商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理難點(diǎn)

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摘要：商業(yè)銀行作為金融的載體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的重要作用。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理水平的高低直接影響其對(duì)外信息披露質(zhì)量，進(jìn)而影響商業(yè)銀行的社會(huì)形象。實(shí)際工作，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息管理仍存在諸多問題。本文簡(jiǎn)述了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理相關(guān)概念，分析了其管理難點(diǎn)，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；難點(diǎn)；對(duì)策

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理概述

會(huì)計(jì)信息是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息，在嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，經(jīng)過會(huì)計(jì)核算確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等過程，以會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等形式，綜合反映銀行財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等的信息和事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足使用者需求的總和，應(yīng)滿足完整性、真實(shí)性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理應(yīng)遵循以下原則：一是全方位原則。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告的全過程，全方位、綜合考慮影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各類因素；二是明確職責(zé)分工。商業(yè)銀行各部門人員須各司其職，明確本部門及崗位應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理職責(zé)。三是以準(zhǔn)則為依托，服務(wù)于對(duì)外披露。商業(yè)銀行應(yīng)以財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，如實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理。對(duì)于已經(jīng)上市的商業(yè)銀行，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理應(yīng)符合資本市場(chǎng)信息披露要求，定期、及時(shí)向公眾披露完整、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，滿足投資人等的使用需求。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理難點(diǎn)

1.手工記賬事項(xiàng)監(jiān)管不到位

盡管商業(yè)銀行的大多數(shù)業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算自動(dòng)記賬，但仍存在部分業(yè)務(wù)需要手工賬務(wù)處理，而此類業(yè)務(wù)往往是監(jiān)管難題，無法做到實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。由于手工記賬事項(xiàng)發(fā)生頻次相對(duì)較低，多數(shù)不涉及對(duì)客業(yè)務(wù)，也無實(shí)際資金往來，而管理者也未給予足夠的重視，導(dǎo)致手工記賬人員入賬不及時(shí)，或是出現(xiàn)錯(cuò)賬率相對(duì)較高等問題，降低了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可能導(dǎo)致對(duì)外披露的信息不夠真實(shí)。此外，商業(yè)銀行對(duì)手工記賬事項(xiàng)監(jiān)測(cè)不及時(shí)，沒有形成有效的監(jiān)管手段。對(duì)于手工記賬事項(xiàng)，多數(shù)銀行仍采用傳統(tǒng)的事后檢查的方式，監(jiān)管手段較為滯后，人工檢查或抽查的業(yè)務(wù)量占比較低，未能包含所有手工記賬信息，監(jiān)管效率不高。

2.考核因素影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算信息化在很大程度上提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但出于機(jī)構(gòu)、部門或員工績(jī)效考核等原因，管理者或業(yè)務(wù)人員往往傾向于對(duì)自身有利的賬務(wù)處理方式。如企業(yè)存款，各級(jí)機(jī)構(gòu)為了完成考核指標(biāo)，拿到較高的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，往往會(huì)人為干預(yù)柜員的業(yè)務(wù)處理行為，混淆存款業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，并根據(jù)考核需要將企業(yè)存款辦理為同業(yè)存款，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)；或是將上級(jí)行下劃的中間業(yè)務(wù)收入，不按規(guī)定科目下劃下級(jí)行，而是劃入能夠?qū)崿F(xiàn)績(jī)效考核結(jié)果“最優(yōu)”的收入科目。盡管上述做法沒有改變存款或收入的科目屬性，但形成的財(cái)務(wù)報(bào)表必然會(huì)錯(cuò)誤列示具體科目，最終降低銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響信息披露結(jié)果。

3.固定資產(chǎn)和未決訴訟仲裁等管理不到位

多數(shù)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理已實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化管理，但其管理仍不夠完善，主要表現(xiàn)為已批復(fù)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)展緩慢，未能按照進(jìn)度要求按時(shí)完工，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值反映不夠真實(shí)。有些固定資產(chǎn)項(xiàng)目已完工且達(dá)到可使用的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但因外部審批流程等遲遲不進(jìn)行預(yù)估轉(zhuǎn)固的會(huì)計(jì)確認(rèn)，影響報(bào)表中在建工程和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。此外，商業(yè)銀行在未決訴訟事項(xiàng)的管理上不夠規(guī)范。由于未決訴訟事項(xiàng)的主管部門多數(shù)為法律事務(wù)部門，而記賬由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)，當(dāng)出現(xiàn)未決訴訟仲裁事項(xiàng)時(shí)，法律事務(wù)部門未能及時(shí)進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債金額的合理評(píng)估，加上報(bào)送財(cái)會(huì)部門不及時(shí)，最終導(dǎo)致未決訴訟仲裁預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額反映不夠真實(shí)。

