鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政銀行承兌匯票核算管理思考

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摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政作為我國現(xiàn)行財政體系的最末級，與銀行承兌匯票之間本沒有直接聯(lián)系。然而鄉(xiāng)政財政工作具有特殊性，作為自籌資金收入的來源，經(jīng)常會遇到銀行承兌匯票業(yè)務(wù)。近年來，因銀行承兌匯票所引發(fā)的違法犯罪問題時有發(fā)生，加強內(nèi)部控制核算管理顯得尤為重要。為此，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政工作的實際，對銀行承兌匯票核算管理中存在的問題進行分析，并有針對性地提出解決辦法。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政；銀行承兌匯票；核算管理

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政使用銀行承兌匯票的背景

1.資金短缺被動接收。鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政府肩負著維護穩(wěn)定、發(fā)展經(jīng)濟的重任，然而，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財權(quán)與事權(quán)不相匹配，上級財政僅負擔了部分支出事項，資金不足需要通過自籌資金解決，主要來源是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的利潤上繳、股金分紅、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、清算收入等。上述單位在貨幣資金不足時，經(jīng)常會將銀行承兌匯票上繳至鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政迫于資金壓力和債務(wù)因素無奈被動接收。2.需求市場客觀存在。銀行承兌匯票與銀行存款等貨幣資金相比，存在周期長、成本高、風險大、使用范圍小等缺點，所以多數(shù)單位不愿接收。但實際工作中反而有少數(shù)單位愿意使用銀行承兌匯票而不愿意接收存款，原因是：盡管國家明令禁止在工程建設(shè)項目中借用資質(zhì)，但實際上鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程建設(shè)項目中借用資質(zhì)的情況客觀存在。結(jié)算時，工程款以銀行存款方式轉(zhuǎn)至中標單位賬戶后，實際施工單位還需要經(jīng)資質(zhì)出借單位審批后才能轉(zhuǎn)出，周期較長，也增加了財務(wù)成本，而資質(zhì)出借單位本身不愿接收銀行承兌匯票，加上疏于管理造成施工單位為逃避監(jiān)管而選擇銀行承兌匯票用于支付貨款等債務(wù)。另外，因資質(zhì)出借單位在市場經(jīng)濟活動中存在經(jīng)濟糾紛、債權(quán)債務(wù)關(guān)系等面臨民事訴訟、賬戶封存、資金凍結(jié)的情況，造成借用資質(zhì)單位財務(wù)風險，影響正常資金往來，導致作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工程建設(shè)項目債權(quán)人反而會選擇以銀行承兌匯票來規(guī)避財務(wù)風險。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政銀行承兌匯票核算管理中存在的問題

1.收支環(huán)節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在有關(guān)銀行承兌匯票的收支賬務(wù)處理時，財務(wù)會計是以匯票復印件做為附件編制記賬憑證登記入賬的，未對承兌匯票的票面要素做詳細記載，也沒有專設(shè)輔助臺賬和備查簿進行登記，應(yīng)收票據(jù)作為資產(chǎn)類賬戶的一級會計科目，因業(yè)務(wù)較少而未設(shè)置明細賬戶，從賬面上無法全面直觀地反映單位承兌匯票的詳細信息。2.持有環(huán)節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政銀行承兌匯票業(yè)務(wù)占比極少，沒有完善的內(nèi)部控制和管理制度，在匯票承兌期限內(nèi)缺乏有效監(jiān)管，給匯票保管人員以可乘之機，私自出借、違規(guī)擔?；蛘邔⒖斓狡诘某袃秴R票倒換成期限較長的匯票，謀取私利，誘發(fā)違法犯罪問題的發(fā)生，給單位造成經(jīng)濟損失。3.背書環(huán)節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所在承兌期限內(nèi)使用銀行承兌匯票向收款人支付款項時，需要對銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓。在這個環(huán)節(jié)由于銀行要求較高，通常會由于蓋章不規(guī)范、印章不清晰、被背書人名字處登記與印章不一致等原因，需要單位出具相關(guān)證明，手續(xù)煩瑣。在這個環(huán)節(jié)通常會采用兩種辦法：一是干脆不做背書簽章；二是只做簽章，但被背書人處不填寫對方單位名稱。這就會出現(xiàn)背書不連續(xù)的情況，無法全面清晰地反映匯票的運行軌跡；有的非正規(guī)單位甚至不做賬務(wù)處理，僅僅以手遞手的方式抵減債權(quán)債務(wù)，增加了財務(wù)風險。4.交換環(huán)節(jié)。因銀行承兌匯票票面金額固定，往往與發(fā)生的業(yè)務(wù)往來款項金額不相等，若用大的票面金額支付小的款項，需要接收單位找補現(xiàn)金或銀行存款，肯定行不通。這就需要將票面金額大的匯票找別的單位兌換成便于支付的小面額匯票。由于匯票期限不相同，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政又不能精確計算匯票因時間的差異存在的利息差額，往往是以票面金額兌換等額的匯票，這勢必會造成兌換其中一方的經(jīng)濟利益受損，同時也會給經(jīng)辦人員造成可利用的漏洞，有可能私吞利息差額，增加了財務(wù)風險和廉政風險。5.貼現(xiàn)環(huán)節(jié)。貼現(xiàn)銀行要求經(jīng)工商行政主管部門核準登記注冊并依法從事經(jīng)營活動的企事業(yè)法人或其他經(jīng)濟組織作為申請人，提供與出票人或前手之間真實合法商品交易關(guān)系的證明材料。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政顯然不符合上述要求，在急需資金時無奈只有違規(guī)選擇民間貼現(xiàn)以解燃眉之急，而民間貼現(xiàn)既不規(guī)范利率又高于銀行正常貼現(xiàn)利率，增加了財務(wù)成本，利息支出也無法做賬務(wù)處理。6.承兌環(huán)節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政對所持有的銀行承兌匯票自匯票到期日起十日內(nèi)將匯票通過郵寄向付款行提示付款，通常會出現(xiàn)經(jīng)手單位背書元素不全，需逐級向前追索經(jīng)手單位出具證明或加蓋公章、規(guī)范填寫單位名稱等。有時也會出現(xiàn)因為財務(wù)人員疏忽超過規(guī)定的提示付款期限的情況，這時付款人的開戶銀行不予受理，需要做出說明，向承兌銀行請求付款。

