醫(yī)院管理審計(jì)的重要性強(qiáng)化措施

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摘要：管理審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，是審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到監(jiān)督作用的同時(shí)，更多的是為了企業(yè)發(fā)展而提供價(jià)值增值服務(wù)。本文通過對管理審計(jì)的定義、特點(diǎn)及現(xiàn)狀的闡述，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院發(fā)展中，醫(yī)院管理者重視管理審計(jì)在醫(yī)院管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用是非常必要的，它有利于醫(yī)院的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；定義；作用；現(xiàn)狀；思考

醫(yī)院作為人們健康保障機(jī)構(gòu)，關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，國家衛(wèi)計(jì)委經(jīng)過多次改革，目的是為了解決廣大百姓“看病難看病貴”的民生問題，作為醫(yī)院本身如何跟上政府的改革步伐，充分發(fā)揮自身長處，更好地服務(wù)于大眾，要求醫(yī)院不僅醫(yī)療質(zhì)量和技術(shù)水平跟上，配套管理也必須跟上，尤其是最近執(zhí)行“藥品零加成”政策后，對醫(yī)院收益具有一定的影響，因此，如何解決國家在醫(yī)療行業(yè)投入有限的情況下，讓醫(yī)院更好地生存并發(fā)展，是任何醫(yī)院管理者必須面對的問題，而管理審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)容之一，是醫(yī)院在醫(yī)療改革中充分運(yùn)用管理工具做好醫(yī)院管理不可或缺的關(guān)鍵一環(huán)，它為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展發(fā)揮支撐保障作用。

一、審計(jì)的種類、管理審計(jì)的定義及特點(diǎn)

按照審計(jì)主體區(qū)分，審計(jì)可分為國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種類型。國家審計(jì)的主要特點(diǎn)是具有法定性，被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定必須執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部職能部門之一，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門以外的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)結(jié)論不具有法律效力，但有助于醫(yī)院內(nèi)部控制管理；社會(huì)審計(jì)也稱注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，其審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性僅次于國家審計(jì)。三種類型的審計(jì)構(gòu)成社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的監(jiān)督體系。作為內(nèi)部審計(jì)分支的管理審計(jì)別稱效益審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，能客觀獨(dú)立地對管理者實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)和政策的效果進(jìn)行評(píng)估以指出醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)和職能部門的現(xiàn)有和潛在的薄弱點(diǎn)，并提出改進(jìn)這些薄弱點(diǎn)的辦法和建議的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在思維方式、原則、宗旨上具有不同之處：一是管理審計(jì)的宗旨在于為管理者的管理提供具有建設(shè)性的意見和建議；二是管理審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍可覆蓋醫(yī)院整個(gè)運(yùn)營管理活動(dòng)；三是管理審計(jì)項(xiàng)目的開展由醫(yī)院決策層決定而非上級(jí)指令或法律要求。

