減稅政策對小微企業(yè)吸引就業(yè)影響
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摘要：我國的小微企業(yè)數(shù)量龐大，大多分布在小城鎮(zhèn)當中，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣市居民提供了大量的就業(yè)崗位，為基層發(fā)展發(fā)揮了穩(wěn)預期、利長遠的作用。然而，小微企業(yè)自身資金、技術水平比不上大企業(yè)，往往在同行業(yè)競爭中處于劣勢。為了增強小微企業(yè)的活力，助力小微企業(yè)長遠發(fā)展，我國各級政府為小微企業(yè)出臺了一系列有針對性的扶持政策，尤其是利用減稅政策來緩解小微企業(yè)的各種壓力。為此，筆者分析了我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以及小微企業(yè)在當前社會的發(fā)展態(tài)勢，結合實際的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，研究了稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)吸引就業(yè)的影響，提出了相關政策建議，僅供參考。
關鍵詞：小微企業(yè)；減稅政策；就業(yè)
1背景
2012年開始，伴隨著中國經(jīng)濟增長率的持續(xù)下降，中國就業(yè)問題成為世界各國宏觀經(jīng)濟政府所關心的重點。基于此，我國出臺了多種擴大就業(yè)的政策，以解決百姓的就業(yè)問題為切入點，致力于滿足人民對美好生活的迫切需求。2018年中央經(jīng)濟工作會議更是把“穩(wěn)就業(yè)”放在“六穩(wěn)”各項管理工作之首，習近平總書記明確提出穩(wěn)就業(yè)是最重要的發(fā)展民生的觀念。但是，時至今日我國仍存在各種各樣的就業(yè)問題亟待解決[1]。2020年，突發(fā)的新冠肺炎疫情對中國經(jīng)濟發(fā)展造成了巨大的打擊，而確保就業(yè)將成為維持社會發(fā)展平衡的關鍵因素[2]。從目前世界各國的實際狀況來看，中小型民營企業(yè)數(shù)量相當豐富，吸收就業(yè)機會的能力也很強大。截至2020年年底，我國小微企業(yè)共吸納就業(yè)人員約1.5億人，占全部企業(yè)就業(yè)總人口的四成以上。由此可見，中小企業(yè)在穩(wěn)定就業(yè)、保障民生方面展現(xiàn)出突出作用，在快速吸附失業(yè)群體、解決臨時性失業(yè)難題方面具有不可替代的作用[3]。由于中小型民營企業(yè)在穩(wěn)就業(yè)方面有著十分重要的作用，政府部門采用各種措施鼓勵其發(fā)展壯大。這些政策措施中，減免稅優(yōu)惠政策獲得了眾多企業(yè)的關注。毋庸諱言，當前我國經(jīng)濟已經(jīng)進入了拐點時期，刺激經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展成為大趨勢。2019年，國家稅務總局聯(lián)合國務院財政部門出臺了《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，重點從增值稅和所得稅兩方面對小微企業(yè)實行了大幅度的減稅政策[4]。為推動中小企業(yè)更好發(fā)展，政府采取多種積極財政政策，在兼顧效率和公平的基礎上不斷激發(fā)中小微企業(yè)活力。
2我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理
2.1企業(yè)所得稅方面
2008年我國開始試行新《企業(yè)所得稅法》，新稅法首次將小微企業(yè)的概念納入其中，還確定了小微企業(yè)的稅率為20%。2009年國家出臺政策進一步擴大了小型微利企業(yè)的優(yōu)惠范圍，將年應納稅所得額不超過3萬元的企業(yè)減半計算應納稅所得額。為進一步支持小微企業(yè)的發(fā)展，國家相繼出臺多項政策，不斷擴大政策優(yōu)惠的受惠范圍，對小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍和時間跨度都進行了調(diào)整：首先對于受惠企業(yè)應納稅所得額的上限進行了提高，由2011年的不超過3萬元調(diào)整到6萬元，使得優(yōu)惠范圍得到擴展；此外，優(yōu)惠政策的適用年限也由原來的1年延長到了3年。到2019年為止，國家在企業(yè)所得稅方面對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策共經(jīng)歷了8次完善修改，從應納稅所得額和實際稅率等方面不斷擴大受惠企業(yè)的范圍，即實際稅率按規(guī)定標準減半征收，受惠企業(yè)范圍也由當年應納稅所得額3萬逐漸增加至6萬元、10萬元、20萬元、30萬元、50萬元、100萬元、300萬元。