行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式研究

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摘要：針對內(nèi)部控制落實情況展開評價是當前事業(yè)單位內(nèi)部管理中的重點工作內(nèi)容，內(nèi)部控制評價工作的落實，能夠充分反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展情況，進一步強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作水平。為了保障內(nèi)部控制評價結(jié)構(gòu)的合理性及有效性，行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制評價工作時應當遵循評價體系構(gòu)建原則，推動行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理水平，更好發(fā)揮服務職能，實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。本文首先就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建基本要素及原則進行探究，深入剖析當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價工作中存在的問題，執(zhí)行行之有效的優(yōu)化改進策略，旨在實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性提升，保障穩(wěn)定健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制評價；體系構(gòu)建；問題探究

當前大部分行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制落實效果納入監(jiān)督管理體系之中，但受發(fā)展條件局限影響，導致部分行政事業(yè)單位無法充分落實內(nèi)部控制。國家分別于2015年、2016年間出臺了《關(guān)于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》及《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》，從制度層面強化了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系?；诖?，內(nèi)部控制評價工作的順利推進，對行政事業(yè)單位而言意義重大。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建基本要素及原則

1.基本要素（1）評價目標科學合理的目標是內(nèi)部控制評價工作開展的關(guān)鍵所在，也是內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的基礎要求。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價目標制定過程應當充分注重以下幾方面內(nèi)容：（1）保障事業(yè)單位各項活動的合法性；（2）資產(chǎn)利用的安全性及有效性；（3）會計信息數(shù)據(jù)的真實性與準確性；（4）規(guī)避違法行為的產(chǎn)生；（5）提升行政事業(yè)單位服務工作效率及質(zhì)量。行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系是基于內(nèi)部控制工作落實情況而言，因此內(nèi)部控制評價體系既定目標與既定內(nèi)部控制目標具有一定程度的趨同性。（2）評價主體事業(yè)單位內(nèi)部控制評價主體根據(jù)實際工作內(nèi)容，可以分為內(nèi)部評價及外部評價兩種主體。內(nèi)部評價主體主要是指行政事業(yè)單位內(nèi)部識別經(jīng)營管理進程中的風險，以及各項監(jiān)督管控活動。外部評價主要是指行政事業(yè)單位外部具有監(jiān)督管控職能的單位或機構(gòu)。就當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價工作落實現(xiàn)狀而言，推動內(nèi)部控制有效性的提升，不僅需要員工之間相互配合，充分發(fā)揮自身職能的同時，還需加強外部評價主體更好地履行自身職能，識別行政事業(yè)單位經(jīng)營管理進程中存在的問題，同內(nèi)部評價主體之間共同作用，推動行政事業(yè)單位實現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展。2.內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建原則（1）全面性原則內(nèi)部控制評價應當貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)營管理及業(yè)務開展的各個環(huán)境，不僅應當全面涵蓋業(yè)務活動，同時也應當將員工綜合素質(zhì)評估納入其中。在各層次指標相互獨立的前提之下，實現(xiàn)邏輯關(guān)系明確，更好地體現(xiàn)內(nèi)部控制評價指標的全面性。（2）科學性原則內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建涉及眾多綜合性指標，因此行政事業(yè)單位應當以科學理論為基礎，嚴格遵循國家政策法規(guī)指引，避免在行政事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)主觀因素影響評價指標合理性的狀況。（3）重要性原則行政事業(yè)單位需根據(jù)業(yè)務重要程度，進行評價指標區(qū)分，在實際的落實過程中，選取具備代表性的指標，進一步明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作落實過程中的關(guān)鍵要素。（4）可操作性原則內(nèi)部控制評價指標應當符合行政事業(yè)單位自身經(jīng)營管理特點，且具備一定程度的通用性，能夠?qū)崿F(xiàn)行政事業(yè)單位在不同時期、類型、規(guī)模之間進行對比，切實提升評價指標的實用性。并且，評價數(shù)據(jù)應當便于理解與活動，便于后續(xù)工作中信息數(shù)據(jù)資源的匯總、整理與分析。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價存在的問題

