醫(yī)院全面預算管理的思考3篇

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（一）

一、全面預算管理普遍存在的問題

一是預算編制體制不健全，編制質量不高，導致預算執(zhí)行可操作性差，預算考核失去標準：預算編制在預算管理流程中屬于前端，但實務中經(jīng)常誤解認為預算僅是財務部門的業(yè)務，編制預算純屬財務行為。預算編制基本上由財務人員根據(jù)上年度實際經(jīng)營結果推算而成，缺乏院級領導層面的規(guī)劃控制及業(yè)務部門的參與，造成預算的主觀性較大。同時預算編制方法單一，基本上采用傳統(tǒng)的固定預算法、定期預算法和增（減）量調整預算法，現(xiàn)代全面預算編制方法如彈性預算法、動態(tài)預算法等運用較少，預算編制質量不高，導致預算執(zhí)行可操作性差，預算考核失去標準。二是重預算編制，輕預算執(zhí)行及考核，預算調整隨意性大，預算約束力低，預算管理流于形式：由于上級主管部門對預算報送有強制要求，一般醫(yī)院的預算編制基本能按要求完成，但對于預算編制之后的管理工作則很少開展，預算編制與執(zhí)行考核不成體系。醫(yī)院資金支出可以不受預算的約束，預算管理沒有嚴肅性和權威性。同時，預算管理獎罰落實不到位，沒有將預算執(zhí)行考核與業(yè)績考核有機結合，預算約束力低，預算管理流于形式。

二、加強醫(yī)院全面預算管理的對策

2.1健全預算管理組織機構，實行院級、部門、預算員三級管理體系

建立預算管理委員會以組織全面預算的實施。委員會由醫(yī)院決策層組成，全面負責醫(yī)院預算的審批、平衡、下達、調整及考評工作，從體系上保證預算管理的約束力，克服各部門間的本位主義。各部門為執(zhí)行層，部門領導對本部門預算負責。預算員（專兼職均可）負責本部門預算相關具體工作，要及時向部門負責人匯報本部門預算相關情況。通過三級管理體系的實行，實現(xiàn)預算管理的統(tǒng)一領導，集中控制，分級負責。

2.2改進預算編制方法，提高預算編制質量

編制預算時應當全院各部門共同參與，經(jīng)過財務匯總平衡后提交預算管理委員會綜合考慮審議批復。預算編制應當采用零基預算的方法，引入彈性預算編制，明確預算調整的原則和程序，提高預算編制質量，為預算執(zhí)行及考核提供標準。

2.3完善預算執(zhí)行考核，落實預算執(zhí)行考核與績效

掛鉤的原則，確保預算的剛性約束力俗話說：“贏在執(zhí)行”。一個醫(yī)院沒有執(zhí)行力，即使有多么完善的制度也會束之高閣。實踐中發(fā)現(xiàn)，預算管理的關鍵在于確保預算的有效執(zhí)行，預算執(zhí)行的有效性關鍵在于能否實施及時、有效的檢查和監(jiān)督，并落實到業(yè)績考核獎懲機制中。醫(yī)院內部從上到下應執(zhí)行統(tǒng)一的標準，預算活動應在統(tǒng)一的標準下嚴格進行。醫(yī)院應建立健全定期檢查、考核和分析制度，預算考核要與部門業(yè)績考核直接掛鉤并落實到具體獎罰上。通過預算全過程的管理，實現(xiàn)按流程辦事，依制度管理，提升醫(yī)院現(xiàn)代管理理念。

2.4引入預算管理信息化建設

預算管理涉及內容多、范圍廣、流程長，傳統(tǒng)以手工電子表格的方式進行預算數(shù)據(jù)處理存在耗時長、信息滯后、事前及事中控制不足等缺點，要真正實現(xiàn)全面預算管理必須加強預算管理信息化建設，引入適合醫(yī)院的預算管理軟件。通過預算管理軟件的使用，達到財務與業(yè)務的融合，預算與核算的無縫連接。通過軟件客戶端共享，經(jīng)費申請前移至各科室，對超預算、變換用途等情況由系統(tǒng)的剛性約束不予通過，實現(xiàn)各類經(jīng)費的事前控制。但要注意的是：預算管理軟件只是工具，預算管理的成功關鍵在于預算管理理念的深化和預算管理流程的執(zhí)行，否則軟件的引入最終只會是數(shù)據(jù)的反復調整，并不能達到預算管理的真正目的。

