機械制造企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化探究

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摘要:機械制造業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，肩負著為國家各行業(yè)、各部門提供技術(shù)裝備和生產(chǎn)工具的重任。預(yù)算管理在機械制造企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但許多企業(yè)的預(yù)算管理浮于表面，制約了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。以TQ公司為例，分析公司預(yù)算管理中存在的突出問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，以期提升公司的預(yù)算管理管理水平，促進內(nèi)部資源的合理調(diào)配，增強其核心競爭力。

關(guān)鍵詞:預(yù)算管理;機械制造企業(yè);財務(wù)預(yù)算

0引言

工業(yè)和制造業(yè)是一個國家經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的基石。預(yù)算管理作為管理企業(yè)的有力抓手，能使企業(yè)快速適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟體制變革，推動企業(yè)朝著多元化、市場化、國際化發(fā)展［1］。但預(yù)算管理在我國企業(yè)的普遍運用晚于西方發(fā)達國家，且處于形式重于實質(zhì)的狀態(tài)。企業(yè)想要從激烈的競爭中脫穎而出，就必須增強其預(yù)算管理實力，更好發(fā)揮預(yù)算管理作用，確保企業(yè)有充足的競爭力和話語權(quán)來戰(zhàn)勝對手。本文以TQ公司為例，探究機械制造企業(yè)預(yù)算管理面臨的問題，給予相關(guān)優(yōu)化建議，以期為企業(yè)在新常態(tài)的長遠發(fā)展過程中提供新思路。

1機械制造企業(yè)預(yù)算管理的必要性

1.1盤活各類存貨資源

許多機械制造企業(yè)生產(chǎn)大量傳統(tǒng)且質(zhì)量水平較低的產(chǎn)品，導(dǎo)致不少產(chǎn)品滯銷、存貨積壓，資金難以周轉(zhuǎn)，預(yù)算管理能將新增產(chǎn)品與資產(chǎn)存量進行比對，形成詳細的預(yù)算編制計劃，對所有正在加工和已經(jīng)完工的產(chǎn)品進行嚴(yán)格登記和核算;根據(jù)市場供給情況和相關(guān)規(guī)定處理閑置和超標(biāo)產(chǎn)品，促進資源合理配置、長期高效運轉(zhuǎn)。同時，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、市場宏觀預(yù)測以及精益思想的觀點［2］，適時適量生產(chǎn)，大幅度減少存貨堆積，降低潛在的財務(wù)風(fēng)險，由此整活企業(yè)生產(chǎn)資金與存貨資源。

1.2優(yōu)化成本支出結(jié)構(gòu)

數(shù)字化轉(zhuǎn)型對機械制造企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新與迭代速度提出了更高要求，這勢必會增加企業(yè)成本［3］。國際經(jīng)濟環(huán)境形勢嚴(yán)峻，鐵礦石等原材料的采購成本不斷上漲，產(chǎn)品質(zhì)量和成本控制之間難以平衡，而健全的預(yù)算管理體系能確保成本和支出計劃的可溯源性、可測量性以及可操作性，在預(yù)算執(zhí)行過程中密切關(guān)注成本和支出指標(biāo)的變化趨勢，促使企業(yè)積極應(yīng)對市場環(huán)境的復(fù)雜變化，合理控制成本，在增收減支上下功夫;同時秉持零基預(yù)算理念，打破傳統(tǒng)思維，根據(jù)實際情況確定支出規(guī)模，幫助企業(yè)真正實現(xiàn)成本支出最小化與經(jīng)濟效益最大化［4］。

1.3協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟活動

機械制造業(yè)通常會按照訂單要求進行工藝設(shè)計、零件加工、裝配調(diào)試、入庫檢驗等，這些環(huán)節(jié)的開展需要供、銷、人、財、物進行頻繁的信息交換［5］，但許多企業(yè)存在生產(chǎn)設(shè)備陳舊、自動化程度不高、新技術(shù)新發(fā)明貧瘠、組織結(jié)構(gòu)不合理等問題，導(dǎo)致各部門和員工之間、各指標(biāo)和管理之間缺乏有效配合和銜接。預(yù)算管理可以通過預(yù)算編制、執(zhí)行、考核與評價四大模塊來配置各部門的資源，從而促使企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的信息傳遞和正常運轉(zhuǎn)，有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各項經(jīng)濟活動，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

