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摘要:改革開放以來,中國財務會計制度建設取得巨大成就,為中國市場經(jīng)濟的發(fā)展提供制度基礎設施。進一步地,近七年來財政部管理會計制度推廣工作為中國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段提供了公共物品供給。會計專業(yè)教學改革必須順應時代要求,深諳黨中央、國務院的戰(zhàn)略部署,將會計教學的重點轉(zhuǎn)移到“財務會計和管理會計兩條腿走路”的均衡發(fā)展模式上來。
關鍵詞:管理會計;會計制度;教學改革;高質(zhì)量發(fā)展
中國管理會計制度建設的歷程與意義
黨的報告明確指出,中國經(jīng)濟由過去的高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。中國經(jīng)濟要高質(zhì)量發(fā)展,客觀上就要求破除深層次體制機制障礙,讓市場在資源配置中起決定性作用,更好發(fā)揮政府作用。中國管理會計近六年來的快速發(fā)展,正是順應時代之需、響應黨的號召,在會計領域的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。一方面,中國的企業(yè)和組織在中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展階段已在客觀和主觀上產(chǎn)生對管理會計的迫切需要,這是管理會計在中國快速發(fā)展的“內(nèi)生”動力。管理會計利用其規(guī)劃與決策、控制與評價方面的科學知識,可以顯著提高中國企業(yè)和組織資源配置效率,幫助中國企業(yè)做優(yōu)、做大、做強,提高其國際競爭力。另一方面,中國財政部“自上而下”地推行管理會計,通過管理會計應用指引、管理會計人才培育和管理會計宣傳推廣進行公共物品供給,助推管理會計在中國的推廣和應用,這是管理會計在中國快速發(fā)展的“外生”動力。在會計領域充分體現(xiàn)了“有效市場和有為政府”相結(jié)合中國特色。改革開放為會計人提供了前所未有機遇。經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。中國的會計事業(yè)經(jīng)歷了開放初期的探索學習(1978-1992)、引進吸收(1993-2006)、有所創(chuàng)新(2007-今)三個階段的跨越式發(fā)展,基本完成了追趕,在某些領域(政府會計)已然實現(xiàn)趕超。德國著名歷史學家馬克斯•韋伯曾做出論斷:復式簿記是現(xiàn)代市場經(jīng)濟出現(xiàn)的重要前提。因此可以說,中國改革開放以來取得的經(jīng)濟成就,會計人做出了重要貢獻。中國的會計事業(yè)之所以能夠蓬勃發(fā)展,與背后“有為政府”的引導與支持和中國高效率“自上而下”的制度供給密不可分,尤其是財政部、財政廳對會計事業(yè)的決心推進和正確領導密不可分——順應中國經(jīng)濟發(fā)展的大勢所趨和依據(jù)中國經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要,革故鼎新,適時推動財務會計與管理會計改革。從1993年-2006年,中國企業(yè)會計準則基本實現(xiàn)與國際會計準則的協(xié)調(diào)與趨同,這也表明,財務會計知識體系基本成熟,未來側(cè)重政府會計準則改革、中國自主制度創(chuàng)新和財務會計制度的國際協(xié)調(diào)與制度輸出。2010至今,中國經(jīng)濟進入新常態(tài),黨中央力圖轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,把中國經(jīng)濟增長動力從過去的要素驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動,于是財政部在2014年大力推廣和發(fā)展管理會計指引。
管理會計與財務會計的區(qū)別
財政部(2014)對管理會計的定義是:管理會計是會計的重要分支,主要服務于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)內(nèi)部管理需要,是通過利用相關信息,有機融合財務與業(yè)務活動,在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。從上述定義可以看出,管理會計是一個信息系統(tǒng),其處理的信息不僅包括財務信息,而且也包括非財務信息。它使用一系列專門的方法對企業(yè)所收集到的信息進行加工處理,提供給企業(yè)管理者用于決策。資源配置的方式主要有兩種,或是通過市場即交易的方式,或是通過企業(yè)或組織即權威的方式。究竟通過何種方式取決于市場的交易成本與企業(yè)的組織成本之間的權衡(科斯,1937;劉朝陽,2017)。無論是市場還是企業(yè)都存在信息不對稱問題。信息不對稱源于人們知識的不完備,而交易成本即為解決信息不對稱而發(fā)生。資源配置是通過市場還是企業(yè),取決于配置中交易費用的高低。會計的信息系統(tǒng)職能可以有效解決市場交易與企業(yè)管理過程中的信息不對稱問題,從而降低交易成本,是市場經(jīng)濟不可或缺的重要制度安排。財務會計立足于企業(yè),面向市場,是一個“發(fā)散”的信息系統(tǒng);管理會計立足于市場,面向企業(yè),是一個“收斂”的信息系統(tǒng),兩者有效地解決市場交易過程與企業(yè)管理過程中的信息不對稱問題,降低了交易成本,間接地創(chuàng)造了價值,是市場經(jīng)濟不可或缺的重要制度安排。