三、結語

預算管理是經(jīng)營管理的一種方法和工具，本質是目標管理，預算管理對于醫(yī)院各項經(jīng)營指標的實現(xiàn)、短期目標與中長期目標的協(xié)調有獨特的作用。但預算管理不是萬能藥，預算管理對于過程管理的作用甚微，對于非財務指標的分解考核較弱，預算管理要與其他管理方法和手段相結合才能更好地發(fā)揮作用。醫(yī)院只有在成本控制、業(yè)績考核、流程再造、預算信息公開等方面認真思考并做出應對，通過多種管理方式的結合，才能實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

作者：何燕 單位：成都中醫(yī)藥大學附屬醫(yī)院

（二）

一、存在的問題

(一)預算編制的內容不全面

預算編制僅有財務科完成，。由于財務科對醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料、設備購進、維修維護、人員的增減、水電暖、辦公費用等重要的經(jīng)濟事項了解不多。主要根據(jù)會計報表，參考上年的完成數(shù)，加上一定的增長率估算出來的。藥品購進多少，衛(wèi)生材料消耗量多大，需要購進多少設備，需要支付多少水電費等。這些數(shù)據(jù)，僅憑財務科的力量難以完成。因此造成決算數(shù)和預算數(shù)相差很大，不能全面反映醫(yī)院的財務管理情況。

(二)預算分析和控制監(jiān)督機制不完善

預算編制完成后，認為預算工作已經(jīng)結束，沒有對預算執(zhí)行情況及時跟蹤分析，預算執(zhí)行情況如何，有無無預算支出？有無超預算支出?這些情況一概不知，預算沒有起到控制的作用。

(三)預算激勵機制不健全

由于沒有預算激勵機制，大家認為預算執(zhí)行好壞一個樣，預算是財務科的事情與科室無關。造成無預算、超預算的現(xiàn)象普遍存在。

二、對策

(一)成立預算編制委員會

為從根本上解決預算編制雜亂無章，無人牽頭的局面。醫(yī)院成立預算編制委員會，全面負責醫(yī)院預算的編制工作，院長任主任委員。成員有各職能科室科長、臨床科室主任、護士長。每個科室設立兼職預算員。下設預算編制辦公室，成員有財務部門人員組成，主要負責預算數(shù)據(jù)的匯總、平衡、分析和上報工作。

(二)統(tǒng)一預算編制時間和方法

為便于數(shù)據(jù)的匯總和上報，醫(yī)院統(tǒng)一預算編制時間。預算編制采用“自下而上，自上而下”的方式，即：先由科室根據(jù)本科室的發(fā)展目標和任務，編制本科室的預算，按規(guī)定的時間上報預算編制辦公室（以下簡稱辦公室）。由辦公室將各科室上報的數(shù)據(jù)匯總、平衡、分析，編制年度預算草案，上報預算編制委員會。預算編制委員會根據(jù)各科室上報的數(shù)據(jù)，結合醫(yī)院的總體發(fā)展目標，提出預算建議數(shù)。由科室修改調整，上報院黨政聯(lián)席會議討論通過。預算編制采用零基預算編制方法，雖然零基預算在編制時需要花費大量的時間去準備基礎工作，例如預算目標的制定、項目的成本效益性分析。從實際效果來看，基礎性工作準備得越充分，項目的成本效益性分析越具體，預算編制越準確。

(三)加強預算的執(zhí)行和監(jiān)督

各科室根據(jù)批準后的預算組織本部門的收支活動。辦公室及時將科室的預算執(zhí)行情況全方位、全過程監(jiān)督。將執(zhí)行情況進行定期分析，分析方法包括實際數(shù)與預算數(shù)、本期數(shù)與上期數(shù)、本期實際累計數(shù)與預算累計數(shù)對比。對無預算、超預算、擅自改變資金用途的開支項目予以拒付，并上報預算編制委員會。

(四)建立健全預算考核機制

為確保年度預算和醫(yī)院的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，醫(yī)院建立健全預算考核機制。對預算的執(zhí)行情況在全面考核和評估的基礎上，提出獎懲辦法。對于預算完成好的科室在績效發(fā)放、項目資金安排優(yōu)先考慮；對于完不成預算的科室實行懲罰性措施。