2TQ公司預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問題

TQ公司是南方一家專業(yè)從事起重機的生產(chǎn)安裝和零配件維修保養(yǎng)的機械制造公司，主營業(yè)務(wù)包括多功能機組及橋、門式起重機的安裝、改造和維修保養(yǎng)，電器機械維修、起重機配件生產(chǎn)銷售等。公司為顧客提供起重機的制造、安裝、改造和維修服務(wù)，受到廣大用戶的認可和高度評價，并收獲了較好的經(jīng)濟效益和社會效益，但該公司一直存在傳統(tǒng)生產(chǎn)體制下“小而全”的困境，這種單一的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)大大降低了生產(chǎn)效率，不利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險和增加收益。因此，該公司將預(yù)算管理作為切入點，以期加快推進數(shù)字化技術(shù)與機械制造產(chǎn)業(yè)融合，不斷發(fā)展軟實力，增強硬實力。

2.1TQ公司預(yù)算管理現(xiàn)狀

2.1.1預(yù)算編制現(xiàn)狀。每年10月，TQ公司各職能部門按照增量預(yù)算的編制方法，并結(jié)合本年度的運營情況和自身業(yè)務(wù)的特點來確定下一個會計年度的預(yù)算目標(biāo)，將年度預(yù)算計劃上報給公司財務(wù)部門的預(yù)算委員會。預(yù)算委員依據(jù)上報的預(yù)算目標(biāo)進行初審，對其預(yù)算草案進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改，在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算初稿。初稿交予副總經(jīng)理審核、修改后，由總經(jīng)理來批準(zhǔn)同意，總經(jīng)理根據(jù)公司上一年度的經(jīng)營情況和本年度的實際情況作出判斷，制定公司的年度預(yù)算目標(biāo)。將此目標(biāo)劃分給各部門，每個部門都應(yīng)按預(yù)算編制的具體內(nèi)容來認真執(zhí)行，財務(wù)部門在每個季度會核對預(yù)算目標(biāo)與公司實際經(jīng)營情況，并做好備案。2.1.2預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀。在年度預(yù)算編制完成之后，日常經(jīng)營活動和流程以年度預(yù)算為基礎(chǔ)。每個月度執(zhí)行預(yù)算時，各部門負責(zé)人首先對部門經(jīng)541營計劃進行細分，確定好階段性的目標(biāo)經(jīng)營計劃;再根據(jù)分階段目標(biāo)、項目進度以及合同條款實施預(yù)算，并初步編制該部門的預(yù)算計劃。在預(yù)算計劃獲得批準(zhǔn)之后，將不同的預(yù)算指標(biāo)按內(nèi)容分類，分別撥給各職能部門，各部門需要運用這些指標(biāo)來執(zhí)行預(yù)算。由于機械制造企業(yè)的資金投入規(guī)模大，一般不會輕易改變確定好的預(yù)算計劃，預(yù)算效果依賴于各部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編制的要求。在預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)部會對公司半年度和年度的預(yù)算執(zhí)行效果進行比較分析，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤和損失，要求有關(guān)部門根據(jù)整改方案及時進行調(diào)整，避免由于預(yù)算偏差過大而對公司正常發(fā)展造成不利影響。2.1.3預(yù)算考核現(xiàn)狀。預(yù)算考核對員工激勵與約束發(fā)揮重要的作用。TQ公司實行與預(yù)算考核相適應(yīng)的激勵措施和獎罰制度，將個人目標(biāo)與總體預(yù)算目標(biāo)緊密地結(jié)合起來，培養(yǎng)員工的大局意識，鼓勵員工努力奮進、積極工作，最終完成公司的年度預(yù)算指標(biāo)。由公司預(yù)算管理委員會帶頭，對各種預(yù)算結(jié)果進行分析，識別和糾正預(yù)算執(zhí)行中的差錯，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行的全方位控制。2.1.4預(yù)算評價現(xiàn)狀。預(yù)算評價是預(yù)算管理的收尾工作，能夠幫助公司查漏補缺，確保公司順利實現(xiàn)其戰(zhàn)略方針和經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)財務(wù)審計數(shù)據(jù)，總結(jié)和分析TQ公司的年度預(yù)算執(zhí)行情況，針對預(yù)算管理工作的科學(xué)規(guī)范性、預(yù)算執(zhí)行的效率可行性、預(yù)算資金使用的合理配置性形成預(yù)算評價報告書。由預(yù)算委員會組成評價小組實施評判，打分過程做到一視同仁、公平公正，以提供最真實可靠的反饋。在預(yù)算期末，以成本、支出和利潤等財務(wù)指標(biāo)為主要評價內(nèi)容，全面評價各部門的預(yù)算完成情況。