1.評價主體評價態(tài)度較為消極內(nèi)部控制評價工作的充分落實與行政事業(yè)單位評價主體效用能否充分發(fā)揮密切相關(guān)，倘若評價主體存在內(nèi)部控制評價落實工作需求，工作推進順暢度能夠?qū)崿F(xiàn)有效提升，反之則會產(chǎn)生阻力。當前部分行政事業(yè)單位內(nèi)部管理層對于內(nèi)部控制評價工作的落實重視程度不足，評價工作內(nèi)容了解充分程度不足，在實際的工作推進過程中無法引導員工樹立正確的內(nèi)部控制評價意識，內(nèi)部控制評價工作缺乏積極性。相關(guān)崗位設置并未嚴格遵循不相容崗位互相分離原則，難以工作開展過程中的合理性。同時，部分行政事業(yè)單位對于內(nèi)部審計工作落實重視程度不足，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制評價開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因重視程度不足導致審計部門缺乏應有的獨立性及嚴謹性，難以充分發(fā)揮審計工作的價值。2.內(nèi)部控制評價報告利用程度不足當前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價工作的開展主要有自我評價、內(nèi)部監(jiān)督及外部監(jiān)督三方面內(nèi)容。在實際的工作落實過程中，部分行政事業(yè)單位針對年度內(nèi)部控制工作進行評估時，并未將本單位業(yè)務開展情況充分結(jié)合評價工作做進一步的梳理，在一定程度上存在對于本單位經(jīng)營管理進程中不確定因素識別不夠全面，關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)及業(yè)務流程實操性不強，部分行政事業(yè)單位僅以報告的形式將內(nèi)部控制評價結(jié)果上報相關(guān)部門。近幾年，內(nèi)部控制評價工作開展處于初步探索階段，因此相應的宣傳及引導工作落實還不夠深入，加之部分行政事業(yè)單位管理層對于內(nèi)部控制評價工作認知不足，導致內(nèi)部控制評價工作并未充分發(fā)揮實際的價值。存在一定程度制度雷同、應對措施雷同的問題，使得內(nèi)部控制評價工作流于表面，形同虛設，缺乏應有的價值與效用。3.內(nèi)部控制評價公開程度偏低，信息化建設程度不足實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價結(jié)果的公開，能夠有效提升相關(guān)信息的透明度，接受來自各界的監(jiān)督，提升政府公信力。其次，能夠推動行政事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部思維觀念的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新，實現(xiàn)經(jīng)營管理由管控型轉(zhuǎn)向服務型，推動行政事業(yè)單位維持穩(wěn)定健康的發(fā)展。就當前部分行政事業(yè)單位信息公開程度來看，針對內(nèi)部評價結(jié)果公開程度較低，無法借助內(nèi)部控制評價結(jié)果實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的提升。完善的信息化建設，能夠推動行政事業(yè)單位實現(xiàn)工作效率及質(zhì)量的提升。當前部分行政事業(yè)單位對于信息化手段的利用，依舊停留在傳統(tǒng)的會計核算工作及財務報告之上，并未充分發(fā)揮信息化系統(tǒng)的真實價值，實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部資源共享，推動內(nèi)部控制工作更好落實。為內(nèi)部控制評價工作的開展奠定良好的基礎。同時部分行政事業(yè)單位員工綜合素質(zhì)難以滿足信息化時代內(nèi)部控制評價工作開展要求，阻礙了內(nèi)部控制評價工作的落實。

建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系研究

1.選取合理的內(nèi)部控制評價模式當前，我國常用內(nèi)部控制評價模式主要有以下幾種；1.目標導向評價模式，即以行政事業(yè)單位戰(zhàn)略規(guī)劃目標為基本標準，主要針對行政事業(yè)單位外部監(jiān)督管控即利益相關(guān)體的評價進行。2.要素導向評價模式，以內(nèi)部控制五要素為標準，主要針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的自我評估以及監(jiān)督管控工作為主進行。3.整合評價模式指以上兩種模式的優(yōu)勢及針對范疇的集合。就當前行政事業(yè)單位經(jīng)營管理模式而言，內(nèi)部控制評價模式應當選擇整合評估模式，實現(xiàn)全面且系統(tǒng)的評估，切實提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性。2.建立科學合理的內(nèi)部控制評價體系及指標內(nèi)部控制評價工作開展的實質(zhì)是針對內(nèi)部控制落實效果的評估，基于此，行政事業(yè)單位應當建立完善的內(nèi)部控制評價體系，以保障內(nèi)部控制有效性為關(guān)鍵點推進。在注重內(nèi)部控制方案設計合理性的同時，強化落實過程中的剛性，確保內(nèi)部控制機制落實到位。同時充分考量行政事業(yè)單位經(jīng)營現(xiàn)狀，構(gòu)建科學合理且系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價指標。在進行內(nèi)部控制評價指標設計的過程中，應當充分考量組織及業(yè)務層面。關(guān)于組織層面評價指標設計主要從行政事業(yè)單位組織架構(gòu)，權(quán)責及歸口管理實際綜合性的考量當事業(yè)單位內(nèi)部控制要素及目標。首先，以內(nèi)部組織架構(gòu)，內(nèi)部控制體系，崗位設置，風險評估體系，信息化建設程度為一級評價指標。其次，以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制落實效果為關(guān)鍵點為二級評價指標，在此指標設計過程中應當充分分析內(nèi)部控制有效性及內(nèi)部控制目標實現(xiàn)情況。關(guān)于業(yè)務層面評價指標設計時，應當明確當前行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟活動內(nèi)容，以各項活動的潛在風險為核心展開工作。首先，設計以業(yè)務活動主的評價指標，其次，以各項業(yè)務活動特點設計二級評價指標，確保各項指標能夠切實分析業(yè)務活動進程中的各項風險，從業(yè)務活動方面切實提升內(nèi)部控制有效性。3.實現(xiàn)評價結(jié)果的公開透明，提升信息化建設程度行政事業(yè)單位在落實內(nèi)部控制評價工作之后，應當實現(xiàn)評價結(jié)果的公開透明，接受來自各方的監(jiān)督，進一步提升行政事業(yè)單位服務水平及公信力。進一步強化內(nèi)部信息化建設程度，根據(jù)實際工作內(nèi)容，引進先進的信息化管理系統(tǒng)，針對內(nèi)部控制評價工作開展要求，對相關(guān)功能及模塊進行優(yōu)化。建立具備行政事業(yè)單位特點的共享服務中心，實現(xiàn)信息資源共享，提升數(shù)據(jù)傳輸效率及工作質(zhì)量。同時定期在行政事業(yè)單位內(nèi)部開展具有針對性的教育培訓活動，切實提升員工綜合素質(zhì)，培養(yǎng)滿足信息化時代下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價工作開展要求的員工。建立建全員工激勵政策，切實提升員工工作質(zhì)量及效率，推動內(nèi)部控制評價工作在事業(yè)單位內(nèi)部的順利推進。內(nèi)部控制作為推動行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，對于行政事業(yè)單位經(jīng)營管理而言意義重大，內(nèi)部控制評價工作的順利推進，能夠切實提升內(nèi)部控制有效性。在實際的工作落實過程中，行政事業(yè)單位應當充分結(jié)合自身特點，設計符合各層面需求的內(nèi)部控制評價指標，推動內(nèi)部控制更好地發(fā)揮價值。

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作者：米雪 單位：山東省鄒城市財政局