二、管理審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，作為在內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的管理審計(jì)，起源于20世紀(jì)80年代初期，發(fā)展緩慢，主要存在以下幾種情況：1.缺乏管理審計(jì)的制度規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)管理審計(jì)在我國的應(yīng)用較晚，最早使用于企業(yè)管理活動(dòng)，醫(yī)療行業(yè)是從企業(yè)管理中借鑒過來并逐步應(yīng)用于醫(yī)院管理中；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)行業(yè)本身缺乏制度規(guī)范，不像外部審計(jì)有相應(yīng)的法律法規(guī)可遵守，就更談不上建立管理審計(jì)的制度規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)。2.缺乏管理審計(jì)實(shí)施環(huán)境管理審計(jì)工作的主要特點(diǎn)是對維持單位運(yùn)轉(zhuǎn)的決策制度制定和執(zhí)行開展監(jiān)督和服務(wù)，一方面是醫(yī)院決策層對該項(xiàng)工作缺乏了解，對管理審計(jì)工作的開展支持力度不夠；另一方面執(zhí)行層對該項(xiàng)工作缺乏理解，認(rèn)為開展管理審計(jì)是在找他們工作的缺點(diǎn)，常常帶有抵觸情緒，審計(jì)實(shí)施中不予配合，造成管理審計(jì)實(shí)施環(huán)境不和諧，不利于管理審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的正常開展。3.缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才目前，大部分從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員都是會(huì)計(jì)專業(yè)人員的轉(zhuǎn)崗，沿用的是屬于內(nèi)部控制管理之一的財(cái)務(wù)管理手段和方法去從事內(nèi)部審計(jì)工作，無法站到管理審計(jì)整體高度上對醫(yī)院的總體控制管理提出建議；另一方面內(nèi)部審計(jì)人員對醫(yī)院業(yè)務(wù)流程了解不深入，缺乏內(nèi)部控制管理的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對管理審計(jì)工作的開展無從下手，更談不上延深控制工作的開展和提高。如開展醫(yī)院藥品管理審計(jì)，則需要對藥品申請、采購、出入庫管理以及國家對藥品的監(jiān)管等一系列政策和流程的掌握并透徹的理解才能實(shí)施具體的審計(jì)，否則，項(xiàng)目實(shí)施困難，無法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的。4.管理審計(jì)方法滯后工作的需要管理審計(jì)工作的開展，拓寬了審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，審計(jì)工作量隨之而增加，靠手工查閱會(huì)計(jì)憑證、函詢以及問詢的審計(jì)方式，將無法滿足由于計(jì)算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展，帶來對傳統(tǒng)審計(jì)方法的挑戰(zhàn)。審計(jì)方法的落后，使審計(jì)效率和質(zhì)量受到影響。5.缺乏穩(wěn)定的管理審計(jì)隊(duì)伍完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，具備所審項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)知識(shí)是最基礎(chǔ)的要求，通過運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對審計(jì)項(xiàng)目做出客觀、公正及精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)論，讓被審計(jì)單位認(rèn)可并執(zhí)行審計(jì)整改才是最關(guān)鍵的。長期以來，由于各種原因，審計(jì)工作給人們的總體印象是既累又得罪人的事，尤其是內(nèi)部審計(jì)工作，在單位內(nèi)部缺乏對內(nèi)部審計(jì)人員政策支持的前提下，很多業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理及其他相關(guān)專業(yè)的人員，不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，把從事審計(jì)工作認(rèn)為是一種沒有前途的工作，久而久之，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍將無法穩(wěn)定，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)匱乏。