三、體會

通過幾年的實踐來看，醫(yī)院預算編制的質量提高了，增強了全院職工對預算管理重要性的認識，醫(yī)院整體財務管理水平有很大的提高。

(一)領導重視和全院職工的參與是編制好預算的關鍵

編制預算不光是財務部門的事，它是全院共同參與的結果。編制預算是一項綜合復雜的財務管理活動，涉及到醫(yī)院各個層面。只有領導支持并持續(xù)支持，預算工作才有威嚴性，不至于流于形式、走過程。要相信職工，發(fā)揮職工的聰明才智，把職工的意見和建議吸收進來，增強他們關心醫(yī)院財務管理的主動性和自覺性。

(二)加強基礎數(shù)據(jù)管理工作

基礎數(shù)據(jù)管理工作的好壞，對預算質量的提高起重要作用。會計工作在基礎數(shù)據(jù)中起關鍵作用。為此，醫(yī)院加強了業(yè)務發(fā)生的原始憑證的審核、財務數(shù)據(jù)的分析、會計信息系統(tǒng)和財務軟件的升級標準化工作，2011年醫(yī)院更換了HIS系統(tǒng)，全院范圍內實現(xiàn)資源共享，為編好預算打下良好的基礎。

(三)加強預算的嚴肅性

醫(yī)院年度預算是經(jīng)過預算編制委員會討論，經(jīng)過黨政聯(lián)席會議集體決定通過的正式文件，具有嚴肅性，權威性。預算一經(jīng)批復，一般不得隨意調整。如果確實需要調整，必須經(jīng)過一定的審批程序，任何部門和個人不得隨意調整和更改。

(四)預算考核機制要落到實處

只有將預算考核機制落到實處，并且公開、公正、公平，對于編制認真、執(zhí)行好的科室實行獎勵；對編制不及時、不認真，無預算、超預算的科室予以處罰。只有這樣，才能調動大家的積極性。

作者：王夕玲 單位：濰坊醫(yī)學院附屬醫(yī)院

（三）

一、公立醫(yī)院全面預算管理實際存在的困難

（一）管理理念認識不足

戰(zhàn)略管理理念是現(xiàn)代醫(yī)療市場競爭中保持機構長存的法寶。全面預算管理能夠對醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略評價提供有效的依據(jù)，也為醫(yī)院發(fā)展策略的推進提供層層保障。這應該是全醫(yī)院上下所有人員所認識了解，由點到面達成的共識。然而，目前實行全面預算管理的醫(yī)院沒有取得良好的效果一定程度上是因為公立醫(yī)院各層對管理理念認識不到位，這并不只是決策層面所需達成的一致認識，從執(zhí)行層到基層員工不應該抱有“戰(zhàn)略管理與自己沒有相關關系”這樣的想法。如何讓職工了解到預算管理的重要性是個關鍵的難點。

（二）預算編制內容和分析不規(guī)范

在公立醫(yī)院實際操作中，全面預算編制是按一般的預算方式，即“先自下而上，后自上而下”的模式，這無疑會消耗大量的人力和事件。自下而上的財務申報由于各科室和行政部門的非專業(yè)性和利益驅動性而存在局限性。醫(yī)療科室申報預算常存在“小收入、大成本”的現(xiàn)象，行政部門的預算支出申報常常超出其收入水平，這為全面預算管理的合理性帶來了困難。對編制好的預算進行合理科學的分析才能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中亟待解決的問題。當然，內容的不科學往往也會導致不合理的分析結果。此外，相關財務人員若定期深入醫(yī)療科室，對其預算實際執(zhí)行情況進行分析，會存在信息不對稱和專業(yè)交流的限制。如科室的病種結構、收費項目變化情況、戰(zhàn)略思路、材料使用狀況等專業(yè)的分析要得到對方的認可需要消耗預算管理人員大量的時間和精力。

（三）預算執(zhí)行流程不嚴謹

全面預算管理中存在醫(yī)務人員、行政人員與財務人員溝通不暢的困難，跨部門的管理和協(xié)調會產生一些矛盾。有些預算本著不偏離醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展的方向需要應地適宜地做出些調整，不應該讓不符合常規(guī)的關鍵性差異存在。預算的調整必須由執(zhí)行部門提出申請，再經(jīng)財務部門審批上報院辦后公審通過才能執(zhí)行，而事實上行政部門跳級或不按程序走的現(xiàn)象存在。

