作業(yè)成本法下的農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算

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［摘要］農(nóng)業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，穩(wěn)定民心安居樂業(yè)的基石。農(nóng)業(yè)企業(yè)保障糧食供給，擴(kuò)大糧食儲備量，持續(xù)為國家注入前驅(qū)動力。國家支持農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，給予糧食臨儲補(bǔ)貼，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但2017—2019年臨儲補(bǔ)貼的持續(xù)下降，農(nóng)業(yè)企業(yè)大規(guī)模開展貿(mào)易業(yè)務(wù)，提出降本增效的新要求，企業(yè)成為核算成本當(dāng)下最需探討的新課題。

［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法;農(nóng)業(yè)企業(yè);成本核算

1農(nóng)業(yè)企業(yè)成本現(xiàn)行核算方法

農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品相對單一，環(huán)節(jié)并不復(fù)雜。但核算難點(diǎn)在于農(nóng)業(yè)為一個非標(biāo)行業(yè)并未有制造型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品核算規(guī)范，導(dǎo)致大量的機(jī)器作業(yè)和人工作業(yè)難以合理準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品及對應(yīng)的國儲貿(mào)易等業(yè)態(tài)?，F(xiàn)主要成本核算方式如下。

1.1確認(rèn)環(huán)節(jié)成本

倉儲物流企業(yè)為主營的農(nóng)業(yè)企業(yè)，整個糧食加工過程為糧食進(jìn)院門衛(wèi)開卡、門檢扦樣、廠區(qū)卸車為收購環(huán)節(jié)，推地溝入烘干塔，塔出干糧成堆為烘干環(huán)節(jié)，出塔后糧食入庫形成固定形態(tài)為倉儲環(huán)節(jié)。費(fèi)用根據(jù)環(huán)節(jié)作業(yè)產(chǎn)生的直接人工、直接材料、制造費(fèi)用歸集為收購成本、烘干成本、倉儲成本。

1.2確認(rèn)產(chǎn)品及業(yè)態(tài)成本

農(nóng)產(chǎn)品品種主要分為玉米、大豆、水稻、紅小豆等。業(yè)態(tài)分為國儲業(yè)務(wù)、貿(mào)易業(yè)務(wù)、服務(wù)業(yè)務(wù)(為客戶單獨(dú)提供收購服務(wù)、烘干服務(wù)、倉儲服務(wù))。對于多品種多業(yè)態(tài)相交叉的成本確認(rèn)，企業(yè)通過作業(yè)人員填寫作業(yè)結(jié)算單核算裝卸人工費(fèi)，作業(yè)結(jié)算單上載明作業(yè)業(yè)態(tài)、作業(yè)內(nèi)容、產(chǎn)品、工人姓名、作業(yè)單價(jià)。作業(yè)結(jié)算單通過用工部門領(lǐng)導(dǎo)及工人隊(duì)長確認(rèn)后匯總填制跟蹤表后整理核算確認(rèn)成本。機(jī)器作業(yè)成本運(yùn)輸費(fèi)的核算流程為用車部門申請用車、稱房稱重確定車輛作業(yè)噸數(shù)、填寫單據(jù)(載明車號、業(yè)態(tài)、品種、作業(yè)噸數(shù)、運(yùn)輸費(fèi)金額)，相關(guān)部門確認(rèn)后匯總上報(bào)確認(rèn)成本。針對跟蹤表中未區(qū)分產(chǎn)品及業(yè)態(tài)的費(fèi)用，依據(jù)本月業(yè)務(wù)量進(jìn)行按量分?jǐn)傊廉a(chǎn)品業(yè)態(tài)。

2農(nóng)業(yè)企業(yè)成本現(xiàn)行核算方法的問題

第一，成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。裝卸人工費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)因前期約定的作業(yè)內(nèi)容不同分為小時(shí)工資，按照工作耗時(shí)×小時(shí)工資結(jié)算費(fèi)用;按量結(jié)算，根據(jù)作業(yè)量即裝卸噸數(shù)×單噸工資結(jié)算費(fèi)用。因核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一導(dǎo)致無法合理判斷單噸費(fèi)用合理性，裝卸人工費(fèi)無單噸標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)則存在工人拖沓工作導(dǎo)致耗時(shí)較長，無法查明原因，造成過多支出，無法達(dá)到降本增效的目標(biāo)。第二，作業(yè)內(nèi)容界定不清。作業(yè)內(nèi)容應(yīng)清晰明確，嚴(yán)格按照作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行結(jié)算，但實(shí)操中出現(xiàn)鏟車日工(輕活)、鏟車日工(重活)等作業(yè)內(nèi)容，使得工作中人為判斷工作性質(zhì)空間較大，結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)寬松導(dǎo)致成本增加，管理方面增加難度無法把控。第三，間接費(fèi)用分?jǐn)偡绞讲缓侠?。企業(yè)采用間接費(fèi)用按當(dāng)月業(yè)務(wù)量比例向各產(chǎn)品及業(yè)態(tài)分配，此方法看似合理，但是當(dāng)出現(xiàn)當(dāng)月只有一個品種一個業(yè)態(tài)時(shí)，會承擔(dān)當(dāng)月所有間接費(fèi)用，在全年成本收益配比原則下，成本過高，業(yè)態(tài)利潤較低，影響管理者判斷。

