國家集中支付對行政預(yù)算會計的啟示

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一、國庫集中收付制度改革對行政事業(yè)單位預(yù)算會計產(chǎn)生的影響

（一）國庫集中支付的實施也要求財政機構(gòu)的會計預(yù)算管理范圍需要進一步擴展。

一般情況下，政府在會計預(yù)算的核對范圍上常常局限于政府直接撥款，范圍相對較小，難以全面準確反映政府資金的全部運作狀況和運作結(jié)果。以此形成鮮明對比的是，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的深化，對政府會計預(yù)算核算的要求越來越高，政府的投資也不再拘泥于直接投資的單一形式，而是逐漸向著多元化方向發(fā)展，產(chǎn)生了直接或者間接控股等新形式，這些新形式的出現(xiàn)都對政府會計預(yù)算管理提出了新的要求。同時，國庫資金體制的改革也進一步強化了這一趨勢。沒有將資本化的財政資金以及國有股份等形式納入到會計預(yù)算管理范圍，只是局限于當期的支出核算。

(二)國庫集中收付制度的實施也對收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)產(chǎn)生了沖擊

我國行政事業(yè)單位通常采用收付實現(xiàn)制的會計計量形式，按照收付實現(xiàn)制，會計預(yù)算在賬面上記錄反映的是本期所發(fā)生的各項實際的收入支出業(yè)務(wù)，并沒有將本期應(yīng)當負擔的支出和本期應(yīng)當納入核算范圍的收入計量在內(nèi)，這就造成單位在會計預(yù)算時難以準確反映單位的真實狀況，容易造成誤判，形成財政風(fēng)險。舉例來講，在會計預(yù)算時沒有將負債等計入支出，或者沒有按照實際支付結(jié)算本期費用，這些都會致使行政事業(yè)單位的可支配財政收入高于實際情況，進而在預(yù)算時難以準確把握，掩蓋了債務(wù)信息，減弱了政府的預(yù)算管理能力。同時，由于收入和支出的計量不是根據(jù)實際權(quán)責期間計量，造成收入和支出不能合理科學(xué)匹配，也就使單位管理層難以準確考量單位的收支結(jié)余等情況，難以實現(xiàn)收支的真實平衡和預(yù)算信息的準確可靠。

根據(jù)我國會計準則規(guī)定，當前在我國行政單位以及總預(yù)算會計中執(zhí)行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的的會計核算，而事業(yè)單位的會計核算通常也是采用收付實現(xiàn)制，但是也可以采用權(quán)責發(fā)生制對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)進行會計核算處理。相比較于權(quán)責發(fā)生制會計核算，收付實現(xiàn)制在核算上具有自身的優(yōu)勢，計算簡單便捷，容易理解，所需的會計技術(shù)相對較少，易于編制會計報表，而且收付實現(xiàn)制可以準確提供現(xiàn)金指標，完整真實地記錄貨幣的收支情況，能夠有效提升現(xiàn)金管理水平，避免預(yù)算超支情況發(fā)生。

收付實現(xiàn)制關(guān)注的是現(xiàn)金的實際收到或者現(xiàn)金的實際支付情況，它以實際收到或者實際支付款項來作為標準，以此確認本期的收入及費用。因此當收入和費用的發(fā)生期間不一致時，收付實現(xiàn)制下的會計核算就難以真實反映某一會計期間內(nèi)行政及事業(yè)單位在提供社會服務(wù)及公共產(chǎn)品時發(fā)生的費用和獲得到社會收益，計量上難以做到準確可靠，不利于行政事業(yè)單位提高資源使用效率。

在收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算下，事業(yè)單位的會計核算相對比較簡單，其固定資產(chǎn)無需計提折舊費，而僅是記錄反映固定資產(chǎn)在原值上的增減變化情況，無法真實可靠地反映單位固定資產(chǎn)的損耗情況。而且在收付實現(xiàn)制下，會計核算無法準確辨別經(jīng)常性支出以及資本性支出，事業(yè)單位資產(chǎn)的數(shù)量規(guī)模計算常常不準確，造成單位資產(chǎn)信息失真，不能全面反映，進而影響到事業(yè)單位對其資產(chǎn)的管理和控制。

