中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算問(wèn)題與對(duì)策探析

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摘要：會(huì)計(jì)核算是準(zhǔn)確反映商業(yè)銀行實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的基礎(chǔ)，貫穿本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，是商業(yè)銀行開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和金融市場(chǎng)不斷深化改革，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算要求日趨增強(qiáng)，中小商業(yè)銀行由于自身人員水平以及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的局限，會(huì)計(jì)核算的難度劇增。本文分析了中小商業(yè)銀行目前面臨的會(huì)計(jì)核算中的困難，并提出解決對(duì)策，以期提高中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，更好地反映中小商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)銀行健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

目前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的背景下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，金融產(chǎn)品的日趨豐富和互聯(lián)網(wǎng)金融的飛速發(fā)展，給中小商業(yè)銀行帶來(lái)了發(fā)展空間，同時(shí)也給中小銀行的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了巨大的考驗(yàn)。面對(duì)日益更新的金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品以及不斷更新完善的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求中小商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，從確認(rèn)、計(jì)量上都要能夠充分把握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)核算的不合理之處體現(xiàn)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理理論未能跟上新常態(tài)金融會(huì)計(jì)核算管理的要求、會(huì)計(jì)信息化的相關(guān)制度不完善、會(huì)計(jì)核算手段欠規(guī)范。加強(qiáng)對(duì)中小商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算，可以有效減少其風(fēng)險(xiǎn)，更加真實(shí)、完整的反映其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給各方財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用者提供決策依據(jù)。

一、目前中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度應(yīng)以國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則為框架，滿足自身業(yè)務(wù)發(fā)展和日常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行建設(shè)，并隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、業(yè)務(wù)模式增加不斷進(jìn)行完善，提高制度的穩(wěn)定性和時(shí)效性。會(huì)計(jì)核算制度是中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體系制度的核心，其應(yīng)該具有統(tǒng)一性制度建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)核算流程，以及相對(duì)穩(wěn)定的制度靈活性。

（一）會(huì)計(jì)核算制度不健全

中小商業(yè)銀行作為法人機(jī)構(gòu)，具有統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度是其統(tǒng)一產(chǎn)品、統(tǒng)一服務(wù)、統(tǒng)一營(yíng)銷方式以及統(tǒng)一信息披露的基礎(chǔ)，是保證商業(yè)銀行統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。目前中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算制度普遍存在系統(tǒng)性、完整性、及時(shí)性不足的問(wèn)題。第一，由于中小商業(yè)銀行區(qū)別于業(yè)務(wù)齊全的大型銀行，除基礎(chǔ)業(yè)務(wù)外，大多數(shù)業(yè)務(wù)是隨著其不斷發(fā)展而逐漸開(kāi)展起來(lái)的，這就造成各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算制度制定的時(shí)間不一致，較多的分散在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，缺乏相對(duì)的系統(tǒng)性、完整性。第二，由于中小商業(yè)銀行的人員配置相對(duì)沒(méi)有大型商業(yè)銀行完善，其業(yè)務(wù)知識(shí)水平也相對(duì)薄弱，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作尚可以準(zhǔn)確核算，但是面對(duì)中小商業(yè)銀行業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展，對(duì)新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握尚存在不足，例如新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于金融資產(chǎn)的減值方法由原先的“已發(fā)生損失法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)期損失法”，對(duì)金融資產(chǎn)的分類由四分類改為三分類，中小商業(yè)銀行在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，首先需要對(duì)各項(xiàng)金融資產(chǎn)準(zhǔn)確分類，必須要重新搭建新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試模型，才能做到對(duì)金融資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算、真實(shí)反映，而實(shí)際執(zhí)行中因?yàn)槿藛T自身業(yè)務(wù)水平以及對(duì)政策把握能力不足，可能會(huì)造成分類錯(cuò)誤、計(jì)提不足等情況，從而影響全行會(huì)計(jì)核算。第三，銀行在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，側(cè)重于經(jīng)營(yíng)，經(jīng)常會(huì)忽視對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的完善更新，往往都是需要開(kāi)展什么業(yè)務(wù)，就上對(duì)應(yīng)的制度，整體制度聯(lián)系性較差，并且通常在設(shè)立相應(yīng)的制度后就一成不變，使用很長(zhǎng)時(shí)間也未根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)管理的需要及時(shí)完善更新和調(diào)整，缺少對(duì)新問(wèn)題、新技術(shù)進(jìn)行充分的調(diào)研和分析，會(huì)計(jì)核算制度更新及時(shí)性較差。