管理會計和財務會計的不同點主要表現(xiàn)為以下十個方面:一是服務對象不同。管理會計信息主要服務于企業(yè)內(nèi)部管理者;財務會計信息主要服務于外部信息使用者,如股東、潛在投資人、債權人及稅務機關等。二是遵循規(guī)則不同。管理會計非法定規(guī)則限制;財務會計則受到《會計法》的法定約束,遵照會計準則和會計制度來確認、計量和報告。三是信息視角不同。管理會計主要面向未來;財務會計主要面對歷史。四是會計期間不同。管理會計分期較為靈活,短到小時或天,長可到5年、10年;財務會計分期為月、季度和年度。五是計量屬性不同。管理會計除了用貨幣計量,也廣泛采用非貨幣計量;財務會計則僅僅使用貨幣計量。六是信息引導行為的方式不同。管理會計通過組織內(nèi)部制度設計直接影響組織成員的行為;財務會計通過信息披露間接影響信息使用者的行為。七是報告內(nèi)容不同。管理會計報告沒有統(tǒng)一格式,報告對象可以是局部,也可以是整體;財務會計報告必須遵循統(tǒng)一范式,報告對象是整個會計主體。八是技術方法不同。管理會計遵循“牛頓•馬歇爾”技術范式,以邊際分析為主,同時廣泛吸收管理學、心理學、統(tǒng)計學等技術方法;財務會計遵循“帕喬利”技術范式,以借貸記賬法為主。九是信息質(zhì)量特征不同。管理會計信息相對主觀,可以引入計量模型進行估計;財務會計信息相對客觀、可比和準確。十是歷史不同。管理會計的歷史較短,始于20世紀初,至今有100多年的歷史,且被認為是從財務會計分化出來的;財務會計歷史悠久,若從單式記賬算起,至少有7000年歷史(郭道楊,2009),若從借貸記賬(復式記賬)算起,至少有800年歷史。
管理會計教學改革的方向和措施
作為高校教師,必須順應時代所需,深諳黨中央、國務院的戰(zhàn)略部署,將會計教育的重點轉(zhuǎn)移到“財務會計和管理會計兩條腿走路”的均衡發(fā)展模式上來。具體而言,做到以下幾點:一是轉(zhuǎn)變會計教學理念,從過去財務會計面向市場、間接創(chuàng)造價值的思路轉(zhuǎn)變到現(xiàn)在管理會計面向企業(yè)、直接創(chuàng)造價值的思路上來。二是改革會計培養(yǎng)方案,從過去“偏重財務會計”的“一條腿長、一條腿短”的傳統(tǒng)“瘸腿”狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤柏攧諘嬇c管理會計并重”的均衡健康狀態(tài)上來。三是改革教學方法。從傳統(tǒng)財務會計刻板的“一言堂”“灌輸式”教學方法,轉(zhuǎn)變到管理會計所需的“以案例教學”為主的“啟發(fā)式”教學方法。四是改革課程體系,從過去重在傳授單一企業(yè)的手工或電算化技術方法、戰(zhàn)術視角的專業(yè)化課程體系,轉(zhuǎn)變到重在“業(yè)財融合”“模塊整合”“大智移云”的多學科交叉融合的課程體系上來。這不是說要忽視財務會計,而是要更加重視管理會計,提高或增加管理學、微觀經(jīng)濟學、組織行為學、行為心理學和經(jīng)濟統(tǒng)計學等課程的比例與數(shù)量。五是進一步提升教師本身的知識結(jié)構(gòu),產(chǎn)學研深度融合。受傳統(tǒng)會計教育的影響,會計專業(yè)教師本身知識結(jié)構(gòu)也存在失衡,且與企業(yè)的聯(lián)系不深入。未來,會計專業(yè)教師自身知識結(jié)構(gòu)必須首先做出調(diào)整,同時,可以通過產(chǎn)學研結(jié)合的制度化手段,鼓勵高校教師“走出去”,積累案例素材,從實踐中提煉問題和深入學習;同時也要引導政府和企事業(yè)單位的領導和實務專家“走進來”,將他們的實踐經(jīng)驗和具體知識引進大學課堂。做到知行合一,知成一體。
政府推動管理會計公共教育的建議
第一,促進管理會計產(chǎn)學研結(jié)合。財政部管理會計指引的頒布是管理會計工具在企業(yè)科學運用的前提。而能否發(fā)揮管理會計指引的價值創(chuàng)造作用,還需要與個別企業(yè)運營的具體問題相結(jié)合,幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、具體分析問題,尋找解決問題的優(yōu)化策略與方法。在產(chǎn)學研結(jié)合的具體落實上,通過橫向課題立項的形式,建立企業(yè)課題招標-專家?guī)焱稑说臋M向課題申報平臺,以此解決知識需求與知識供給之間的信息不對稱和資源錯配問題。第二,專家走出去,管理會計教師走進企業(yè)課堂,向企業(yè)傳授管理會計工具、方法。在具體落實上,建立管理會計公共教育信息平臺,企業(yè)在平臺上管理會計知識需求信息,由管理會計咨詢專家?guī)爝x派相關專業(yè)領域的咨詢專家予以授課、答疑。以企業(yè)市場化付費和財政廳政府采購公共物品的方式,按照市場化課程價格支付課酬,以使保障管理會計公共教學質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展。第三,成立管理會計咨詢專家企業(yè)智庫,舉辦管理會計咨詢專家企業(yè)智庫座談會或?qū)W術年會,構(gòu)建企業(yè)-專家之間定期交流機制,使管理會計公共產(chǎn)品“活”,以更好地發(fā)揮其公共物品的正外部效應。
參考文獻
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作者:張璐 劉朝陽 單位:長春工業(yè)大學人文信息學院