2.2TQ公司預(yù)算管理存在的問題

2.2.1預(yù)算編制內(nèi)容不全面。目前TQ公司的預(yù)算編制偏向于財務(wù)預(yù)算，例如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費用預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算等，而公司的財務(wù)預(yù)算僅根據(jù)上一年度的計劃稍作修改。通常情況下，預(yù)算管理系統(tǒng)至少包括經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算兩個方面，兩者相互依存、互為補充，構(gòu)成一個較為完備的預(yù)算管理系統(tǒng)。經(jīng)營預(yù)算是對公司日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動的預(yù)算，涉及供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售的各個步驟和環(huán)節(jié);財務(wù)預(yù)算也是預(yù)算管理體系中必不可少的一部分，它是指運用價值指標(biāo)來反映公司的支出與收入變動情況。顯然，公司的預(yù)算編制內(nèi)容沒有面面俱到，造成預(yù)算執(zhí)行過程缺乏科學(xué)指導(dǎo)和參考依據(jù)，影響預(yù)算管理的連貫性與一致性。2.2.2預(yù)算執(zhí)行效力不到位。TQ公司將總體預(yù)算目標(biāo)劃分至每個職能部門，但沒有考慮職工崗位的獨立預(yù)算目標(biāo)。公司實施預(yù)算管理以來已有6年之久，然而預(yù)算單位負責(zé)人和高層領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算執(zhí)行實際效果的認知和了解比較模糊，預(yù)算執(zhí)行規(guī)則的制定具有很強的隨意性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不但沒有助推其他預(yù)算管理環(huán)節(jié)，反而影響到整個預(yù)算管理的實施。由于預(yù)算目標(biāo)未落實到具體人員，基層員工對預(yù)算編制、考核和評價等環(huán)節(jié)也都不予重視，致使公司無法照常開展預(yù)算活動，使公司實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)、提高業(yè)績難上加難。TQ公司2020年主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1所示。機械制造業(yè)的資金投入相較于其他行業(yè)而言更大，這可能會頻繁引起成本超支現(xiàn)象。由表1可知，TQ公司沒有找出引起超支的緣由，反而繼續(xù)填補漏洞，所以無法確定是預(yù)算編制出現(xiàn)問題需要做調(diào)整，還是各職能部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本費用控制不當(dāng)產(chǎn)生了閑置和浪費，因此也沒有采用事中控制法對超值金額進行有效控制，只是在年末核算時簡單處理。這種做法除了造成不必要的損失，還可能引發(fā)各種財務(wù)風(fēng)險，同時降低了預(yù)算監(jiān)管效果，使公司陷入“資金泥潭”之中。2.2.3預(yù)算考核制度不嚴(yán)格。在預(yù)算評估環(huán)節(jié)中，TQ公司沒有制定嚴(yán)格有效的績效考核和獎懲制度，考核評估缺少公平性、公開性、合理性和透明化。在考核中摻雜個人因素的狀況時有發(fā)生，使本應(yīng)公平的考核失去了意義。從公司職員的角度來看，預(yù)算評估工作似乎形同虛設(shè)，從而逐漸減少了工作的熱情和沖勁，各部門可能會產(chǎn)生抵觸情緒和強烈不滿。同時，由于公司未建立科學(xué)高效的考核評價體系，因此無法讓資源在有效范圍內(nèi)起到合理配置的作641用，企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)道路寸步難行。2.2.4預(yù)算評價分析不深入。TQ公司預(yù)算分析涵蓋的各項指標(biāo)不全面、不詳細。公司僅對收入、成本、費用、凈利潤等指標(biāo)進行分析，沒有進一步細化其他指標(biāo)，造成預(yù)算分析缺乏深度、預(yù)算考評寬松以及員工業(yè)績操縱等問題。尤其是在經(jīng)營成本預(yù)算中，未將經(jīng)營成本預(yù)算繼續(xù)劃分為直接人工費預(yù)算、直接材料費預(yù)算等指標(biāo)，因而不利于比較實際成本與預(yù)算成本，找出偏差的具體原因。

