醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度建設

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醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度主要目的是監(jiān)督會計工作中的會計人員和會計機構，是醫(yī)院整體系統(tǒng)中不可或缺的一部分，是保障醫(yī)院財務管理真實性的關鍵部分。但是目前醫(yī)院并不是十分重視醫(yī)院會計的內(nèi)部控制制度的建設，造成會計基礎信息不明確、會計人員權責混亂、會計控制執(zhí)行力度不到位等現(xiàn)象，致使醫(yī)院內(nèi)部財務管理出現(xiàn)混亂。這些問題不僅損害了醫(yī)院的利益，同時損害了國家和人民的利益。針對這些問題，現(xiàn)階段，必須加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設，完善現(xiàn)有體系，確保醫(yī)院能夠合理使用資金，盡可能服務國家、社會和人民。本文以國內(nèi)某些公立醫(yī)院為例，分析研究這些醫(yī)院內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)一些公立醫(yī)院存在內(nèi)部會計控制制度不完善、利益相關人的責權分配疏忽和內(nèi)控整體框架不健全等問題。通過對這些醫(yī)院的研究得出完善內(nèi)部會計控制制度的相關建議措施。

一、醫(yī)院會計內(nèi)部控制的內(nèi)容

醫(yī)院會計內(nèi)部控制的目的就是保障醫(yī)院資金利用效用最大化，促進醫(yī)院內(nèi)部各項工作有效運行，降低醫(yī)院內(nèi)部工作人員相互勾結(jié)，共同腐敗等問題。有效的醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系能夠減少醫(yī)院支出成本，提高資金的使用效益，促使醫(yī)院整體制度正規(guī)化、系統(tǒng)化、制度化。通常情況下，醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度主要包含以下幾個方面：

1.控制醫(yī)院財務收入。

目前，國內(nèi)醫(yī)院收入項目繁多，包含掛號、床位、化驗、手術、藥品、體檢等項目。為了方便醫(yī)院進行財務管理，必須強化醫(yī)院內(nèi)部的會計控制制度的建設，進而使其在執(zhí)行過程有效并合法。一方面，醫(yī)院必須保證收入是符合規(guī)定的，按照已有的標準收費，不能夠私下獲得收入，明確醫(yī)院各項收費項目做出規(guī)范的收費票據(jù)。另一方面，必須保障安全的收費準則，在不同的收費項目中，例如以現(xiàn)金為主的門診收費，醫(yī)院必須制定相應的收費管理辦法，確保資金收入的合理性、安全性。除此之外，為了減少不必要的浪費，醫(yī)院應該加強票據(jù)的使用、保存和注銷管理。

2.控制醫(yī)院財務支出。

嚴格控制醫(yī)院經(jīng)費支出有利于醫(yī)院日常工作的順利進行并能夠更有效率的使用資金，減少浪費。一方面，在經(jīng)費支出中要建立嚴格的審批制度，仔細審核每一筆經(jīng)費支出，按照程序?qū)徟?，形成財務人員和領導共同控制審批程序的制度，以便雙方相互制約、相互監(jiān)督。另一方面，要保證在經(jīng)費支出過程中各項權利分離的制度，主要在經(jīng)費和印鑒、記賬人員和現(xiàn)金保管人員等方面兩者相分離，各個資金支出管理人員職責相互制約、相互牽制，進而保障醫(yī)院經(jīng)費支出的安全性、合法性。目前我國大部分公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的制定權利主要集中于院長和醫(yī)院高層，較少征求其他相關人的意見。另外，該醫(yī)院實行的會計制度是總會計師制度，院長和高層缺乏相關會計知識，因此在相關決策中該醫(yī)院內(nèi)部控制制度不能夠很好地運行。

3.嚴格控制醫(yī)院資產(chǎn)。

為了減少醫(yī)院各種資產(chǎn)的流失、損壞和被盜，醫(yī)院必須嚴格控制資產(chǎn)管理各個環(huán)節(jié)。首先，要控制好醫(yī)院內(nèi)部貨幣資金，在貨幣資金流通過程中，財務管理人員必須做好每一筆記錄，使每項資金流通都有據(jù)可查，除此之外，要注意權責分離制度和審批機制。其次，在原材料和藥物的采買過程中，必須做好預算和審價，以便減少醫(yī)院支出成本，提高資金使用效率。最后，醫(yī)院在固定資產(chǎn)采購過程中，必須嚴格遵循資產(chǎn)購置審批程序。

