銀行會計內(nèi)部控制問題分析

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摘要：飛速發(fā)展的金融業(yè)直接導致金融市場環(huán)境變得更加復雜多變，也加劇了各個銀行之間的競爭。較好地解決會計內(nèi)部控制問題，一方面，能使會計數(shù)據(jù)更加真實和可靠，另一方面，能對銀行資產(chǎn)的完整和安全提供保障，從而使銀行更加穩(wěn)定的經(jīng)營。通過分析銀行的內(nèi)部控制存在的問題提出了提高銀行會計內(nèi)部控制人員的綜合素質和業(yè)務水平；改革銀行的內(nèi)部審計制度等策略。

關鍵詞：銀行會計；內(nèi)部控制；風險防范

經(jīng)濟的迅猛發(fā)展使得我國的金融行業(yè)也逐步邁向了國際化的行列，而銀行作為金融機構核心組成部分，在面臨復雜多樣的風險結構的同時，也有著相當大的發(fā)展空間。在整個銀行的體系中，銀行會計是非常重要，在很大程度上決定著整個銀行是否能正常運營。因此，能不能很好地解決銀行會計中存在的相關問題直接制約甚至決定了銀行的經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制不僅是提高銀行會計工作水平的重要基礎，而且是銀行會計工作中失誤減少的先決條件。所以銀行在日常的運營當中，要十分重視內(nèi)部控制制度之中存在的相關問題，并進行整體的分析，從而使得銀行會計的內(nèi)部控制制度效率更高也更加完善。

一、銀行會計內(nèi)部控制問題的研究意義

（一）會計內(nèi)部控制是銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分

有效解決會計內(nèi)部控制是銀行其他相關業(yè)務能夠順利進行的先決條件和進步的基礎?，F(xiàn)在銀行會計的內(nèi)部控制體系建設仍舊處于不斷的探索階段，還需要持續(xù)不斷地完善。所以本文對銀行會計內(nèi)部控制問題的研究，在一定程度上豐富了銀行會計內(nèi)部控制的相關理論領域。

（二）銀行會計內(nèi)部控制問題導致金融類案件頻發(fā)

現(xiàn)就銀行會計內(nèi)部控制中存在的相關問題做出了分析，并提出解決銀行內(nèi)部控制問題的有效措施，為銀行會計內(nèi)部控制建設以及問題的妥善處理起到一定的參考作用，并能在一定程度上促進銀行可持續(xù)健康發(fā)展。

二、銀行會計的內(nèi)部控制存在的問題

（一）風險意識薄弱

銀行作為金融業(yè)中風險非常高的行業(yè)，只有把銀行會計內(nèi)部控制問題的重點放在風險防范上，才能使得銀行持續(xù)穩(wěn)健的運營。而當今日趨激烈的銀行市場的競爭迫使很多的管理人員把大部分的精力放在了拓展市場以及爭奪客戶上。大部分銀行內(nèi)部業(yè)績評價體系也僅僅是業(yè)務經(jīng)營指標，他們認為好的內(nèi)部控制就是不出重大案件即可。更有甚者為了爭奪優(yōu)質的客戶，甚至愿意用犧牲銀行會計內(nèi)部控制制度作為代價，比如隨意處理會計賬務、亂用會計科目以及四處拉存款等，致使會計控制以及財務監(jiān)督的失控。這些現(xiàn)象都是由于沒有充分的意識到銀行會計內(nèi)部控制的重要性。

（二）制度體系還不完善

從銀行會計的內(nèi)部控制制度建設上看，銀行會計的控制制度是按照計劃經(jīng)營的模式來建立一套相對完整的體系，這些制度可能對計劃經(jīng)濟十分適用，可是現(xiàn)如今新的社會主義市場經(jīng)濟體系的建立以及國有專業(yè)銀行向商業(yè)銀行的轉化，使得原有體系中的很多規(guī)章和制度顯得十分僵硬，原有的制度已經(jīng)根本不適用也不能滿足新時代的需求，必須不斷地找出問題且進行適當?shù)母倪M和創(chuàng)新。近年來銀行會計內(nèi)控制度制度體系內(nèi)部之間顯得相互脫節(jié)并逐漸暴露出了各種各樣的問題，雖然也有過相關的改進措施，但是這些制度仍然十分的零散、各自獨立并且條塊分割，有些更是重復、相互矛盾，各項內(nèi)部控制制度各居一方，既缺乏有機的結合，又未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風險防范體系。

（三）核算程序存在薄弱環(huán)節(jié)