（四）績效考評不夠合理

預算考評的目的是為了發(fā)現(xiàn)各醫(yī)療科室及行政管理部門存在的問題，并促進其能及時調整，以符合醫(yī)院長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。而實踐中，醫(yī)院的預算考評結果經(jīng)常與既得利益等不良現(xiàn)象掛鉤，盡可能壓低預算基數(shù)，隱瞞有關真實信息，以期能夠有空間提高預算完成率。這是一個片面注重經(jīng)濟效益而損害公立醫(yī)院科學經(jīng)營發(fā)展的行為，有損作為公益事業(yè)單位為社會所做的貢獻。

二、全面預算管理相關可行性建議

（一）科普理念和提高員工素質

在建立全面預算管理理念的公立醫(yī)院中，決策層領導組織各醫(yī)療科室及行政管理部門主干人員進行戰(zhàn)略管理和預算申報等財務知識的系統(tǒng)性學習。然而，各部門小單位組織員工了解學習，并進行適當考核，這與部門主干人員思想績效考核掛鉤。當然一定程度上，會存在員工懈怠或忽視的現(xiàn)象，這需要在另一方面培訓和考核員工素質。業(yè)務技能培訓和創(chuàng)新精神培養(yǎng)是不可或缺的，在一定程度上調動全體員工自覺參與全面預算管理的積極性和主動性。除此以外，對財務部門的人員應加強宏觀財務理念的學習，能夠掌握聯(lián)系與醫(yī)院經(jīng)營活動相關的財務管理知識，多配置人力資源加強和其他科室部門的交流。

（二）部門科室間加強溝通

在自上而下之前，財務部門需挑撥較大比例的預算編制人員深入各醫(yī)療科室協(xié)調溝通申報的相應預算。這樣，預算編制人員可以較為了解各科室和行政部門的實際情況，使得預算編制更加合理化，分析更加科學化，更為期末進行預算考核掌握第一手資料，而不是坐在會計里面看會計。不過，太多的編制人員在定期分析預算報告時會耗時耗力，這需要各科室部門的配合，嘗試每部門盡量配備一人配合預算編制人員對預算執(zhí)行進度涉及的專業(yè)工作進行分析，對患者收費水平相關部分能夠合理解釋，并且及時反映病人需求、上年及預算年度的特殊情況等內容，降低專業(yè)信息不對稱度，減輕預算編制人員的壓力，提高效率。這樣，如果經(jīng)常進行財務部門、醫(yī)療科室及行政管理部門間的交流溝通，可以兼并整合一些不必要的人力資源，符合全面預算管理的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（三）優(yōu)化預算執(zhí)行流程

在醫(yī)院內部，建立適當?shù)娜骖A算管理內控機制，針對預算執(zhí)行程序構建事中控制機制設計。本著建立與醫(yī)院成本全成本管理的關聯(lián)機制，提高內部運營質量的目的，定期調整出行的關鍵性的、不合理的預算差異，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理和預算編制中存在的問題。同時，執(zhí)行部門應設立相應的監(jiān)督小組，對預算調整申報流程進行監(jiān)督，保持該制定環(huán)節(jié)的嚴謹性。

（四）預算考評合理化

為實現(xiàn)收入有目標、成本有控制、現(xiàn)金有規(guī)劃的全面預算管理目標，醫(yī)院應將過分重視經(jīng)濟效益的思想引導到科學的戰(zhàn)略管理思想上來，應注重社會效益和經(jīng)濟效益的雙重實現(xiàn)。并且，醫(yī)院可以設置與長期發(fā)展戰(zhàn)略相關的指標，如預算完成考核率與社會貢獻掛鉤，以及預算執(zhí)行結果考核與獎懲掛鉤，以適當?shù)臋嘀亓炕?/p>

三、結語

公立醫(yī)院作為公益事業(yè)單位，運用企業(yè)中戰(zhàn)略管理理念來提高經(jīng)營管理水平和決策的科學性，需要全面預算管理發(fā)揮巨大的作用。只有科學普及全員工的戰(zhàn)略管理理念，提高員工素質，加強各醫(yī)療科室、財務部門及行政管理部門間的交流，建立適當?shù)娜骖A算管理內控機制，優(yōu)化預算執(zhí)行流程和考評，才能將全面預算管理方法更好地服務于公立醫(yī)院。

作者：向娟 單位：廣東藥學院附屬第一醫(yī)院財務部