二、為適應(yīng)國庫集中收付制度，行政事業(yè)單位預(yù)算會計改革建議

國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位預(yù)算會計提出了各種挑戰(zhàn)，因此財政部門應(yīng)強化會計預(yù)算管理，不斷完善會計預(yù)算管理機制，提高財政部門會計預(yù)算管理水平，以此強化行政事業(yè)單位預(yù)算會計對國庫集中支付制度的適應(yīng)性。

國庫集中收付制度的實施，要求在預(yù)算會計中引入權(quán)責發(fā)生制，它符合我國公共財政體制的需要，這樣可以有效提高對公共財政資金使用的監(jiān)管，并有助于對財政資金使用效率的評價分析，對于規(guī)范財政資金使用，充分發(fā)揮財政資金作用具有重要意義。在我國財稅體制改革的大背景下，政府財政資金有了多元化的來源渠道，這就要求政府部門能夠正確核算所有與之相關(guān)的會計信息。但在收付實現(xiàn)制下，政府會計核算工作關(guān)注的重點僅僅是財政收支活動，難以全面覆蓋所有的會計要素。通過采用權(quán)責發(fā)生制，則可以全面反映預(yù)算會計的相關(guān)信息，增強政府會計透明度，更好地反映政府及事業(yè)單位在提供公共服務(wù)方面的績效情況。在收付實現(xiàn)制下，當期實現(xiàn)的資金收支跟報表中的收支數(shù)據(jù)存在一定差距，不利于真實反映政府績效，而采用權(quán)責發(fā)生制會計核算，則可以避免這一弊端，可靠反映政府經(jīng)濟存量和提供服務(wù)的能力。通過在事業(yè)單位預(yù)算會計中引入權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)，可以改變以往固定資產(chǎn)不計提折舊費用的狀況，有助于準確反映單位固定資產(chǎn)真實可靠的賬面價值，明確固定資產(chǎn)的數(shù)量和規(guī)模，對于強化單位資產(chǎn)管理、提高利用效率具有重要意義。而且，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊費用，能夠準確反映每個會計期間所發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，符合成本費用匹配原則，真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗水平。

首先，在國庫集中管理以及財政資金收支核算上采用權(quán)責發(fā)生制，這一方面的改革可以由下及上，從基層預(yù)算單位的收入核算開始，逐步向上擴展開來，在公共財政資金支出的核算上引入權(quán)責發(fā)生制，對經(jīng)費支出仍可以繼續(xù)采用收付實現(xiàn)制會計核算。其次，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算采用權(quán)責發(fā)生制，之前才有收付實現(xiàn)制，不對固定資產(chǎn)計提折舊，難以真實反映單位固定資產(chǎn)的規(guī)模數(shù)量，更不能真實反映固定資產(chǎn)的損耗情況，在固定資產(chǎn)和算上采用權(quán)責發(fā)生制可以有效改變這一狀況。再次，政府債務(wù)上引入權(quán)責發(fā)生制。這樣可以有效反映政府部門的全部債務(wù)情況，將其作為債務(wù)主體所應(yīng)當承擔的所有債務(wù)都納入到核算范圍，便于政府科學(xué)決策，方法潛在風(fēng)險。

財政部門積極實施國庫集中收付制度，強化會計預(yù)算監(jiān)管，管理政府資金的支出，組織并確保財政資金收入，以此完善政府經(jīng)濟調(diào)控是財政部門的主要職責，但與此同時也不能夠忽視會計預(yù)算對行政事業(yè)單位正常運作的重要意義，更不能忽視對會計預(yù)算的管理工作。因此，財政部門應(yīng)當提高對會計預(yù)算管理的重視程度，強化監(jiān)管意識，加強會計基礎(chǔ)工作，做到定期檢查與不定期檢查相結(jié)合，完善單位內(nèi)部控制體系，并樹立服務(wù)理念，提高監(jiān)管效率。

完善政府公共資金預(yù)算編制制度。財政部門在日常工作中應(yīng)強化預(yù)算編制制度體系建設(shè)，加強對監(jiān)管體制的管理并加強約束財政收支，提高預(yù)算執(zhí)行力度，以此明確預(yù)算管理的核心地位。做到積極落實預(yù)算管理體制，明確責任，細化分工，將任務(wù)明確到具體單位和個人。并積極監(jiān)督預(yù)算編制后的執(zhí)行情況，檢查資金使用情況，以此減少財政資金的閑置浪費情況發(fā)生

作者：劉洋 單位：遼寧省學(xué)生資助管理中心