三、管理審計(jì)在醫(yī)院管理中的重要性

目前，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展情況參差不齊，在醫(yī)院決策層領(lǐng)導(dǎo)重視的前提下，也僅限于對財(cái)務(wù)領(lǐng)域已發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)資料數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性及合法性的查錯(cuò)防弊上進(jìn)行審計(jì)，這種事后的內(nèi)部審計(jì)模式，范圍狹窄，不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的發(fā)展需要。西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)完成了由審計(jì)監(jiān)督為主向針對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、建議和提出改進(jìn)措施，幫助實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的審計(jì)職能轉(zhuǎn)換，在信息共享時(shí)代里，它必將影響我國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的更新發(fā)展。1.有助于醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。作為一個(gè)單位，規(guī)矩即是醫(yī)院建立的各項(xiàng)規(guī)章制度、流程、崗位職責(zé)以及醫(yī)院一定時(shí)期的總體目標(biāo)等，它們構(gòu)成了醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并通過各職能部門的具體職責(zé)來實(shí)現(xiàn)過程控制。管理審計(jì)則通過對內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)、指出并解決醫(yī)院在內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理中存在的問題，使醫(yī)院的各層次管理在規(guī)范的控制下健康運(yùn)行。它貫穿于醫(yī)院運(yùn)行的全過程管理中，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制積極的建設(shè)性作用。2.有助于醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范管理醫(yī)院跟企業(yè)一樣，存在內(nèi)、外部等各種風(fēng)險(xiǎn)。對外存在政策、投資、擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)存在醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，作為服務(wù)行業(yè)的醫(yī)院更多的是醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。管理審計(jì)通過對醫(yī)療運(yùn)行中的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行評(píng)估，對影響醫(yī)院高風(fēng)險(xiǎn)重要敏感因素作出分析、預(yù)測并提醒，在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范管理中可起到預(yù)警作用。3.有利于價(jià)值增值服務(wù)在國際上，對管理開展審計(jì)的觀點(diǎn)首先提出的是管理界并非審計(jì)界，因此，它反映了單位管理層對通過檢查管理的控制過程，發(fā)現(xiàn)管理控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，從而達(dá)到提高管理水平的目的，是管理對審計(jì)的一種需求。在新時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確定位自己的職能，而管理審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督為主，向去監(jiān)督化職能轉(zhuǎn)換的具體體現(xiàn)，與被審計(jì)單位“從敵到友”的身份轉(zhuǎn)換有助于讓內(nèi)部審計(jì)成為一個(gè)真正具有增值型能力的職能部門，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值服務(wù)。4.相對于外部審計(jì)具有一定的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢一是管理審計(jì)項(xiàng)目絕大多數(shù)是單位內(nèi)部審計(jì)部門開展的審計(jì)項(xiàng)目，相對于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，對本單位的規(guī)章制度及業(yè)務(wù)流程比較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)行管理中的短板，具有一定的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢；二是單位內(nèi)部審計(jì)部門對管理審計(jì)項(xiàng)目可以持續(xù)監(jiān)督，而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)期間可對審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，除非有行政命令，否則，對后續(xù)監(jiān)督具有一定的困難。