3作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用

針對上述存在的問題，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)引入作業(yè)成本法的概念。作業(yè)成本法是依據(jù)作業(yè)的成本管理，產(chǎn)品對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。依據(jù)作業(yè)將資源分配到各產(chǎn)品及業(yè)態(tài)，有標(biāo)準(zhǔn)有方法給管理帶來便利。依據(jù)成本動因?qū)⒄麄€糧食加工過程分為不同的作業(yè)形成作業(yè)成本庫。管理者需掌握全年合理業(yè)務(wù)量及規(guī)定各環(huán)節(jié)發(fā)生成本的作業(yè)。成本分為直接人工、直接材料、制造費(fèi)用。作業(yè)動因?yàn)檠b卸次數(shù)、機(jī)器小時(shí)、人工小時(shí)、翻糧數(shù)量、推糧數(shù)量等?，F(xiàn)舉例具體說明僅看收購環(huán)節(jié)。管理層預(yù)判全年情況提供如下數(shù)據(jù)。根據(jù)單位作業(yè)成本及當(dāng)月作業(yè)量可得到各產(chǎn)品業(yè)態(tài)的成本。以上是作業(yè)成本法核算成本的基本過程，其依賴管理層對公司全年業(yè)務(wù)量及成本的判斷。通過作業(yè)的成本動因?qū)⒓庸み^程分解為多個作業(yè)，并得到標(biāo)準(zhǔn)的單位作業(yè)成本，從而統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品的作業(yè)量核算產(chǎn)品成本。

4作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)用中的優(yōu)點(diǎn)

第一，核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。將非標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過劃分作業(yè)分解為標(biāo)準(zhǔn)化過程，統(tǒng)一作業(yè)則消耗相同的成本。不同的產(chǎn)品核算標(biāo)準(zhǔn)相同，易于分析成本變動，減少主觀臆斷，降低管理難度，利于降本增效的落實(shí)。第二，體現(xiàn)管理效果。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定可體現(xiàn)管理者的前瞻力，實(shí)際成本的發(fā)生可體現(xiàn)管理者的管控力。通過超出標(biāo)準(zhǔn)成本而發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)入管理費(fèi)用的方式可以直觀地體現(xiàn)目前企業(yè)成本是否在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)管理者可審時(shí)度勢做出合理決策。第三，合理分配間接費(fèi)用。作業(yè)成本法將間接費(fèi)用與直接費(fèi)用放在同等重要程度進(jìn)行分配，有利于企業(yè)意識到間接費(fèi)用的發(fā)生并合理地管控，同時(shí)保證了產(chǎn)品成本的穩(wěn)定。間接費(fèi)用合理分配是核算的一個難題，作業(yè)成本法給予了一個合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。

5結(jié)論

傳統(tǒng)成本核算只關(guān)注業(yè)務(wù)量這一個動因，按業(yè)務(wù)量分?jǐn)偝杀?，會造成?dāng)月業(yè)務(wù)量較小時(shí)單位成本過高，業(yè)務(wù)量較大時(shí)單位成本過低。出現(xiàn)產(chǎn)品成本較大波動，無法判斷其存在的合理性。而作業(yè)成本法采取多個動因分解，形成作業(yè)成本庫。以產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的理念進(jìn)行核算。統(tǒng)一了產(chǎn)品核算標(biāo)準(zhǔn)，合理分配間接費(fèi)用，使各項(xiàng)成本的發(fā)生有據(jù)可循。在國儲減少的當(dāng)下，農(nóng)業(yè)企業(yè)紛紛開展其他業(yè)務(wù)來拓寬產(chǎn)業(yè)鏈，涌現(xiàn)出多產(chǎn)品多環(huán)節(jié)多業(yè)態(tài)的核算，核算要求更加精細(xì)，管理要求更加嚴(yán)格。面對降本增效的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)選擇更為合理的核算方式進(jìn)行產(chǎn)品成本的管控。希望文章可以給予管理者借鑒，為農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算貢獻(xiàn)一點(diǎn)力量。

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作者：王尚華 單位：黑龍江象嶼農(nóng)業(yè)物產(chǎn)有限公司