新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅影響及對策

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摘要：基于新會計準(zhǔn)則實(shí)施背景，分析其給企業(yè)所得稅帶來了的影響，提出了應(yīng)對策略和方法。從會計準(zhǔn)則實(shí)施后，會計實(shí)務(wù)運(yùn)用的方法停止使用，比如應(yīng)付稅款法等，使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算。深度分析此課題，了解新準(zhǔn)則實(shí)施后的會計工作變化，采取有效的應(yīng)對方法，有著重要的意義?，F(xiàn)結(jié)合具體研究作論述。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表

新會計準(zhǔn)則同國際準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同；堅持原則導(dǎo)向，不斷進(jìn)行完善。從體系和體例變化來說，由基本準(zhǔn)則+具體準(zhǔn)則+解釋公告，發(fā)展為正文+應(yīng)用指南+說明。新會計準(zhǔn)則在內(nèi)容方面有著很大的變化，現(xiàn)結(jié)合所得稅處理方面的變化，進(jìn)行相應(yīng)的分析，提出應(yīng)對變革的方法。

1新會計準(zhǔn)則下的所得稅處理方法分析

從企業(yè)會計準(zhǔn)則體系修訂層面來說，所得稅準(zhǔn)則為重要內(nèi)容。新會計準(zhǔn)則遵循向國際會計準(zhǔn)則靠近的原則，引入了計稅基礎(chǔ)的概念，提出了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，也就是說新所得稅準(zhǔn)則是以資產(chǎn)負(fù)債表為會計重心，提出了相應(yīng)的規(guī)定和辦法，不允許不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的各類項目被列入資產(chǎn)負(fù)債表。基于暫時性差異，計算遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，除了當(dāng)前所得稅費(fèi)用外，還包括遞延所得稅費(fèi)用。對于準(zhǔn)則實(shí)施后稅率出現(xiàn)變化的，要對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債以及資產(chǎn)，重新進(jìn)行計算，除了直接在權(quán)益科目中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的，需要將遞延稅負(fù)債和資產(chǎn)影響數(shù)計入變化檔期的所得稅費(fèi)用。新會計準(zhǔn)則下的所得稅會計核算方法整理如表1所示。

2新會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅會計處理的影響分析

2.1提供全面的會計信息

從新所得稅準(zhǔn)則提出的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用角度來說，以暫時性差異為對象，在進(jìn)行會計處理時，能夠為企業(yè)經(jīng)營管理者提供相應(yīng)的決策信息。根據(jù)獲得的信息，能夠推動兼并和充足以及資產(chǎn)評估核算等各類業(yè)務(wù)的開展。只有運(yùn)用的資產(chǎn)債表債務(wù)法，實(shí)際應(yīng)用中才可以完整反映暫時性差異。設(shè)置的遞延所得稅負(fù)債科目，可反映出企業(yè)未來的債務(wù)，進(jìn)而全面反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀下的財務(wù)情況，為管理者提供完整的會計信息。

2.2業(yè)務(wù)首次處理

從新所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施角度來說，執(zhí)行新準(zhǔn)則，開展業(yè)務(wù)的首次處理，要做好新舊準(zhǔn)則內(nèi)容的分析，通過對比資產(chǎn)負(fù)債表處理方法和按照稅法規(guī)定計算計稅基，明確以折舊方法以及殘值率和稅法規(guī)定差異的固定資產(chǎn)，以及未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計負(fù)債等科目，將其作為核算基礎(chǔ)，進(jìn)行應(yīng)納稅的暫時性差異以及可抵扣的暫時性差異計算，再進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)以及負(fù)債的核算。運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法，開展相應(yīng)的處理，應(yīng)用資產(chǎn)取得或者負(fù)債，如果存在差異，那么依據(jù)適應(yīng)的所得稅，進(jìn)行差異對未來納稅造成的影響計算，同時依據(jù)企業(yè)適應(yīng)的所得稅，進(jìn)行差異給未來納稅造成的影響，進(jìn)而確認(rèn)所得稅資產(chǎn)。

3新會計準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會計處理強(qiáng)化的策略

3.1掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理方法

新會計準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，進(jìn)行所得稅的會計核算，為了保證計算的準(zhǔn)確性，要掌握會計處理方法。從會計科目的設(shè)置方面來說，主要如下：①所得稅費(fèi)用科目。此科目，具體劃分為當(dāng)期所得稅費(fèi)用科目以及遞延所得稅費(fèi)用科目。②應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅。③遞延所得稅資產(chǎn)。會計處理時借方登記增加額，余額為資產(chǎn)反映將來可少繳納的所得稅金額；貸方登記減少額。④遞延所得稅負(fù)債。會計處理時，貸方登記增加額，余額為負(fù)債，反映將來應(yīng)交所得；借方登記減少額。從核算時點(diǎn)和適用的稅率來說，企業(yè)所得稅的核算，核算時點(diǎn)正常情況下選擇資產(chǎn)負(fù)債表日；對于特殊交易以及事項，在資產(chǎn)確認(rèn)和負(fù)債確認(rèn)時核算。適用的稅率，依據(jù)稅法規(guī)定選擇。對于暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間適用的稅率，例《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，若開展會計處理時，暫時性差異預(yù)計在稅法實(shí)施后轉(zhuǎn)回的，那么依據(jù)新稅法的規(guī)定，選擇適用的稅率，計量原來確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債以及資產(chǎn)。在進(jìn)行會計處理時，要嚴(yán)格按照新所得稅準(zhǔn)則，按照會計處理程序，進(jìn)行相應(yīng)的計算和確認(rèn)[1]。

