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(一)
一、國庫集中收付制度改革對行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)產(chǎn)生的影響
(一)與國庫集中收付制度配套的相關(guān)會計(jì)制度出臺也對預(yù)算會計(jì)產(chǎn)生了影響
在實(shí)施國庫集中支付的過程中,我國的預(yù)算會計(jì)表現(xiàn)出了很大的不適應(yīng)性。財(cái)政部門在會計(jì)預(yù)算管理方面仍然存在著不少的問題,對固定資產(chǎn)的核算不夠完整準(zhǔn)確。行政事業(yè)單位在核算固定資產(chǎn)時,沒有將資產(chǎn)的損耗支出平均到各個會計(jì)期間中,相關(guān)會計(jì)核算不夠科學(xué)合理,也就影響到了財(cái)政機(jī)關(guān)的會計(jì)監(jiān)管力度。在會計(jì)報(bào)告方面,信息不夠豐富。對行政事業(yè)單位而言,會計(jì)預(yù)算對應(yīng)的是政府預(yù)算報(bào)告,模式相對簡單,比較單一,只是反映行政事業(yè)單位在收入和支出方面的預(yù)算決算情況,難以全面準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)財(cái)務(wù)信息。國庫集中支付的實(shí)施也要求財(cái)政機(jī)構(gòu)的會計(jì)預(yù)算管理范圍進(jìn)一步擴(kuò)展。一般情況下,政府在會計(jì)預(yù)算的核對范圍上常常局限于政府直接撥款,范圍相對較小,難以全面準(zhǔn)確反映政府資金的全部運(yùn)作狀況和運(yùn)作結(jié)果,而且沒有將資本化的財(cái)政資金以及國有股份等形式納入到會計(jì)預(yù)算管理范圍,只是局限于當(dāng)期的支出核算。
(二)國庫集中收付制度的實(shí)施也對收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生了沖擊
我國行政事業(yè)單位通常采用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)計(jì)量形式,按照收付實(shí)現(xiàn)制,會計(jì)預(yù)算在賬面上記錄反映的是本期所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際的收入支出業(yè)務(wù),并沒有將本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出和本期應(yīng)當(dāng)納入核算范圍的收入計(jì)量在內(nèi),這就造成單位在會計(jì)預(yù)算時難以準(zhǔn)確反映單位的真實(shí)狀況,容易造成誤判,形成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制關(guān)注的是現(xiàn)金的實(shí)際收到或者現(xiàn)金的實(shí)際支付情況,它以實(shí)際收到或者實(shí)際支付款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn),以此確認(rèn)本期的收入及費(fèi)用。因此當(dāng)收入和費(fèi)用的發(fā)生期間不一致時,收付實(shí)現(xiàn)制下的會計(jì)核算就難以真實(shí)反映某一會計(jì)期間內(nèi)行政及事業(yè)單位在提供社會服務(wù)及公共產(chǎn)品時發(fā)生的費(fèi)用和獲得到社會收益,計(jì)量上難以做到準(zhǔn)確可靠,不利于行政事業(yè)單位提高資源使用效率。在收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算下,事業(yè)單位的會計(jì)核算相對比較簡單,其固定資產(chǎn)無需計(jì)提折舊費(fèi),而僅是記錄反映固定資產(chǎn)在原值上的增減變化情況,無法真實(shí)可靠地反映單位固定資產(chǎn)的損耗情況。而且在收付實(shí)現(xiàn)制下,會計(jì)核算無法準(zhǔn)確辨別經(jīng)常性支出以及資本性支出,事業(yè)單位資產(chǎn)的數(shù)量規(guī)模計(jì)算常常不準(zhǔn)確,造成單位資產(chǎn)信息失真,不能全面反映,進(jìn)而影響到事業(yè)單位對其資產(chǎn)的管理和控制。
二、行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)改革的建議