4.會計人員的素質(zhì)。

醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行關鍵在于人，財務工作人員的整體素質(zhì)決定了內(nèi)部會計控制制度能否有效的運行，因此，醫(yī)院必須加強財務管理人員素質(zhì)的培養(yǎng)。一方面，加強財務管理人員業(yè)務素質(zhì)的培養(yǎng)，增強每個人的業(yè)務能力，創(chuàng)新能力和性格培養(yǎng)。另一方面，醫(yī)院要注重提升工作人員的政治素養(yǎng)，幫助醫(yī)院財務管理人員樹立正確的世界觀、價值觀和人生觀，摒除其錯誤思想。只有這樣才能夠保證醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的有效運行，進而促進工作人員自身能力的提升。

5.其他控制事項。

除了以上四點之外，醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容還包括醫(yī)院擔保、投資和融資等資金管理事項。無論是擔保還是投資和融資，財務管理人員都必須遵守互相監(jiān)督、互相制約、減少風險、有效評估和預算等原則。只有這樣醫(yī)院才能夠更好地發(fā)展，良性經(jīng)營下去。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的原則與重要性

1.原則。

醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的建立，必須遵循相關原則并遵守自身的實際情況。本文主要是以醫(yī)院的單位性質(zhì)以及《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和《會計法》兩部準則為依據(jù)總結(jié)出相關原則。

1.1適應原則。內(nèi)部會計控制制度必須根據(jù)醫(yī)院環(huán)境的變化而最值改變，針對不同的情況制定相應的醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度。隨著醫(yī)院整體規(guī)模、機構設置和業(yè)務項目的變化，醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度必須隨之不斷完善、不斷糾正，來適應醫(yī)院的經(jīng)營方針。

1.2全方位控制原則。由于我院規(guī)模較大，因此在制定醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度時，必須全面考慮醫(yī)院內(nèi)部涉及財務工作的各項崗位。全面控制醫(yī)院內(nèi)部所有會計相關職位，進行統(tǒng)一管理。

1.3人員控制原則。由于人是直接關系到醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度能否有效運行的關鍵，因此必須有效控制醫(yī)院內(nèi)部所有員工。醫(yī)院職工之間需要相互制約、相互監(jiān)督，保證每一個員工自身是監(jiān)控人員又是受控人員。

1.4制約性原則。必須保證醫(yī)院不同崗位的設置要達到權責分明、合理分配的原則，使得不同崗位和部門之間互相約束，分離職權，互相監(jiān)督，以達到醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的合理運行。

2.重要性。

醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的有效運行市醫(yī)院發(fā)展不可或缺的一部分，對醫(yī)院的發(fā)展具有重要影響。首先，該制度有助于提高醫(yī)院的財務管理水平，促進現(xiàn)代化財務管理制度的形成。其次，內(nèi)控制度具有反腐倡廉的作用，在權責相分離，職員相互監(jiān)督、相互制約的環(huán)境中，內(nèi)控制度能夠有效降低腐敗問題。然后，建立并完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度關系到我國醫(yī)院行業(yè)能否和世界衛(wèi)生質(zhì)量管理體系接軌，只有不斷提升自身的實力才能夠不斷進步，進而進入國際市場。最后，醫(yī)院實行內(nèi)部會計控制制度能夠有效降低會計信息造假行為，減少醫(yī)院損失，降低醫(yī)院經(jīng)營成本，進而提升醫(yī)院經(jīng)費使用效率。

三、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題

1.制度執(zhí)行力度不足。

現(xiàn)階段，各大醫(yī)院財務人員整體素質(zhì)不高，人員素質(zhì)有高有低。醫(yī)院往往忽視財務工作這一區(qū)域，這就造成醫(yī)院內(nèi)部財務管理工作不能夠有效運行，使得醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度不能夠得到有效執(zhí)行，進而出現(xiàn)流于形式等現(xiàn)象。目前，國內(nèi)公立醫(yī)院的財務部門和管理層對內(nèi)部會計控制制度起著重要作用，但是由于醫(yī)院管理層對內(nèi)部會計控制制度重視程度不足和對財務管理人員素質(zhì)的忽視使得該院內(nèi)部會計控制制度不能夠有效執(zhí)行，造成賬目不實、藥品浪費、會計信息不明確和工作人員業(yè)務能力差等問題，導致醫(yī)院內(nèi)部控制制度失效。