（二）會(huì)計(jì)核算流程不完善

中小商業(yè)銀行依據(jù)其業(yè)務(wù)范圍，具有多條對(duì)客戶提供服務(wù)的產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程和供內(nèi)部使用的后臺(tái)業(yè)務(wù)流程。產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程有信貸業(yè)務(wù)流程、賬戶業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)流程等；后臺(tái)業(yè)務(wù)流程有費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)流程等。各種業(yè)務(wù)流程最終將與會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，將其反映核算的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，但目前中小商業(yè)銀行往往未將業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)核算充分結(jié)合，在會(huì)計(jì)核算流程中仍存在一些問(wèn)題。一是因?yàn)闃I(yè)務(wù)操作與會(huì)計(jì)核算相捆綁，現(xiàn)階段中小商業(yè)銀行多為半手工記賬模式，客戶前來(lái)辦理業(yè)務(wù)，柜員基于人工對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷，在業(yè)務(wù)辦理系統(tǒng)找到與之業(yè)務(wù)流程對(duì)應(yīng)的操作碼，然后在該操作碼對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)操作界面，錄入業(yè)務(wù)流程所要求的要素后，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這種操作方式需要柜員準(zhǔn)確找出與業(yè)務(wù)流程對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算交易碼，保證業(yè)務(wù)交易和會(huì)計(jì)核算的一致性。但是首先，中小商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程要求是基于各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)管理部門制定的，在制定之初，各業(yè)務(wù)條線部門主要關(guān)注要素的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)控制判斷的要求，由于自身對(duì)會(huì)計(jì)核算理解或重視的不足，造成會(huì)計(jì)核算流程未能與業(yè)務(wù)流程完全匹配。其次，由于中小商業(yè)銀行為了提高自身在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，推新業(yè)務(wù)或者修改業(yè)務(wù)模式的現(xiàn)象較多，在業(yè)務(wù)制定后迅速進(jìn)入市場(chǎng)，對(duì)交易情景的各種情景測(cè)試往往覆蓋不全，由此可能造成會(huì)計(jì)核算的不準(zhǔn)確。二是因?yàn)榻哟蛻艮k理業(yè)務(wù)基本由基層網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)，全行的會(huì)計(jì)核算層次復(fù)雜，由各級(jí)核算單位層層匯總，人工參與度較高，而基層網(wǎng)點(diǎn)同時(shí)兼任業(yè)務(wù)辦理、客戶營(yíng)銷、文明服務(wù)、安全保衛(wèi)等多項(xiàng)重任，事務(wù)繁雜，對(duì)口的管理部門也較多，各業(yè)務(wù)管理部門按照條線直接管理到基層網(wǎng)點(diǎn)，造成出現(xiàn)多部門多頭管理的現(xiàn)象，造成基層經(jīng)辦人員對(duì)業(yè)務(wù)流程對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算很難準(zhǔn)確把握、真實(shí)反映。另外，中小商業(yè)銀行往往員工流動(dòng)性較強(qiáng)，基層員工往往存在較為年輕經(jīng)驗(yàn)不足的現(xiàn)象，對(duì)于存取款之類基礎(chǔ)業(yè)務(wù)操作，基層經(jīng)辦人員尚可熟練掌握會(huì)計(jì)核算流程，對(duì)于一些生僻較少發(fā)生的業(yè)務(wù)，很難準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)核算流程，最終造成會(huì)計(jì)核算失真。

二、提升中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算水平的主要措施

（一）加強(qiáng)中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)

第一，針對(duì)中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算制度的制定缺乏相對(duì)的系統(tǒng)性、完整性的問(wèn)題，要加強(qiáng)中小商業(yè)銀行內(nèi)部制度建設(shè)責(zé)任機(jī)制，完善內(nèi)部監(jiān)督，落實(shí)制度建設(shè)的統(tǒng)一歸口部門，按時(shí)、定期依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況，對(duì)全行的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行持續(xù)修訂更新，做到業(yè)務(wù)發(fā)展，制度先行。第二，一方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和考核力度，通過(guò)培訓(xùn)、考試等多種方式，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)水平，做好會(huì)計(jì)人才梯隊(duì)的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)門檻，不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)業(yè)務(wù)水平，來(lái)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；另一方面，可以借助第三方力量，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，來(lái)建立完善會(huì)計(jì)核算制度，或?qū)χ行∩虡I(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算制度完整性、有效性進(jìn)行評(píng)估，提供先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，提升中小商業(yè)銀行管理理念，全面提高會(huì)計(jì)核算管理水平。第三，中小商業(yè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的持續(xù)完善更新，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度的管理，按時(shí)進(jìn)行制度梳理、更新，動(dòng)態(tài)完善相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度，按照真實(shí)性、謹(jǐn)慎性、合理性、及時(shí)性原則，建立科學(xué)、合理、有效的會(huì)計(jì)核算制度全流程管控，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算制度與具體業(yè)務(wù)開(kāi)展的相關(guān)性、實(shí)用性相結(jié)合，適應(yīng)中小商業(yè)銀行業(yè)務(wù)新的發(fā)展。

