè)務(wù)。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可以有效地提高資金的使用效率，減少違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。2014年1月1日開始正式施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為高等院校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了指引。

一、高等院校內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識淡薄，認(rèn)識不到位。

內(nèi)部控制是高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的機(jī)制，目的是為了提高管理效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定的目標(biāo)。目前高校的內(nèi)部控制制度從制定到執(zhí)行，存在著較大的脫節(jié)，主要原因之一就是內(nèi)部控制的意識淡薄。有些院校的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制不重視，把內(nèi)部控制當(dāng)作一種形式，未采取實(shí)質(zhì)性的措施，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員對于內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)部控制中的重要部門之一的內(nèi)審機(jī)構(gòu)嚴(yán)重缺失。

2.內(nèi)部控制體系不健全，執(zhí)行情況不理想。

內(nèi)部控制體系不健全，直接影響到了高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)，很多高校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力得不到有效的束縛，而依托高校建立的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性很差，無法按照制度執(zhí)行相關(guān)的工作，導(dǎo)致一些高校的內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)部審計(jì)工作也只能停留在基礎(chǔ)的層面，難以深入下去，甚至個(gè)別高校中出現(xiàn)內(nèi)審部門與管理人員串通舞弊的情況。此外，高校的內(nèi)部控制制度本身也存在諸多有待完善的地方，一些高校的內(nèi)部控制制度更新速度慢，難以適應(yīng)改革的需要，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)制度產(chǎn)生漏洞。在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行方面也存在著很多需要完善的地方，最突出的就是執(zhí)行不到位，不按照內(nèi)部控制的要求執(zhí)行，嚴(yán)重地削弱了高校內(nèi)部控制制度的效力。

3.會計(jì)崗位職責(zé)不明，會計(jì)人員素質(zhì)偏低。

由于高校財(cái)務(wù)部門工作比較繁重，需要處理各方面的事物，僅教職工報(bào)賬，就是十分龐雜的一項(xiàng)工作，需要大量的人員進(jìn)行處理。有時(shí)候會出現(xiàn)人手短缺，導(dǎo)致一人多崗、工作交叉等情況的出現(xiàn)。而財(cái)務(wù)部門的很多崗位是不相容的，這樣很容易出現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞。一些辦學(xué)規(guī)模較小的高校中，內(nèi)部控制方面的工作沒有獨(dú)立出來，而是由財(cái)務(wù)部門來完成，這樣的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果也就無法進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。此外，很多高校中財(cái)務(wù)人員職稱、學(xué)歷、年齡結(jié)構(gòu)不合理，對于新的會計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制制度等新制度的貫徹學(xué)習(xí)不夠，導(dǎo)致專業(yè)知識跟不上時(shí)代的步伐，高校內(nèi)部控制水平低下。

4.缺乏有效的外部評價(jià)系統(tǒng)，審計(jì)監(jiān)督力度薄弱。

新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中，設(shè)計(jì)了一套較為完整的體系，但是其中缺乏有效的外部評價(jià)機(jī)制，即沒有引入第三方審計(jì)監(jiān)督。在《規(guī)范》中對于行政事業(yè)單位如何對內(nèi)部控制實(shí)施的效果如何沒有評價(jià)的機(jī)制，這對于提升高校內(nèi)部控制效果十分不利。此外，高等院校的內(nèi)部監(jiān)督力度也相對薄弱，目前，我國的高等院校的內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)部門擔(dān)任，但是內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，在實(shí)際的審計(jì)監(jiān)督過程中無法進(jìn)行全面有效的審計(jì)，很多時(shí)候流于形式。雖然各大高校每年會定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，但是從實(shí)際的審計(jì)監(jiān)督效果看，效果不理想，僅僅是對個(gè)別違規(guī)行為進(jìn)行查處，而且處罰的力度也不夠，沒有形成很好的威懾力。

二、強(qiáng)化高等院校內(nèi)部控制的對策

1.高校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制，提高整體的內(nèi)部控制意識。

目前高校內(nèi)部還是呈現(xiàn)較為明顯的集權(quán)制，高校的主要負(fù)責(zé)人對于制度的實(shí)行有著十分關(guān)鍵的作用。因此，內(nèi)部控制意識的強(qiáng)化需要領(lǐng)導(dǎo)給予足夠的重視，在內(nèi)部控制制度建立以后，還要以身作則，積極督促，提高執(zhí)行的效果，而不是僅僅把內(nèi)部控制制度當(dāng)作一種形式。如果高校的領(lǐng)導(dǎo)都不重視內(nèi)部控制制度，在執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度時(shí)，下面的員工就很可能出現(xiàn)消極應(yīng)對、敷衍了事的情況。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)的重視至關(guān)重要。

2.依據(jù)最新的規(guī)章制度，不斷健全內(nèi)部控制體系。

高校必須根據(jù)新頒布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合自身的財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)，建立、健全內(nèi)部控制制度。首先，在《規(guī)范》的指導(dǎo)下，根據(jù)自身的實(shí)際情況，構(gòu)建針對性強(qiáng)、執(zhí)行性好的內(nèi)部控制制度。其次，強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作，這樣可以與制度的執(zhí)行效果形成有機(jī)的銜接，從而形成有效的權(quán)力約束機(jī)制，防止內(nèi)部控制執(zhí)行效果不到位而出現(xiàn)的舞弊、挪用公款等問題。這就要求高校的財(cái)務(wù)部門必須嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。

3.明確崗位職責(zé)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。

崗位分離是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，不能因?yàn)楣ぷ鞣敝?，而產(chǎn)生內(nèi)部控制制度中禁止的崗位交叉和一人多崗的情況。要在內(nèi)部明確各個(gè)崗位的職責(zé)，對于不兼容崗位的工作必須分離。加強(qiáng)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，特別是有關(guān)內(nèi)部控制重點(diǎn)的學(xué)習(xí)。高校可以選擇一家?guī)熧Y力量雄厚的會計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)。此外，高?？梢愿鶕?jù)自身的情況，引入獎懲機(jī)制，對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度表現(xiàn)優(yōu)秀的工作人員給予一定的獎勵，形成良好的示范作用。而對于內(nèi)部控制制度執(zhí)行中消極應(yīng)對、執(zhí)行不到位的，進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)批評，并適當(dāng)進(jìn)行處罰，從而有效的提升高校的內(nèi)部控制管理水平。

作者：劉競舟 單位：成都理工大學(xué)