從開始的手工操作到現(xiàn)代化的電算化處理，銀行會計隨著不斷的發(fā)展已經(jīng)形成了自己的一套相對完善的核算程序。但是隨著新技術手段在銀行會計中廣泛的運用加上銀行不斷拓展的中間業(yè)務的種類越來越多，與其相關的內(nèi)控制度卻絲毫沒有更新和改進。核算程序當中暴露出了很多的逆向操作以及“一手行情”等相關問題。例如，結算制度明確規(guī)定需要先收受款項再簽發(fā)銀行匯票和本票，可是先簽發(fā)匯票和本票然后再收款的現(xiàn)象卻依然屢見不鮮，這就是會計制度與操作規(guī)程的問題。會計制度是操作規(guī)程建立的理論依據(jù)，操作規(guī)程應該是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實現(xiàn)的重要技術手段與保障?？墒乾F(xiàn)存的操作規(guī)程沒有對銀行會計的內(nèi)部控制制度進行直接以及強制的規(guī)定，更多的變成了憑習慣和個人意愿去做事。因此一方面核算程序本身有很多的違規(guī)操作，另一方面沒有對隱患技術進行相應的保護，從而使得在核算過程中各種違反銀行會計制度的事件頻繁發(fā)生、屢見不止。

（四）成本致使控制效果不好

很多銀行在進行銀行內(nèi)部控制的時侯都有對所有人員甚至所有環(huán)節(jié)設置相關的制約機制，但是沒有很好的把控住銀行會計內(nèi)部控制的核心關鍵點。不對相關的業(yè)務風險程度進行評估并加以區(qū)分而是全部采取嚴密控制的措施，導致執(zhí)行的成本過高。其中的重要風險點被掩沒或者忽視，而且他的可操作性非常的差，因此，并不能形成實質性的改善，這往往容易形成更大的風險隱患。此外，很多銀行理層認為不惜代價抓內(nèi)部控制制度就是對控制工作的重視，因此，所有的部門將自己大量的財力、人力和時間都花在了對各個崗位以及各個環(huán)節(jié)制定銀行內(nèi)部控制制度上，而這其實是一個很大的誤區(qū)。

（五）銀行的會計信息披露存在漏洞

由于銀行有著大量衍生金融產(chǎn)品以及一些中間業(yè)務，而外界對銀行狀況進行評估的情況下，這些相關信息的披露有著非常重要的參考作用?？墒俏覈y行目前對信用風險的管理和評估還不是十分的成熟，信息披露的相關制度還不是非常的規(guī)范，其中包括信息披露的內(nèi)容不充分、程序不規(guī)范甚至不真實。例如，所有者地位的虛化以及外部利益相關者分散的力量布局，使得處于中間環(huán)節(jié)的經(jīng)營者對信息擁有高度的掌控力，因此，存在通過行政力量調(diào)整修改財務報表的現(xiàn)象，使信息披露的內(nèi)容不真實，會計報表附注粗略和非財務信息披露程度較低，使信息披露的內(nèi)容不充分等。

（六）銀行員工整體素質有待提高

人是所有銀行會計內(nèi)部控制制度的制定者與最終執(zhí)行著?？墒乾F(xiàn)階段銀行會計內(nèi)部控制隊伍的整體素質相對不高，已經(jīng)直接制約了整個銀行業(yè)的業(yè)務發(fā)展。雖然很多職員能夠很好地掌握相關的單項業(yè)務，但是具有綜合業(yè)務能力的人員十分匱乏；雖然很多職員能夠很好地掌握傳統(tǒng)會計的相關業(yè)務，但是很少人員能夠去創(chuàng)新業(yè)務；雖然很多職員能夠很好的掌握國內(nèi)結算的相關業(yè)務，但是很少人員能做到熟悉國際金融的相關業(yè)務。另一方面由于新的業(yè)務形式不斷涌現(xiàn)，而大部分有人并未能及時參加相應業(yè)務知識的正規(guī)培訓，知識未能及時、正確的更新致使很多不必要的責任事故的發(fā)生。再加上領導者管理意識與管理水平較低，不能吸納足夠的專業(yè)人才，并且對現(xiàn)有人才的分工不合理，沒有在各個崗位上安置其需要的人才，從而影響內(nèi)部控制的質量較低。還有很多銀行會計人員的思想道德水平較低，為了謀取非法利益和一些不法分子相互勾結，在一定程度上給銀行帶來了不可預估的損失。