四、做好醫(yī)院管理審計(jì)的思考

1.開展內(nèi)部控制的知識(shí)講座，強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制意識(shí)思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。醫(yī)院管理者必須意識(shí)到，醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)對醫(yī)院發(fā)展的重要性，而通過管理審計(jì)工具對內(nèi)部控制度的執(zhí)行以及制度本身是否存在缺陷進(jìn)行評(píng)估是非常重要的一環(huán)。管理者應(yīng)帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)與內(nèi)部控制體系建設(shè)相關(guān)的知識(shí)，同時(shí)加大對職工的內(nèi)部控制體系建設(shè)內(nèi)容的培訓(xùn)和考核力度，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。2.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)目前，絕大多數(shù)醫(yī)院是將審計(jì)部門與紀(jì)檢或法律或財(cái)務(wù)合署辦公，即使單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的醫(yī)院在管理層級(jí)上，與其他行政部門也處于同一層級(jí)，在獨(dú)立性和權(quán)威性上無法保證。在實(shí)際工作中，除有特別要求外，一般不會(huì)對同級(jí)科室進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，只是對下屬成員單位開展具體的審計(jì)項(xiàng)目，如果單位規(guī)模小沒有下屬單位的情況下，根本就沒有開展具體的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)職能逐漸被邊緣。因此，為了內(nèi)部審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、增值服務(wù)等功能，合署辦公的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，由法人代表直接管理，讓內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到保障，審計(jì)建議的整改落到實(shí)處，才能提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)積極性，做到審計(jì)結(jié)論的客觀、公正、真實(shí)，有助于審計(jì)更高層次的管理活動(dòng)。3.培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開展，涉及醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，范圍廣，專業(yè)性強(qiáng)，除對審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)要求高以外，對審計(jì)人員的專業(yè)水平要求也是越來越高。若開展內(nèi)部管理審計(jì)，首先要熟悉國家相關(guān)的政策法規(guī)，掌握經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)知識(shí)，且具有敏銳的職業(yè)判斷能力；其次是要熟悉醫(yī)院的所有業(yè)務(wù)流程、各項(xiàng)管理制度、各科室的職責(zé)范圍以及組織架構(gòu)等維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)；第三需要不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，注重知識(shí)的更新等。目前，從事內(nèi)部審計(jì)的部分執(zhí)業(yè)人員懂專業(yè)知識(shí)但管理知識(shí)缺乏，硬搬書本，對審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施，缺乏比較好的工作方法，因此，工作中培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力，提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，使之成為復(fù)合型審計(jì)人員，才能適應(yīng)高層次管理審計(jì)工作的需要，才能找準(zhǔn)內(nèi)部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議，才能將改善醫(yī)院管理落到實(shí)處，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。4.完善醫(yī)院內(nèi)控制度體系建設(shè)，促進(jìn)管理審計(jì)工作的順利開展讓制度去管人，管流程，從而使管理程序逐步規(guī)范、科學(xué)。根據(jù)內(nèi)部控制和目標(biāo)要求及不同崗位的職責(zé)要求，設(shè)計(jì)科學(xué)完整的工作流程，重點(diǎn)涵蓋醫(yī)務(wù)、護(hù)理、人力資源、財(cái)務(wù)及資產(chǎn)等重要部門，做到目標(biāo)明確、體系完備、職責(zé)清晰，使控制工作全覆蓋，服務(wù)于醫(yī)院各項(xiàng)管理需求，為管理審計(jì)工作的順利開展，營造一個(gè)寬松的環(huán)境。5.充分利用已有資源配置，實(shí)現(xiàn)專業(yè)強(qiáng)項(xiàng)互補(bǔ)管理審計(jì)的終極目標(biāo)是為被審計(jì)部門服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員不可能每項(xiàng)專業(yè)都精通，因此，要做好管理審計(jì)，可與單位的紀(jì)檢、監(jiān)察、法律、會(huì)計(jì)等專業(yè)人員聯(lián)手開展涉及部門多、專業(yè)性強(qiáng)的管理審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)過程中充分發(fā)揮各個(gè)專業(yè)的優(yōu)勢，這樣做一方面彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)專業(yè)外的知識(shí)和實(shí)務(wù)缺陷，另一方面團(tuán)隊(duì)合作，聚集體智慧，有利于管理審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程的完整全面，審計(jì)結(jié)論的客觀公正，便于審計(jì)整改達(dá)到100%。6.建立管理審計(jì)制度，促進(jìn)管理審計(jì)行業(yè)的規(guī)范發(fā)展管理審計(jì)跟其他行業(yè)發(fā)展一樣，雖然屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督行業(yè)，但隨著管理審計(jì)業(yè)務(wù)的逐漸增多，對管理審計(jì)行業(yè)實(shí)施的范圍、審計(jì)過程的質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)整改等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范并形成制度，讓管理審計(jì)工作的開展有章可循是非常必要的，正如原國家紀(jì)委書記同志對紀(jì)檢工作人員的執(zhí)業(yè)要求一樣，監(jiān)督別人的同時(shí)要從嚴(yán)要求自己，不能搞燈下黑，因此，制定完善的管理審計(jì)制度，有利于提高管理審計(jì)人員的自律水平和促進(jìn)管理審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。總之，管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，處于起步階段，一方面需要大家的配合和支持，另一方面需要內(nèi)部審計(jì)人員在開展管理審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)用所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，根據(jù)單位的實(shí)際情況循序漸進(jìn)，逐步提高，充分發(fā)揮管理審計(jì)在醫(yī)院管理中的作用，為醫(yī)院的發(fā)展當(dāng)好參謀助手，讓醫(yī)院的管理出效益，從而降低醫(yī)院的運(yùn)營成本，讓老百姓生病不懼上醫(yī)院，把以患者為中心的服務(wù)理念真正落實(shí)到實(shí)際工作中去，改善醫(yī)患關(guān)系，更好地促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。

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作者:陳健君 單位:成都三六三醫(yī)院