2.會計內(nèi)部監(jiān)督制度不完善。

由于我國國內(nèi)比較大型的醫(yī)院都是公立醫(yī)院，這些醫(yī)院的院長都是由政府任命。醫(yī)院內(nèi)部管理機制主要分為主體和客體，主體即為管理者、客體為主體管理對象。目前，醫(yī)院院長主要負責醫(yī)院的日常工作而監(jiān)督管理部門主要是由管理層擔任，醫(yī)院各項工作的決策權利還是集中于管理層，普通工作人員參與度較低，監(jiān)督效果不明顯，因而導致醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行工作達不到醫(yī)院實行內(nèi)部控制制度應有的效果。

3.會計內(nèi)部控制制度認識不夠。

目前，我國醫(yī)院缺乏一套系統(tǒng)完整的會計內(nèi)部控制制度體系，同時缺少制定該制度的統(tǒng)一標準，因此現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度不夠完善。與此同時，我國政府對于建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度重視程度不足，進一步阻礙了我國會計內(nèi)部控制制度的形成。

四、加強內(nèi)部會計控制制度建設的建議與對策

有效的醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系關鍵在于各個部門的傾力合作，而非單個部門或者單個人的作用。為了醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的有效實施，應該使全院各部門在醫(yī)院管理層的領導下，各個部門共同參加，相互監(jiān)督、相互配合，積極完成各項工作。

1.完善內(nèi)部信息系統(tǒng)。

現(xiàn)階段，信息化已成為醫(yī)院工作順利完成的關鍵。加快醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度信息化建設是促進醫(yī)院深化改革的關鍵步驟。醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系的信息化通過權限認證和密碼認證加強了會計內(nèi)部各個崗位工作職能的分離，進而避免醫(yī)院會計信息不明晰、會計人員內(nèi)部腐敗等問題。而且醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度信息化能夠完整記錄每筆會計信息，減少手工記賬錯誤。除此之外，信息化的控制制度能夠有效披露醫(yī)院會計信息，增強內(nèi)部財務管理透明度，進一步降低腐敗問題的發(fā)生。

2.加強醫(yī)院預算控制。

目前，發(fā)達國家的醫(yī)院多數(shù)都將預算控制放在比較重要的位置，對于預算項目的執(zhí)行進行嚴格的管理。主要是從預算制定、執(zhí)行和監(jiān)督等方面控制預算經(jīng)營活動，并不斷改進預算計劃，進而加強醫(yī)院控制制度。

3.完善醫(yī)院監(jiān)督制度。

醫(yī)院的監(jiān)督制度主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督就是指審計部參與醫(yī)院較大項目的升級并同時進行監(jiān)督核查。外部監(jiān)督就是指審計部門、財政部門、稅收部門和物價部門等同時對醫(yī)院進行監(jiān)督，控制腐敗等問題的發(fā)生。內(nèi)外部監(jiān)督的有效實施能夠強化醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的建設，進而促進醫(yī)院整體體系的升級。

4.提高會計人員整體素質(zhì)。

會計人員的素質(zhì)高低直接關系到醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度能否有效、合理的執(zhí)行，因此提升醫(yī)院會計人員素質(zhì)迫在眉睫。首先，醫(yī)院應該注重會計人員的招聘，招聘人員必須具備會計專業(yè)資格，而不能隨意安插人員進入會計部門。其次，道德能力建設是每個工作人員都必須接受的課程，所以醫(yī)院必須加強會計人員的道德品質(zhì)建設，進而降低會計部門出現(xiàn)違反道德相關事件的發(fā)生。最后，醫(yī)院應該加強在職會計人員的教育，加強其業(yè)務素質(zhì)的培養(yǎng)。

作者：陳儀瑢 單位：上海交通大學醫(yī)學院附屬瑞金醫(yī)院