（二）健全會(huì)計(jì)核算流程

第一，要健全會(huì)計(jì)核算流程，準(zhǔn)確、真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，需要加強(qiáng)中小商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，提高業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)二者間聯(lián)系，提升交互能力，強(qiáng)化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)信息的自動(dòng)化處理能力，減少人工參與度，在業(yè)務(wù)辦理的同時(shí)及時(shí)將會(huì)計(jì)核算信息錄入相應(yīng)信息系統(tǒng)，使得業(yè)務(wù)信息的更新與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理同步進(jìn)行，通過(guò)信息化管理平臺(tái)，系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別業(yè)務(wù)信息，以判斷并自動(dòng)對(duì)接到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，自動(dòng)并及時(shí)地進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)更新要圍繞會(huì)計(jì)核算管理，將會(huì)計(jì)核算流程管理理念融入業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中。第二，完善中小商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)核算流程的管理，銀行財(cái)務(wù)部門應(yīng)統(tǒng)一管理各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程工作，形成統(tǒng)一的歸口管理，對(duì)新開(kāi)展的銀行業(yè)務(wù)應(yīng)在制定規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程后方可開(kāi)展業(yè)務(wù)，在日常工作中應(yīng)定期開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程有效性、規(guī)范性檢測(cè)，及時(shí)根據(jù)政策法規(guī)及業(yè)務(wù)發(fā)展情況，更新細(xì)化會(huì)計(jì)核算流程，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。第三，要加強(qiáng)中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算日常管理工作，進(jìn)行流程銀行體系建設(shè)，優(yōu)化、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)操作流程，將會(huì)計(jì)核算流程內(nèi)嵌入業(yè)務(wù)操作流程中，最大限度減少因經(jīng)驗(yàn)短缺、個(gè)體理解差異等人為因素引起的會(huì)計(jì)核算失真。另外，需要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)處理覆蓋事前、事中、事后的監(jiān)督與防范，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算流程的全面監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)督與防范，從而全面提升銀行會(huì)計(jì)核算和管理質(zhì)量。第四，中小商業(yè)銀行要強(qiáng)化內(nèi)部問(wèn)責(zé)機(jī)制，使內(nèi)部控制管理更加完善，確保會(huì)計(jì)核算和管理的安全。加大對(duì)柜面業(yè)務(wù)人員的問(wèn)責(zé)機(jī)制，提升經(jīng)辦人員責(zé)任心，確保業(yè)務(wù)的流程合規(guī)操作，平衡經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核與會(huì)計(jì)核算工作等內(nèi)部操作工作合規(guī)性考核的比重，提高內(nèi)部考核中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的考核占比，將考核結(jié)果運(yùn)用到工資薪酬發(fā)放及人員提拔等與員工切實(shí)利益掛鉤的工作中去，提高員工的會(huì)計(jì)核算流程合規(guī)意識(shí)，加強(qiáng)自身的日常學(xué)習(xí)，才能夠有效提高會(huì)計(jì)核算和管理的質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算工作在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，面臨著巨大的挑戰(zhàn)，做好會(huì)計(jì)核算工作是各項(xiàng)工作穩(wěn)健運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障，對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)反映，以及對(duì)管理決策工作都有直接的影響。因此，只有不斷完善會(huì)計(jì)核算制度體系，加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理中會(huì)計(jì)核算流程控制，會(huì)計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)，重視業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)與更新，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與管理等各方面工作，才能提升中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理質(zhì)量，確保銀行工作規(guī)范、安全的運(yùn)行。

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作者:降梅 單位:珠海橫琴村鎮(zhèn)銀行股份有限公司