三、加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的對(duì)策

1.優(yōu)化核算系統(tǒng)，加強(qiáng)手工賬務(wù)監(jiān)管

針對(duì)手工記賬事項(xiàng)存在的問題，商業(yè)銀行應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，盡可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算后續(xù)計(jì)量的自動(dòng)化處理。商業(yè)銀行應(yīng)梳理現(xiàn)有手工記賬事項(xiàng)，將其歸類，分類進(jìn)行核算系統(tǒng)改造，逐步推進(jìn)會(huì)計(jì)核算的全自動(dòng)化處理，徹底解決手工賬務(wù)處理不及時(shí)、不準(zhǔn)確等問題。對(duì)于現(xiàn)有的、短期無法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化記賬的事項(xiàng)，管理者應(yīng)給予足夠的重視，組織安排專人定期或不定期進(jìn)行檢查，加大監(jiān)管力度和檢查頻次，使手工記賬人員形成及時(shí)、正確記賬的習(xí)慣。此外，要?jiǎng)?chuàng)新手工記賬監(jiān)測(cè)手段，以滿足銀行業(yè)務(wù)發(fā)展需求。通科技力量抓取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提取財(cái)務(wù)報(bào)表中手工記賬信息，再運(yùn)用電子表格公式校驗(yàn)等方式，核對(duì)兩者是否一致，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)手工記賬事項(xiàng)的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控，擴(kuò)大監(jiān)管覆蓋面。

2.加大懲處力度，杜絕惡意錯(cuò)賬現(xiàn)象

商業(yè)銀行應(yīng)加大前臺(tái)柜員操作錯(cuò)誤的懲處力度，杜絕其惡意錯(cuò)賬行為。一方面，應(yīng)加大對(duì)柜員的培訓(xùn)力度，使其掌握新開辦業(yè)務(wù)的操作流程，熟練運(yùn)用交易代碼，使業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與交易代碼保持一致，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)核算初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量等的準(zhǔn)確性。另一方面，應(yīng)制定惡意錯(cuò)賬判斷標(biāo)準(zhǔn)，加大對(duì)此類行為的懲處力度。梳理現(xiàn)有的績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)各指標(biāo)涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類，分析哪些業(yè)務(wù)可能存在惡意錯(cuò)賬問題，進(jìn)而明確惡意錯(cuò)賬的判斷標(biāo)準(zhǔn)，絕不允許操作人員以疏忽等理由開脫責(zé)任。同時(shí)，要加大懲處力度，對(duì)金額不大的非惡意錯(cuò)賬，要加計(jì)操作人員的錯(cuò)賬量，使其提高重視程度；對(duì)金額較大且明顯存在為達(dá)考核目的而形成的錯(cuò)賬，可以取消相關(guān)人員年終績(jī)效，并予以嚴(yán)厲的處分。

3.優(yōu)化信息交互功能，減少人為干預(yù)

商業(yè)銀行應(yīng)優(yōu)化業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之間的信息交互功能，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)信息的會(huì)計(jì)處理能力。在固定資產(chǎn)、未決訴訟仲裁等業(yè)務(wù)事項(xiàng)的管理上，應(yīng)提升系統(tǒng)自動(dòng)化處理水平，減少人為判斷等因素的干預(yù)。具體而言，固定資產(chǎn)基建項(xiàng)目管理部門應(yīng)緊跟項(xiàng)目進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反饋、解決相關(guān)問題，并將信息及時(shí)錄入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，確保項(xiàng)目保質(zhì)量、按時(shí)完工。通過信息化管理平臺(tái)，系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別業(yè)務(wù)信息，進(jìn)而判斷其是否已達(dá)到可使用狀態(tài)，并自動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于未決訴訟事項(xiàng)，法律事務(wù)部門人員應(yīng)提高專業(yè)技能，客觀判斷該類事件可能對(duì)商業(yè)銀行損益的影響，并將相關(guān)信息錄入法律信息管理系統(tǒng)中，進(jìn)而自動(dòng)對(duì)接到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)其后續(xù)計(jì)量的自動(dòng)核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]張津.銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題分析[J].中外企業(yè)家,2016(3).

[2]王婧.銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題研究[J].時(shí)代金融,2013(6).

作者：何永強(qiáng) 單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司山西省分行