會(huì)計(jì)制度引入預(yù)算會(huì)計(jì)體制的成因探討

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一、財(cái)政改革及其影響

自2013年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政歷經(jīng)了部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度與政府收支分類(lèi)等一系列改革工作。在強(qiáng)化財(cái)政的資源配置、收入分配與宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定三大職能的同時(shí)，也給預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境帶來(lái)巨大的變化。

首先，部門(mén)預(yù)算。部門(mén)預(yù)算是以部門(mén)為主體編制的政府預(yù)算。由于部門(mén)預(yù)算打破了傳統(tǒng)政府預(yù)算按財(cái)政資金性質(zhì)編制預(yù)算的做法，強(qiáng)調(diào)以部門(mén)為主體進(jìn)行政府預(yù)算的編制，因此，其對(duì)于預(yù)算支出的重新分類(lèi)與細(xì)化預(yù)算的編制提出了新的要求，從而給基本建設(shè)預(yù)算管理的帶來(lái)了巨大的影響：一是根據(jù)基本支出與項(xiàng)目支出的分類(lèi)方法，國(guó)有預(yù)算科目已經(jīng)將基本建設(shè)支出納入部門(mén)預(yù)算的項(xiàng)目支出范疇之中。這一改革從根本上確保了基本建設(shè)業(yè)務(wù)是屬于單位正常業(yè)務(wù)范疇內(nèi)的事務(wù)。二是部門(mén)預(yù)算強(qiáng)調(diào)細(xì)化預(yù)算的編制，從根本上改變了政府相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行財(cái)政資金二次分配的行為，提高了財(cái)政資金分配的透明度與使用效益。

其次，國(guó)庫(kù)支付制度。國(guó)庫(kù)集中收付制度要求所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，財(cái)政資金的繳撥由國(guó)庫(kù)集中辦理。預(yù)算單位通過(guò)直接支付和授權(quán)支付兩種方式請(qǐng)領(lǐng)資金，改變了單位之間通過(guò)多重賬戶(hù)層層劃撥資金的問(wèn)題。國(guó)庫(kù)集中支出方式的改革給預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預(yù)算單位收入核算根據(jù)財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財(cái)政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)在收入與支出的確認(rèn)的時(shí)間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化，二是財(cái)政資金的撥付由原來(lái)的實(shí)撥資金改為用款額度，預(yù)算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預(yù)算單位的"銀行存款"科目核算分解為"銀行存款"和"零余額帳戶(hù)用款額度"兩個(gè)科目進(jìn)行核算，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬戶(hù)體系也產(chǎn)生了一定的影響。

第三、政府收支分類(lèi)改革。2013年以前，"基本建設(shè)支出"作為政府預(yù)算支出"類(lèi)"級(jí)科目，反映國(guó)家用于固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)與部分簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的支出在"類(lèi)"級(jí)科目下，再按照主管部門(mén)與行業(yè)設(shè)置"款"級(jí)科目。2013年政府收支分類(lèi)改革后，財(cái)政部取消了"基本建設(shè)支出"作為政府預(yù)算支出功能科目中的"類(lèi)"、"款"科目設(shè)置，將其分散包涵在不同的政府預(yù)算支出功能科目之中。"基本建設(shè)支出"作為經(jīng)濟(jì)科目，核算內(nèi)容為各級(jí)發(fā)展改革部門(mén)集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性?xún)?chǔ)備、土地、無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的支出發(fā)展改革部門(mén)以外的其他部門(mén)安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性?xún)?chǔ)備、土地、無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入"其他資本性支出"科目下。

二、基本建設(shè)管理模式的變化

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)基本建設(shè)投資管理體制對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目一直采用"先有項(xiàng)目、后有企業(yè)"的管理辦法，建設(shè)單位并不是企業(yè)法人，大都以"工程指揮部"等名稱(chēng)組織施工管理，項(xiàng)目完工后再移交給企事業(yè)單位使用。從。2013年起，國(guó)家規(guī)定新開(kāi)工和進(jìn)行前期工作的全民所有制單位基本建設(shè)項(xiàng)目原則上實(shí)行項(xiàng)目業(yè)主責(zé)任制，基本建設(shè)管理模式開(kāi)始發(fā)生改變，但是還沒(méi)有全面推行：2013年我國(guó)基本建設(shè)投資管理體制進(jìn)一步明確實(shí)行基本建設(shè)項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，要求基本建設(shè)項(xiàng)目必須設(shè)立項(xiàng)目法人才能立項(xiàng)，從根本上改變了沿用，多年的"先立項(xiàng)、后有企業(yè)"的基本建設(shè)管理辦法，從而將基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為企事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的一部分。