國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)提出了各種挑戰(zhàn),當(dāng)前各級財(cái)政部門日益重視會計(jì)預(yù)算管理工作。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法積極行使會計(jì)預(yù)算管理職能,依據(jù)會計(jì)法的要求,明確各級財(cái)政部門的會計(jì)管理職能,認(rèn)真管理、監(jiān)督會計(jì)預(yù)算工作,以此提高會計(jì)信息質(zhì)量,保證財(cái)政部門會計(jì)預(yù)算管理工作的重要性。伴隨著國庫集中收付制度的實(shí)施,要求在預(yù)算會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,它符合我國公共財(cái)政體制的需要,這樣可以有效提高對公共財(cái)政資金使用的監(jiān)管,并有助于對財(cái)政資金使用效率的評價分析,對于規(guī)范財(cái)政資金使用,充分發(fā)揮財(cái)政資金作用具有重要意義。通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,則可以全面反映預(yù)算會計(jì)的相關(guān)信息,增強(qiáng)政府會計(jì)透明度,更好地反映政府及事業(yè)單位在提供公共服務(wù)方面的績效情況。并可以改變以往固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊費(fèi)用的狀況,有助于強(qiáng)化單位資產(chǎn)管理、提高利用效率具有重要意義。在國庫集中管理以及財(cái)政資金收支核算上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,這一方面的改革可以由下及上,從基層預(yù)算單位的收入核算開始,逐步向上擴(kuò)展開來,在公共財(cái)政資金支出的核算上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,對經(jīng)費(fèi)支出仍可以繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算。
三、小結(jié)
財(cái)政部門積極實(shí)施國庫集中收付制度,強(qiáng)化會計(jì)預(yù)算監(jiān)管,同時也不能夠忽視會計(jì)預(yù)算對行政事業(yè)單位正常運(yùn)作的重要意義,更不能忽視對會計(jì)預(yù)算的管理工作。因此,財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)提高對會計(jì)預(yù)算管理的重視程度,強(qiáng)化監(jiān)管意識,加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作,提高監(jiān)管效率。
作者:張鋒 單位:棗莊市市中區(qū)財(cái)政局
(二)
一、國庫集中支付制度對單位預(yù)算會計(jì)的影響
(一)對單位預(yù)算會計(jì)人員的影響。國庫集中支付制度是一種新型的財(cái)政管理制度,也是建立在現(xiàn)代化信息技術(shù)基礎(chǔ)上的改革創(chuàng)新,改革后的財(cái)務(wù)支付管理實(shí)行全辦公的自動化管理模式,這樣不僅有效控制了成本,也減少了單位會計(jì)的工作量,使會計(jì)辦公更加高效,在這其中對于單位預(yù)算會計(jì)工作者本人也提出了新的要求,它需要單位會計(jì)工作者具備充足的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)能力以及更多元化的知識結(jié)構(gòu),一方面要熟練運(yùn)用自身的財(cái)會知識,另一方面也要擁有靈活、嫻熟的計(jì)算機(jī)操作技巧,以及利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理與信息操作,同時,也要具備良好的計(jì)算機(jī)知識,對于一些意外故障與問題能夠及時動手解決,利用計(jì)算機(jī)維護(hù)會計(jì)數(shù)據(jù)信息的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在開展財(cái)務(wù)工作時,需要運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件,再經(jīng)過各個頁面信息的填寫、統(tǒng)計(jì)、總結(jié)等等實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的管理。整個的工作流程都是在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支持下進(jìn)行的,單位預(yù)算會計(jì)人員要經(jīng)常接受信息技術(shù)課程進(jìn)修,并不斷提升自身的財(cái)會專業(yè)水平,在二種技能的有機(jī)配合下打造出高質(zhì)量、高效率的財(cái)會工作。
(二)對賬戶設(shè)置與核算的影響。為了適應(yīng)國庫支付制度改革,各單位也將增加賬戶設(shè)置,例如:零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度。同時一些賬戶中的核算項(xiàng)目也會對應(yīng)出現(xiàn)新的變化。