3.2優(yōu)化企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)

基于新會計準(zhǔn)則實(shí)施的背景，若想更好地適應(yīng)所得稅準(zhǔn)則變化，保證企業(yè)的利益，要進(jìn)行財務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化。具體實(shí)踐中，要進(jìn)行計算機(jī)系統(tǒng)的優(yōu)化改造以及管理。通過構(gòu)建未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型數(shù)據(jù)庫以及公允價值數(shù)據(jù)庫，積極拓展涉及到稅務(wù)的信息系統(tǒng)，為企業(yè)納稅籌劃工作的開展，提供相應(yīng)的依據(jù)。同時要加大全面預(yù)算管理，注重編制長期預(yù)算以及現(xiàn)金流量預(yù)算，建立健全精細(xì)化預(yù)算體系，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)減值計量成本的有效控制。因為，按照新會計準(zhǔn)則實(shí)施的要求，無論是預(yù)計企業(yè)未來現(xiàn)金流量，還是進(jìn)行資產(chǎn)劃分，均要通過強(qiáng)化全面預(yù)算管理，為其提供支撐[2]。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部會計控制力度

從新會計準(zhǔn)則的實(shí)施角度來說，若內(nèi)部控制不強(qiáng)，則會影響著準(zhǔn)則實(shí)施的效果。當(dāng)前，很多企業(yè)的內(nèi)部控制，都存在著諸多問題，具體如下：①內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)督管控力度不夠，缺少財務(wù)清查和成本核算等相關(guān)制度，部分企業(yè)雖然建立了上述制度，但沒有落實(shí)到具體。②基礎(chǔ)資料不規(guī)范，賬目混亂等，影響著新會計準(zhǔn)則的實(shí)施效果。對于企業(yè)來說，要制定完善的內(nèi)部控制制度，結(jié)合新會計準(zhǔn)則特點(diǎn)和業(yè)務(wù)變化，加大對所得稅會計處理相關(guān)風(fēng)險的控制，保證準(zhǔn)則的實(shí)施，同時保障企業(yè)的利益[3]。

3.4提高實(shí)務(wù)操作能力水平

從新會計準(zhǔn)則的實(shí)施角度來說，在實(shí)務(wù)操作方面面臨著極大的挑戰(zhàn)，涉及到業(yè)務(wù)程序和企業(yè)信息系統(tǒng)以及人員等。這需要結(jié)合新所得稅準(zhǔn)則的內(nèi)容，對所得稅會計處理的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，保證會計處理工作高效落實(shí)。同時要進(jìn)行報告系統(tǒng)的進(jìn)一步整合，比如內(nèi)部管理報告制度以及外部報告制度，比如預(yù)算制度和業(yè)績考核制度等，為后續(xù)稅務(wù)籌劃工作的開展，奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。還有進(jìn)行信息化系統(tǒng)的升級，提高會計處理工作的效率和質(zhì)量，為所得稅會計處理提供保障。除此之外，要加大對業(yè)務(wù)人員的能力素質(zhì)水平的提高，結(jié)合新所得說準(zhǔn)則的變化和實(shí)施要點(diǎn)，組織開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新其知識體系，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，進(jìn)而更好適應(yīng)新準(zhǔn)則實(shí)施背景下的工作，保障各項工作落實(shí)到位[4]。

4結(jié)束語

綜上所述，新會計準(zhǔn)則中，所得稅會計處理發(fā)生了許多的變化，為了保證準(zhǔn)則順利更替，深度分析此課題，提出有效的會計處理辦法，有著重要的意義。文中結(jié)合具體實(shí)踐，提出了以下策略：優(yōu)化企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)；加強(qiáng)內(nèi)部會計控制力度；提高實(shí)務(wù)操作能力水平等。

參考文獻(xiàn)

[1]薛繼紅.新會計準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理籌劃[J].現(xiàn)代營銷：經(jīng)營版，2019（9）：209.

[2]周艷琴.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的影響分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（20）：223.

[3]唐文君.新會計準(zhǔn)則對茶葉生產(chǎn)企業(yè)所得稅處理的影響[J].福建茶葉，2016，38（6）：95-96.

[4]李敏.新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅探究[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（5）：315.

作者：何愛春 單位：廣西軟件管理中心