2020年新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，市場經(jīng)濟發(fā)展遭受較大沖擊，中小企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢變得嚴峻，為支持中小企業(yè)生存發(fā)展，2021年出臺的財稅〔2021〕12號文件規(guī)定對小微企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，再減半征收。這樣一來不僅可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)變多了，優(yōu)惠力度也有了明顯的提高，有利于為中小企業(yè)的發(fā)展營造良好稅收環(huán)境，為企業(yè)減輕了稅負壓力。綜合來說，我國針對中小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下特點：1）企業(yè)所得稅是施策重點對象。對于企業(yè)來說，企業(yè)所得稅是其稅收負擔中最為重要的組成部分，要減輕中小企業(yè)的稅收負擔，從稅收角度對中小企業(yè)蓬勃發(fā)展給予扶持和鼓勵，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是最首要、最有力的切入點[5]。2）稅收優(yōu)惠范圍不斷擴大。從2008年首次提出針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策到今天為止，國家數(shù)次修改相關文件，不斷擴大稅收優(yōu)惠的范圍。企業(yè)年度應納稅所得額指標的上限從3萬元逐步提高到300萬元，從而使得更多的企業(yè)可以享受到相關稅收優(yōu)惠。3）扣減范圍不斷擴大，優(yōu)惠力度不斷加強。隨著小微企業(yè)認定標準范圍的不斷擴大，扣減范圍也在擴大。到2019年，企業(yè)所得稅應按稅所得額的扣減范圍最高可達300萬元，其中不超過100萬元的部分應納稅所得額減按25%計征，超過100萬元但不超過300萬元的應納稅所得額減按50%計征，優(yōu)惠力度相比開始時有了很大的提高。
2.2增值稅方面
增值稅的優(yōu)惠措施主要從降低征收率和擴大免征范圍兩方面進行。從2013年開始，國家陸續(xù)頒布了多項增值稅的減稅政策文件。其中免征條件中關于月銷售額的上限不斷提高，從2013年規(guī)定的2萬元以下（含2萬元），到隨后2014年將此上限提升到3萬元，2019年繼續(xù)將免征上限提高至10萬元，再到2021年頒布的財稅〔2021〕11號文件規(guī)定月銷售額不超過15萬元的小規(guī)模納稅人均可享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。這使得增值稅優(yōu)惠政策的服務范圍不斷擴大，有越來越多的企業(yè)滿足免稅條件[6]。而在征收率方面，2016年我國“營改增”全面推行，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，增值稅稅率方面分別設立了0、6%、11%、13%和17%五檔稅率；到2017年取消了13%稅率檔次，一并歸入11%檔次；到2019年增值稅稅率再次下調(diào)，設立0、6%、9%和13%四檔稅率；2020年受新冠肺炎疫情影響，為了盡快恢復生產(chǎn)生活秩序，財稅〔2020〕13號文件出臺規(guī)定，對湖北省的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅，其他省份地區(qū)的小規(guī)模納稅人減按1%征收，征收率的降低在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負擔。
2.3其他方面
1）個人所得稅方面，針對個體工商戶主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的自然人投資者實行每月3500元的費用扣除優(yōu)惠；2018年起規(guī)定前三季度的減除費用由3500元每月上調(diào)至5000元每月；2019年起正式實施的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》對六項專項扣除作出具體規(guī)定。2）除上述政策以外，其他方面的優(yōu)惠政策主要包括小微企業(yè)印花稅優(yōu)惠、行政收費優(yōu)惠、教育費附加、水利建設基金、地方教育附加優(yōu)惠以及固定資產(chǎn)稅前扣除等具體減稅政策。例如印花稅優(yōu)惠政策方面規(guī)定2020年年末之前，對金融機構與小型企業(yè)、微型公司訂立的貸款契約免收印花稅。