三、基本建設(shè)支出預(yù)算的變化

長(zhǎng)期以來(lái)，基本建設(shè)支出是我國(guó)政府預(yù)算"第一"大支出科目。2013年實(shí)行部門(mén)預(yù)算改革后，基本建設(shè)預(yù)算作為"項(xiàng)目支出"列入部門(mén)預(yù)算之中，但政府"基本建設(shè)支出"預(yù)算科目并沒(méi)有改變。2013年，財(cái)政部頒布了政府收支分類(lèi)改革辦法，對(duì)政府預(yù)算收入+支出科目分類(lèi)重新進(jìn)行調(diào)整。新的政府收支分類(lèi)根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容，對(duì)政府預(yù)算進(jìn)行功能科目與經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置，從而打破了按部門(mén)與經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類(lèi)的方法。在新的政府支出功能分類(lèi)中，取消了長(zhǎng)期以來(lái)沿用的"基本建設(shè)支出"類(lèi)級(jí)科目，將基本建設(shè)支出涵蓋在"一般公共服務(wù)、國(guó)防、教育、科學(xué)技術(shù)、農(nóng)林水事務(wù)"等功能科目中。作為預(yù)算支出的具體內(nèi)容，基本建設(shè)支出作為"經(jīng)濟(jì)分類(lèi)"科目，核算不同渠道的基本建設(shè)支出投資。政府基本建設(shè)預(yù)算從改革前政府預(yù)算支出的"第一"大科目，到包含在部門(mén)預(yù)算"項(xiàng)目支出"之中，最后取消"基本建設(shè)支出"科目，更加體現(xiàn)了基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為預(yù)算單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)一部分的預(yù)算管理觀念。

四、單位核算要求的變化

現(xiàn)階段，行政、事業(yè)單位基本建設(shè)工作只是單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一部分，不是單位經(jīng)常性的主流業(yè)務(wù)，如果基本建設(shè)會(huì)計(jì)仍然按照建國(guó)初期的模式作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，雖然保證了基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息作為一個(gè)完整的體系、但是至少存在以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：

1.是勢(shì)必對(duì)行政。事業(yè)單位作為一個(gè)法人主體會(huì)計(jì)信息的完整性產(chǎn)生不利影響、使行政。事業(yè)單位作為法人主體的資產(chǎn)。負(fù)債等基本的財(cái)務(wù)狀況得不到真實(shí)反映。

2.是基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的模式幾十年一貫制、沒(méi)有考慮基本建設(shè)投資體制。基本建設(shè)管理模式?；窘ㄔO(shè)支出預(yù)算以及會(huì)計(jì)信息處理手段等會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的影響、本來(lái)可以在同一個(gè)會(huì)計(jì)主體以及同一個(gè)會(huì)計(jì)核算框架下完成的工作、被人為地分為兩個(gè)部分、既不科學(xué)。也不合理"同時(shí)、由于行政事業(yè)單位資金管理與使用上的統(tǒng)一性、人為將基建資金與事業(yè)活動(dòng)資金的核算進(jìn)行分割、也不利于單位資金的統(tǒng)籌調(diào)度和資金流量信息的完整反映。

五、會(huì)計(jì)信息處理手段的變化

在過(guò)去手工記帳時(shí)代、為確?；ㄙY金使用的有效管理與核算、以項(xiàng)目為單位建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算制度是有必要的、但隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高、過(guò)去浪費(fèi)人力較多。十分繁雜的會(huì)計(jì)記賬。會(huì)計(jì)報(bào)表等工作、現(xiàn)在通過(guò)計(jì)算機(jī)能夠自動(dòng)完成記賬。結(jié)賬與會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作、會(huì)計(jì)人員只要進(jìn)行簡(jiǎn)單處理、便可生成滿(mǎn)足不同管理者需要的會(huì)計(jì)報(bào)告信息、從而既提高了工作效率。又確保了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量"基本建設(shè)會(huì)計(jì)合并進(jìn)入預(yù)算會(huì)計(jì)體系后、只要合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目。修改相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、便可按要求提供完整的基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息"因此從現(xiàn)代管理手段來(lái)看、將建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度與單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合并業(yè)已具備了充分的技術(shù)基礎(chǔ)。

作者：李晚霞 單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)