三、解決問題的方法

1.鄉(xiāng)財縣管是根本。堅持財權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府管理財政的法律主體地位、預(yù)算管理權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)審批權(quán)不變的前提下，縣級財政部門在預(yù)算編制、賬戶統(tǒng)設(shè)、集中收付、采購統(tǒng)辦和票據(jù)統(tǒng)管等方面對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政進行管理和監(jiān)督，幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政提高管理水平，規(guī)范銀行承兌匯票在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支中的運用。2.深化改革是方向。參照中央關(guān)于完善國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，加強和規(guī)范國有資本經(jīng)營預(yù)算管理，優(yōu)化國有資本配置的要求；積極穩(wěn)妥地推進鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)改革，嘗試開展集體企業(yè)資本經(jīng)營預(yù)算管理；正確處理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政和企業(yè)之間的分配關(guān)系，規(guī)范收支手段，避免鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政上交銀行承兌匯票。3.日常管理是基礎(chǔ)。參照庫存現(xiàn)金管理標準，建立健全銀行承兌匯票明細分類賬、輔助臺賬和備查簿，按照登記日記賬的要求，序時逐筆登記銀行承兌匯票的收付業(yè)務(wù)，并在摘要中盡可能載明詳細信息，與銀行承兌匯票備查簿登記的入賬時間、收到時間、票據(jù)號碼、出票人名稱、出票人賬號、付款行名稱、前手單位、票面金額，匯票到期日、背書單位、付出時間、流向單位、簽收人等核對相符，逐日盤點、日清月結(jié)。4.規(guī)范操作是手段。收到匯票時在銀行查詢的基礎(chǔ)上進行風險分析，經(jīng)相關(guān)人員確認報主要領(lǐng)導審批方可收取。嚴格執(zhí)行復印制度，按照要求對正面背面包括所有的背書記錄要復印完整；按照要求登記入賬，并在相關(guān)備查簿中詳細記載后交專人保管。需要拆分兌換時，在備查簿和輔助臺賬登記記錄清楚并精確核算利息差額；需要背書轉(zhuǎn)讓時嚴格按要求背書、簽章、粘單，做出賬務(wù)處理，在相關(guān)備查簿中詳細記載；到期承兌時，加蓋公章并簽注委托銀行收款。5.制度建設(shè)是保障。按照不相容崗位分離原則建立規(guī)范、可行、實用的內(nèi)部控制制度，匯票專人保管；建立規(guī)范完整的登記簽收和交接制度，所有記錄詳細真實；建立等同于現(xiàn)金、銀行存款的盤點制度，定期不定期開展過程核查，做到賬實相符；建立承兌匯票核算管理責任追究制度，對違規(guī)操作的進行處罰，造成損失的嚴肅追責，違紀違法的移交有關(guān)單位進行問責處理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政作為國家財政的組成部分和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能部門，應(yīng)嚴格按照《會計法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)開展工作，面對工作過程中出現(xiàn)的諸如銀行承兌匯票管理核算等問題，要積極應(yīng)對，通過改革的手段和辦法認真加以解決，為實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略做出積極貢獻。

作者：吳紅萍 單位：山西省陽城縣西河鄉(xiāng)人民政府