3TQ公司預(yù)算管理優(yōu)化措施與建議

3.1全面優(yōu)化預(yù)算編制內(nèi)容

預(yù)算編制內(nèi)容至少包括兩個方面，一是經(jīng)營預(yù)算，如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等;二是財務(wù)預(yù)算，如現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表等。經(jīng)營預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)和參考依據(jù)，只有兼顧經(jīng)營狀況和財務(wù)業(yè)績的預(yù)算才能保證預(yù)算編制的完整性和準(zhǔn)確性。各職能部門應(yīng)遵從財務(wù)部的指揮和安排，齊心協(xié)力完成TQ公司的預(yù)算編制，還應(yīng)按時提供詳盡的、能反映現(xiàn)階段業(yè)績狀況的數(shù)據(jù)資料。而財務(wù)部需要將預(yù)算管理的基礎(chǔ)理論知識傳授給各部分主管，例如怎樣更快地獲取審計數(shù)據(jù)等。公司管理層通過外出學(xué)習(xí)、聽取意見、自我研究等手段，不斷豐富財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容，將每年度的現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表等預(yù)算納入預(yù)算編制之中;創(chuàng)新預(yù)算編制方法，將滾動預(yù)算編制法、零基預(yù)算編制法以及彈性預(yù)算編制法進行自由組合，擴寬預(yù)算編制的適用范圍，增強預(yù)算的透明度、及時性和可比性，讓股東更好地掌握公司的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

3.2不斷提高預(yù)算執(zhí)行效力

預(yù)算執(zhí)行過程中，多少會觸及某些領(lǐng)導(dǎo)或員工的個人利益，因此必須樹立正確的預(yù)算管理意識和大局觀念，預(yù)算管理不是克扣工資、增加負擔(dān)，相反，它是一種促進企業(yè)和個人發(fā)展進步的原動力。各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)大力支持預(yù)算工作的開展，各部門主管需增加對預(yù)算管理知識的學(xué)習(xí)強度，企業(yè)從上到下擰成一股繩，共創(chuàng)預(yù)算管理新篇章。基層員工定期召開例會，將例會內(nèi)容向上匯總，及時得到戰(zhàn)略性的反饋并做出相應(yīng)調(diào)整。同時，對預(yù)算執(zhí)行實施部門主管責(zé)任制，明確責(zé)任分工、強化責(zé)任落實，權(quán)責(zé)統(tǒng)一，防止逃避責(zé)任、無人負責(zé)的現(xiàn)象發(fā)生。清晰的預(yù)算執(zhí)行流程和有效的預(yù)算監(jiān)督機制是預(yù)算執(zhí)行得以發(fā)揮效用的重要基礎(chǔ)，能更好地減小偏差出現(xiàn)的可能性。TQ公司的預(yù)算經(jīng)常超支，導(dǎo)致財務(wù)資金產(chǎn)生巨大缺口，犧牲了公司大量的財力、物力和人力資源。因此，公司亟需建立一套超支預(yù)警系統(tǒng)，預(yù)判可能的超支情況，從源頭上控制預(yù)算超支的現(xiàn)象，并加強對預(yù)算執(zhí)行的事前、事中和事后控制。