1.新增設(shè)賬戶特征研究。國庫集中支付制度的實(shí)施,必然會帶來資金撥劃與支付模式的變化,任何一項(xiàng)資金都會被直接撥付到各個商業(yè)企業(yè)與用款部門,資金不會再途經(jīng)被撥付單位,這樣預(yù)算單位的資金賬戶就不會出現(xiàn)資金流動過程,國家財(cái)政機(jī)構(gòu)通過零余額賬戶進(jìn)行資金支付與核算,零余額賬戶并非一個實(shí)體賬戶,因?yàn)閮?nèi)部并未流動資金,只是一個服務(wù)于財(cái)政支付的媒介,這一賬戶的用款額度是預(yù)算單位的一個財(cái)政授權(quán)支付額度。因?yàn)轭A(yù)算單位能夠在任何時候憑借需求來申請支付,并借助這一用款額度來獲取支付權(quán)。在這一賬戶體制下,需要對其用款額度的變化狀況進(jìn)行核算與分析,這就要求預(yù)算單位設(shè)置一個具有資產(chǎn)性質(zhì)的用款額度賬戶,并在其中明確各方的額度變化狀況,其中包括:借方、貸方。例如:借方:預(yù)算單位所獲取的財(cái)政支付額度。貸方:資金利用單位所利用支付額度。余下的額度數(shù)=借方額度數(shù)-貸方額度數(shù)。如果這一結(jié)果為正數(shù),說明額度有結(jié)余,也就是國家財(cái)政部門所撥付的額度沒有被完全使用,此時要看能否轉(zhuǎn)入下年,如果不能則要將這些額度注銷。
2.對銀行存款賬戶的核算內(nèi)容的影響。在以往的國庫支付制度下,通常采用直接的實(shí)體資金支付,這其中就需要銀行存款賬戶的大力支持,此賬戶內(nèi)的資金具有特殊性質(zhì)和意義,主要為財(cái)政資金。新的財(cái)政支付制度改變了這種傳統(tǒng)的支付模式,具體的付款方式也出現(xiàn)了革新,也就是所有的財(cái)政資金都是由財(cái)務(wù)部門直接撥給商業(yè)企業(yè)或者用款單位,并把財(cái)政支付授權(quán)給預(yù)算單位,預(yù)算單位以用款額度來反映所獲得的財(cái)政支付權(quán),這其中銀行賬戶實(shí)際上不能得到財(cái)政部門所下達(dá)的資金,具體的核算內(nèi)容也出現(xiàn)了新的變化,減少了核算項(xiàng)目,主要的核算項(xiàng)目僅僅局限在:自籌資金收入、以往年度的結(jié)余等等。
(三)對財(cái)務(wù)處理模式以及報(bào)表編制的影響。國庫集中支付制度的實(shí)施帶來了財(cái)政資金支付模式的變化,從而也會帶來預(yù)算單位賬務(wù)處理以及報(bào)表編制等方面的變化,這些變化與影響具體體現(xiàn)在以下方面。
1.虛擬貨幣資金收付業(yè)務(wù)的收支會計(jì)核算。在國庫直接支付制度下,實(shí)際上是國家財(cái)政機(jī)構(gòu)、國家銀行以及商業(yè)企業(yè)供應(yīng)商之間建立了聯(lián)系,他們之間經(jīng)過彼此協(xié)作來實(shí)現(xiàn)資金的財(cái)政支付,具體的過程如下:在整個的財(cái)政支付過程中,財(cái)政資金并未實(shí)質(zhì)性地落入預(yù)算單位賬戶,預(yù)算單位賬戶內(nèi)資金也未出現(xiàn)過流動變化,實(shí)質(zhì)上在預(yù)算單位方面,財(cái)政收入與支付是同步進(jìn)行的,因此,在進(jìn)行賬目處理時,要包括賬戶收入與支付的同步處理過程,對于整個預(yù)算單位會計(jì)來說是無形的虛擬資金的賬目處理。
2.會計(jì)報(bào)表的編制更加簡單、明了。在這一新的支付模式中,每年的年末決算依然是預(yù)算單位的任務(wù),具體的工作包括:決算報(bào)表的編制、統(tǒng)計(jì)以及向上級報(bào)告等等。但是這其中所減少的任務(wù)體現(xiàn)在預(yù)算單位支隊(duì)本身的收入狀況負(fù)責(zé),無需處理下級單位。而且上級單位也在報(bào)表編制時,也無需多費(fèi)周折,只需把向各個預(yù)算單位所撥付的款項(xiàng)簡單累計(jì),極大地控制了工作量。
(四)預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門面臨新的挑戰(zhàn)。國庫集中支付制度的實(shí)施對預(yù)算單位的影響是多方面的,不僅局限于會計(jì)核算,同時也對財(cái)務(wù)部門的工作帶來影響。
1.財(cái)務(wù)預(yù)算編制的規(guī)范化。在國庫集中支付制度下,強(qiáng)化了預(yù)算單位的預(yù)算意識,預(yù)算單位需要更加嚴(yán)格、規(guī)范地進(jìn)行預(yù)算編制與報(bào)告,控制預(yù)算具體運(yùn)行時的誤差。而且在這種集中支付模式下,預(yù)算工作得到了實(shí)際的貫徹執(zhí)行。
2.財(cái)政資金的使用更加公開、透明。國庫集中支付制度下,需要對單位各個部門以及其中的財(cái)政收支狀況進(jìn)行審查、核對,具體包括:財(cái)務(wù)賬目、資金源頭以及具體的資金使用狀況等等,將這些工作全部置于法律法規(guī)的監(jiān)督管理下,這樣就加大了對財(cái)政資金的監(jiān)督力度,使預(yù)算單位的財(cái)政資金的使用更加公開、透明,能夠很好地控制違法亂紀(jì)與貪污腐敗現(xiàn)象。
二、結(jié)語
國庫集中支付制度是一項(xiàng)新型的財(cái)政制度,這一制度具有一定的發(fā)展與進(jìn)步意義,對單位預(yù)算會計(jì)產(chǎn)生了很大的影響,各個預(yù)算單位必須積極適應(yīng)這一制度改革,積極配合,實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。
作者:潘紅梅 單位:漣水縣財(cái)政局