三、加強銀行會計內(nèi)部控制問題的相關對策

隨著銀行的不斷發(fā)展以及業(yè)務復雜程度的不斷上升，加強銀行會計內(nèi)部控制必須要用有效的多元化措施去優(yōu)化銀行會計內(nèi)部控制制度，從而滿足需求。加強銀行會計內(nèi)部控制的管理理念，應該是全員性以及全程性的，它不是某一個或幾個人的事情，也不是某一個階段的事情。銀行會計內(nèi)部控制制度的建立包括以下幾個原則：成本效益原則、制衡性原則、適應性原則、重要性原則以及全面性原則。更好地實施銀行會計內(nèi)部控制制度不能為了去追求短期利益而犧牲內(nèi)部控制環(huán)境對于員工的要求，要加強員工內(nèi)部控制制度方面的知識培訓，從而讓所有員工都有一個正確的認知。具體包括以下三個方面。

（一）提高銀行會計內(nèi)部控制人員的綜合素質和業(yè)務水平

一方面對相關人員樹立健全、正確的發(fā)展觀，另一方面提高他們的質量意識。健全銀行會計內(nèi)部控制制度，對實現(xiàn)銀行會計內(nèi)部控制有效性有很大的幫助。在規(guī)范了自己經(jīng)營行為的前提下來實現(xiàn)利益的最大化，在這一點上經(jīng)營部門必須要和銀行管理者達成一致。同時還要多多對員工進行關于銀行會計內(nèi)部控制的系統(tǒng)而全面的培訓，使得銀行所有會計人員，在內(nèi)部控制相關方法以及模式上都能有清楚的認知。

（二）改革銀行的內(nèi)部審計制度

審計部門在結構上應當層次分明，從而更高效地開展相關審計活動，要能夠把所有審計部門的相關職能都充分發(fā)揮出相應的作用，審計目標時要采用基礎抽樣審計方法，轉換為銀行綜合經(jīng)營管理以及風險管理。根據(jù)銀行會計內(nèi)部控制系統(tǒng)評估結果，來確定審計的相關范圍以及重點，也可以通過提高審計人員的業(yè)務素質，來有效地提高審計工作質量。

（三）要充分地利用金融監(jiān)管的相關功能來推動銀行會計的內(nèi)部控制

銀行會計內(nèi)部控制是金融監(jiān)管部門的重要組成部分，金融監(jiān)管部門作為其上級部門，是銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要的推動力量。所以需要進一步完善監(jiān)管法規(guī)體系，讓監(jiān)管活動嚴格的建立在法規(guī)基礎之上，同時還要重視對銀行董事會以及高層管理人員的監(jiān)管，樹立“監(jiān)管就是服務”的監(jiān)管理念，不要有“為了監(jiān)管而監(jiān)管”的想法。此外，社會某些中介機構的介入，不僅能在一定程度提升銀行外部監(jiān)管的效率，還能在銀行的內(nèi)部控制的健全方面起到很好的推動和促進作用。具體做法可以選取或自己培養(yǎng)一些相對誠信、客觀，并能公平公正的履行社會職責的相關中介機構，這些機構可以對銀行外部進行監(jiān)管。督促銀行全面的引入相關中介機構參與銀行監(jiān)管，同意相關的中介機構參與銀行的多項業(yè)務活動，對銀行的經(jīng)營活動有一個全面的了解和掌握。

（四）健全銀行信息系統(tǒng)

銀行系統(tǒng)的所有部門之間可以利用現(xiàn)代化的高新網(wǎng)絡技術來實現(xiàn)大量的有關信息的資源共享，這在一定程度上能夠大大提高銀行的內(nèi)部控制水平以及工作的效率，必將是未來銀行會計內(nèi)部控制體系發(fā)展的大方向。技術人員設計開發(fā)出相關的應用程序，且很完美的把安全控制中的需求囊括到程序中，使得安全控制方面的模塊有所提高。若要進一步提高數(shù)據(jù)信息的安全性，則可以設計多個級別的安全控制功能。所以引入一批具有高新技術能力的綜合型人才，對于銀行內(nèi)部控制的發(fā)展有著十分重要的推動作用。

四、結語

加強銀行會計內(nèi)部控制，已經(jīng)逐漸成為了銀行穩(wěn)步發(fā)展的重要條件以及推動力，在一定程度上大大避免了投資風險，從而實現(xiàn)資金的流動以及財務信息的合理控制，銀行決策者也可以借助它從而準確而快速的做出決策，使得銀行整體的經(jīng)營水平更加高效率、高質量，促使整個行業(yè)得到提升。因此，解決好銀行會計內(nèi)部控制的相關問題，對于銀行的健康發(fā)展，對于保障公眾的切身利益，有著非常重要的意義。

參考文獻：

[1]王蕾.淺談商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的建設[J].企業(yè)經(jīng)濟，2009(10).

[2]馬瑩.銀行會計內(nèi)部控制制度問題探析[J].中國外資，2013(5).

作者：吳曉丹 單位：洛陽師范學院商學院