3當前小微企業(yè)就業(yè)現(xiàn)狀分析
3.1總體現(xiàn)狀
就業(yè)是民生大計，百姓安居樂業(yè)，社會才穩(wěn)固，才能健康發(fā)展。十九大報告中指出，提高就業(yè)質(zhì)量和人民收入水平，一定要貫徹就業(yè)機會最優(yōu)的戰(zhàn)略地位和積極的就業(yè)政策，以促進更優(yōu)質(zhì)和更全面的就業(yè)機會。就業(yè)情況不僅在數(shù)量上得到顯著增長，就業(yè)質(zhì)量也有顯著提升[7]。首先，截至2020年年底，我國小微企業(yè)提供了豐富的就業(yè)崗位，小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)超過1.5億人次，占全部企業(yè)就業(yè)人數(shù)的比重約為四成左右，說明小微企業(yè)確實是我國就業(yè)崗位的重要來源和提供者。再看就業(yè)質(zhì)量方面，在十三五期間，我國小微企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量得到顯著增加，從2016年的23萬人到2020年超過40萬人，研發(fā)人員在小微企業(yè)總體就業(yè)人數(shù)規(guī)模中的占比也有明顯提升，小微企業(yè)總體就業(yè)質(zhì)量有了顯著的提高。
3.2地區(qū)差異分析
3.2.1不同地區(qū)企業(yè)數(shù)量分析。根據(jù)表1可以發(fā)現(xiàn)，全國小微企業(yè)個數(shù)約1568萬個，占到了全國所有企業(yè)數(shù)的76%。東部沿海地區(qū)是我國小微企業(yè)最多的地區(qū)，有近967萬家小微企業(yè)，約占東部企業(yè)總數(shù)的81%；東北地區(qū)的小微企業(yè)個數(shù)不多，有100萬個，但也將近占到東北地區(qū)企業(yè)總數(shù)的70%；中部小微企業(yè)約270萬個，占比約為63%；西部地區(qū)小微企業(yè)為230萬個，占比約為78%。綜合來看，各個地區(qū)小微企業(yè)所占比重還是很可觀的，都高于50%。3.2.2不同地區(qū)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)分析。如表2所示，2020年我國東部地區(qū)的企業(yè)總體從業(yè)人數(shù)約為1.87億人，中部地區(qū)約為0.73億人，西部地區(qū)和東北地區(qū)的企業(yè)總體從業(yè)人數(shù)分別約為0.64億人和0.23億人。再看小微企業(yè)的地區(qū)間就業(yè)吸引情況差異，我國東、中、西、東北地區(qū)的小微型企業(yè)從業(yè)人員數(shù)量分別約為0.84億人、0.31億人、0.23億人和0.09億人。除西部地區(qū)外，全國其余三個地區(qū)的小微企業(yè)從業(yè)人員數(shù)量占當?shù)仄髽I(yè)從業(yè)人員數(shù)量的比重均超過40%，西部地區(qū)比重略低為35%。這些數(shù)據(jù)都反映出，我國小微企業(yè)帶來了諸多就業(yè)崗位，對于社會就業(yè)這個基本點來說意義重大、功不可沒。且不同地區(qū)間小微企業(yè)的就業(yè)吸引作用有所差異，東部地區(qū)的就業(yè)人數(shù)最多，其次是中部地區(qū)、西部地區(qū)，最后是東北地區(qū)[8]。
3.3行業(yè)差異分析
3.3.1不同行業(yè)企業(yè)個數(shù)分析。將從2020年的各行業(yè)小微企業(yè)單位數(shù)量統(tǒng)計表展開分析，從表3可以看出，首先占總數(shù)比例最大是屬于服務業(yè)的行業(yè)種類的小微企業(yè)，其企業(yè)數(shù)量占據(jù)總量的超六成左右，其中批發(fā)和零售行業(yè)小微企業(yè)數(shù)量最多，大約有545萬個。其他的服務行業(yè)占比均不到10%，租賃和商貿(mào)服務業(yè)占比近10%，其余諸如建筑業(yè)、科學研究和技術服務行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸、物流服務等等乃至文化、體育、娛樂等行業(yè)占比均在5%以下。其次是第二產(chǎn)業(yè)類型的小微企業(yè)，數(shù)量也名列前茅，企業(yè)數(shù)量占總數(shù)比例約三成，在這部分小微企業(yè)中以制造為主要經(jīng)濟收入來源的約有438萬個。最后農(nóng)、林、牧、漁業(yè)占比最小，占比僅為0.61%。3.3.2不同行業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)分析。