行政單位預算會計問題分析

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一、現(xiàn)行預算會計存在的問題

（一）現(xiàn)行預算會計不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中

收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化。如預算單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料及服務等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從國庫賬戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付（或通過預算指標支付）給提供商品或服務的供應商；行政、事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等）。這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內容進行相應的修改。目前，各地區(qū)均在開展財政支出方面的改革，如“集中核算”、“國庫集中支付”等形式，由于我國實行的是全國統(tǒng)一的會計制度，而試點辦法又沒有兼顧地方做法，不利于各地開展會計核算。在行政、事業(yè)單位的會計上出現(xiàn)了何時確認購入的資產(chǎn)和購入資產(chǎn)按什么金額入賬等問題，在收付實現(xiàn)制下，行政、事業(yè)單位只能在實際收到撥款單據(jù)時按撥款金額確認購入的設備，如果采購過程跨年度，采購已基本完成，但款項尚未付清，在年末會形成財政資金結余，則不能完整反映該項經(jīng)濟業(yè)務活動，這種會計處理不能真實反映預算執(zhí)行情況。

（二）現(xiàn)行預算會計不能為編制部門預算提供相關的會計信息

從表面上看，編制部門預算似乎與預算會計沒有大的關系，但從實質上看，預算會計信息是編制部門預算時的一個重要依據(jù)，是編制部門預算的基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會計核算基礎存在的弊端也沒有顯現(xiàn)出來。但在“零基法”下，一切從“零”開始，主要根據(jù)各部門的職責、占用的經(jīng)濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，編制“零基預算”，除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外，摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會計信息，就無法編制“零基預算”。我國的行政、事業(yè)單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有相當數(shù)量的股權投資。在實際工作中，行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價值。

（三）現(xiàn)行預算會計不能適應政府投融資體制改革的要求

近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著大量非財政性資金投入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，一方面要求實現(xiàn)與政府部門會計信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。而現(xiàn)行預算會計難以適應形勢發(fā)展的新要求。

二、改革我國現(xiàn)行預算會計的對策

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和公共財政框架的構筑以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現(xiàn)行預算會計的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn)，必須對其進行改革，從我國的實際出發(fā)，參照發(fā)達國家預算會計實踐的成功經(jīng)驗，發(fā)展更為全面的預算會計。

（一）深化完善預算會計體系

現(xiàn)行的預算會計體系（狹義）包括：財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發(fā)展。我國可以借鑒發(fā)達國家對企業(yè)會計和非企業(yè)會計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進行分類。預算會計體系在近期應由政府會計和事業(yè)單位會計構成，事業(yè)單位會計在近期應納入非營利組織會計，在遠期應向企業(yè)會計靠攏。我國政府財務報告應當提供全面反映政府業(yè)績和財務受托責任的財務及非財務信息，披露預算情況、國有資產(chǎn)、政府采購基金、社會保障基金等方面的信息。

（二）逐步轉向以權責發(fā)生制為會計基礎

權責發(fā)生制是使用者評價政府財政受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向，發(fā)達國家不同政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎。根據(jù)權責發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務時才加以確認，而且在政府接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產(chǎn)負債表，這樣，政府的財務報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果；同樣，權責發(fā)生制要求在資產(chǎn)負債表上確認所有的經(jīng)濟資源，如新加坡將道路橋梁和其他基礎設施確認為資產(chǎn)，并確認了其折舊費用，這樣就會使政府更加注意其對有關資產(chǎn)的管理和維護，更好地認識未來的短期債務、更好地管理基礎設施、更有效地重新分配預算。

（三）改進完善政府會計信息體系

任何會計系統(tǒng)的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要。財務報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具，因為不同類別的使用者均需要通過財務報告獲取報告實體的相關信息。政府會計報告系統(tǒng)必須設計成能夠滿足不同使用者的需要。然而，現(xiàn)行預算會計報告系統(tǒng)提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要，應當加以改進。在改進現(xiàn)行會計報表結構、項目的基礎上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府完整的合并會計報表。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制支出；及時進行內部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告；將會計系統(tǒng)與計劃、預算、現(xiàn)金和債務管理及審計系統(tǒng)相結合；報告有關非現(xiàn)金資源的信息（資產(chǎn)、負債、人力資本）；報告有關政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強成本管理；編制政府各部門和政府整體的財務報告等。