3.3實施嚴(yán)格的預(yù)算考核制度

預(yù)算考核是溝通預(yù)算編制、執(zhí)行和評價的橋梁，它既是本年度工作成果的真實寫照，也為下一年度工作的重心指明方向。TQ公司應(yīng)建立健全嚴(yán)格的預(yù)算考核制度，過程與結(jié)果公平公正，與員工績效掛鉤，提高員工的工作熱情和主觀能動性。將綜合績效評估作為公司的績效評估方式，即根據(jù)公司的預(yù)算目標(biāo)設(shè)計相適應(yīng)的評估指標(biāo)體系，按照擬定的評估方法，對公司預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績作出客觀、公正的評價和判斷。依照評估結(jié)果進行適當(dāng)合理的獎罰，獎懲制度的確立必須以預(yù)算指標(biāo)的完成情況作為根本原則。懲罰過重而獎勵過輕，則會打擊職工的工作積極性，引發(fā)他們消極、懈怠;獎勵過大而懲罰過小，則會增加過多成本，影響公司經(jīng)濟效益。因而，需要妥善協(xié)商獎罰方式和力度，盡可能降低對各方利益的侵害。

3.4深化改革預(yù)算評價體系

機械制造企業(yè)的預(yù)算支出種類繁多、涉及面廣，需要構(gòu)建多元預(yù)算評價指標(biāo)體系。在制定評價指標(biāo)時，必須結(jié)合自身實際情況與外部環(huán)境影響因素，力爭合理客觀，將指標(biāo)的可操作性放在首要位置，推動預(yù)算管理的有效實行。具體來說，TQ公司的預(yù)算評價指標(biāo)可分為特殊性指標(biāo)和一般性指標(biāo)。特殊性指標(biāo)是根據(jù)主機安裝、維修配件、售后服務(wù)等不同業(yè)務(wù)的不同屬性特征制定的約束性指標(biāo)。而一般性指標(biāo)則是指可應(yīng)用于所有加工流程的約束性指標(biāo)，涵蓋技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)指標(biāo)以及管理指標(biāo)等。各職能部門攜手兩大類指標(biāo)同向發(fā)力，幫助公司整體把握預(yù)算執(zhí)行過程，實現(xiàn)量化數(shù)值、動態(tài)平衡、信息共享、科學(xué)高效。

4結(jié)語

預(yù)算管理是對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況進行全面的預(yù)測和規(guī)劃，不斷對照和分析預(yù)算目標(biāo)與實際完成情況，及時改善和調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，幫助管理人員更有效地管理企業(yè)，最大限度地為企業(yè)節(jié)約成本、增加收益。本文以TQ公司為例，對其預(yù)算管理的現(xiàn)狀進行剖析，發(fā)現(xiàn)其在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核和預(yù)算評價方面的問題，并提出豐富預(yù)算編制內(nèi)容、強化預(yù)算執(zhí)行力、建立嚴(yán)格預(yù)算考核制度以及改革預(yù)算評價體系的優(yōu)化建議。由于機械制造業(yè)的運營涉及到采購、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，因此對機械制造企業(yè)而言，如何快速提高預(yù)算管理水平是一個無法回避的問題，這就需要TQ公司建立科學(xué)完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，在遵循其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的前提下實行全面的預(yù)算管理。

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作者:王馨苗 胡四元 單位:湖南工業(yè)大學(xué)商學(xué)院 湖南工業(yè)大學(xué)圖書館