從小微企業(yè)就業(yè)人數(shù)分析，通過比較各個產(chǎn)業(yè)的小微型企業(yè)法人單位從業(yè)人員數(shù)量表4得出，在第一產(chǎn)業(yè)中的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的小微型企業(yè)從業(yè)人員，占小微型企業(yè)法人的總體從業(yè)人員的比例只有0.5%。在第二產(chǎn)業(yè)中工業(yè)類占比約為47%，建筑行業(yè)占比約為11%，在第二產(chǎn)業(yè)當中，小微企業(yè)行業(yè)從業(yè)人員占比高達六成。第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)行業(yè)零售占比約為15%，第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)從業(yè)人員總數(shù)占比在38%左右。
4政策建議
4.1進一步減輕小微企業(yè)稅收負擔
要營造公平公正的稅收環(huán)境，必須遵循量能課稅原則，由于小微企業(yè)自身的局限性，導致在市場競爭中容易處于劣勢地位，在市場議價、融資等方面有很大約束性。因此政府必須使用宏觀經(jīng)濟政策進行幫助和扶持，針對小微企業(yè)出臺更多稅收優(yōu)惠政策，擴大優(yōu)惠范圍、加大優(yōu)惠強度，進一步減輕小微企業(yè)的稅收負擔[9]，一方面有助于小微企業(yè)發(fā)展、輕裝上陣，另一方面有助于推動稅收征繳的公平、有助于維護社會公平正義，從而促進社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。
4.2提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策立法層次
法治是以德為本之重器，善法是善治社會之前提。良好的法治環(huán)境能夠為小微企業(yè)營造更好的營商條件，促進企業(yè)健康成長。但目前，在中國關于小微企業(yè)發(fā)展的專項立法還比較少見，對小微企業(yè)發(fā)展來說，在稅務征收方面的法律規(guī)定和政策規(guī)定相對匱乏。因此國家需要針對小微企業(yè)本身的特殊性出臺有關小微企業(yè)發(fā)展方面的專項立法，形成系統(tǒng)完整的小微企業(yè)立法系統(tǒng)，做到小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有法可依，稅收合法[10]。
4.3減稅政策向經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)傾斜
通過現(xiàn)狀研究可以看出，我國減稅政策對不同區(qū)域中小企業(yè)的就業(yè)吸引影響存在較大的差異性，東部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平高，對勞動力的聚集能力強，稅收政策的激勵效果也更加顯著，這與中西部經(jīng)濟發(fā)展較為落后的地區(qū)的就業(yè)困境形成鮮明對比。因此下一步的減稅政策應該考慮與區(qū)域現(xiàn)狀相匹配，并向中西部進行傾斜，針對中西部欠發(fā)達地區(qū)的小微企業(yè)推行更多優(yōu)惠政策，加強中西部小微企業(yè)的就業(yè)吸引能力[11]，縮小區(qū)域間的差距，同時一定程度上緩解東部地區(qū)就業(yè)總量壓力。
4.4加大對服務業(yè)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠
聯(lián)系現(xiàn)實情況可以得知近年來我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，提供就業(yè)機會的能力也比較強，我國第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢且增速在逐漸加快，是我國就業(yè)市場主陣地。雖然與發(fā)達國家相比還存在一定差距，但也說明我國第三產(chǎn)業(yè)對勞動力的吸納還有未發(fā)掘的空間，未來仍有很大的發(fā)展?jié)摿7]。因此，未來減稅政策可以繼續(xù)向服務業(yè)傾斜，針對現(xiàn)代服務業(yè)、高端服務業(yè)如科學研究和技術服務業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等出臺更多稅收優(yōu)惠政策，在激發(fā)服務業(yè)小微企業(yè)帶動就業(yè)的同時，還能促進服務業(yè)內(nèi)部自身結構的優(yōu)化升級。
作者:柳祎明 單位:貴州財經(jīng)大學大數(shù)據(jù)應用與經(jīng)濟學院