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建筑安裝企業(yè)會計處理研究

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建筑安裝企業(yè)會計處理研究

一、追加收入的會計處理

建筑安裝企業(yè)的追加收入包含了日常經(jīng)營活動中合同規(guī)定的合法收入、合同變更等原因致使的追加收入。企業(yè)會計核算前必須要對所有追加收入項目進(jìn)行全面確認(rèn),才可實行會計處理。

1、確認(rèn)追加收入。

(1)合同變更,收入增加。合同變更多出于客戶作業(yè)內(nèi)容的調(diào)整,由此產(chǎn)生的計量收入的增長變化,經(jīng)客戶確定認(rèn)可后,即為追加收入。

(2)索追賠款。客戶與建筑安裝企業(yè)在初始合同中未提到的、后期的賠付款項,即為追加收入。

(3)工程獎勵,額外獎勵。建筑安裝企業(yè)與客戶的工程合同不僅順利完成且超前完成或超額完成的,客戶會給與一定計量的額外款項,可作為追加收入。

2、會計處理追加收入。

會計處理追加收入主要針對依合同開具的發(fā)票。若不開具發(fā)票存在現(xiàn)金、銀行存款形式的獎勵款,應(yīng)列為“個人所得稅”賬戶進(jìn)行會計處理,不屬于合同收入。依照合同工程為四年時間,前三年總成本為6600萬元,每年完工分別占總工程的20%、45%、75%和100%,合同收入分別為7500萬元、8000萬元、8000萬元和8200萬元;而實際上合同工程導(dǎo)致的成本為6800萬,并開具發(fā)票進(jìn)行核算。獎勵款的撥發(fā)存在個人與企業(yè)兩種情況。當(dāng)直接現(xiàn)金撥發(fā)給個人時,會將獎勵款項加入當(dāng)月收入,減去單位代扣代繳費用、向稅務(wù)部門依法上繳個稅;當(dāng)建筑安裝企業(yè)收到現(xiàn)金、銀行存款方式的獎勵款項時,要依法扣繳個人獎勵款和月收入的個人所得稅,或者對企業(yè)財務(wù)賬務(wù)中的獎勵款項,對獎勵款和個人當(dāng)月收入進(jìn)行整體稅收的計算,依法代扣代繳。

二、會計處理建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅

1、營業(yè)稅會計處理。

對建筑安裝企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)稅依法進(jìn)行會計處理時,要明確賬戶細(xì)目和分錄。營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”;營業(yè)稅借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅金—營業(yè)稅”。在規(guī)定時間末期,會出現(xiàn)“主營業(yè)務(wù)稅金”余額的結(jié)轉(zhuǎn),這類賬戶貸記“主營業(yè)務(wù)稅金”,借記“本年利潤”;營業(yè)稅繳納分錄發(fā)生變化,貸記“銀行存款”,借記“應(yīng)交稅金”。建筑安裝企業(yè)在工程建設(shè)時會出現(xiàn)分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象,要把這些款項在全部工程款中減去之后才是營業(yè)收入。分包或轉(zhuǎn)包款項營業(yè)稅的代扣代繳對總承包方來說是有責(zé)任與義務(wù)的,代扣營業(yè)稅的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”,貸記“應(yīng)交稅金—營業(yè)稅”;代繳營業(yè)稅的會計處理為貸記“銀行存款”,借記“應(yīng)交稅金”。

2、會計核算外出經(jīng)營所得稅存在的問題。

針對國家重點工程、國家援外工程項目,國有大型企業(yè)大多自行施工,所得稅繳納必須嚴(yán)格按照會計制度和稅法規(guī)定進(jìn)行。但部分企業(yè)在工程向其他單位轉(zhuǎn)包和施工過程中,沒有準(zhǔn)確核算經(jīng)營收入,常出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為。經(jīng)營活動的會計核算制度,是建筑安裝企業(yè)確認(rèn)經(jīng)營收入、結(jié)算工程成本、繳納所得稅的規(guī)范性與法律性保障。建筑安裝企業(yè)在工程施工前對相關(guān)資源的成本費用做到心中有數(shù),確定成本預(yù)算和目標(biāo)利潤,從資金源頭上保障工程施工成本,準(zhǔn)確會計處理和核算管理。承包人所得稅稅額應(yīng)繳納數(shù)額,要以遵規(guī)守法為前提設(shè)置外出經(jīng)營項目專門賬戶進(jìn)行足額扣除。

三、會計處理小稅種

1、會計處理印花稅。

印花稅是建筑安裝企業(yè)建立營業(yè)賬簿、簽訂合同時的必有稅務(wù)。依據(jù)業(yè)務(wù)種類印花稅稅率有所差異。建筑安裝企業(yè)印花稅的繳納詳情必須遵守相關(guān)的法律法規(guī),印花稅的會計處理計入管理費用,貸記“銀行存款”,借記“管理費用—印花稅”。印花稅的具體繳納,主要涉及四項規(guī)定。

(1)建筑安裝企業(yè)工程轉(zhuǎn)包合同和分包合同的簽訂;

(2)按照開具的發(fā)票作為未簽訂書面合同業(yè)務(wù)印花稅的有效憑證,并按比例貼花憑證處理未標(biāo)明金額的業(yè)務(wù),明確憑證記載數(shù)量和價格;

(3)多項內(nèi)容、不同稅率同時記載的憑證要按照記載的不同金額稅率進(jìn)行計算,未分開記載金額的要以最高稅率作為計稅標(biāo)準(zhǔn);

(4)合同變更導(dǎo)致金額增加時,要嚴(yán)格印花稅票的稅率補貼。

2、會計處理土地增值稅。

房地產(chǎn)投資是建筑安裝企業(yè)經(jīng)營常遇到的項目。投資方在建筑工程結(jié)束后無力付清工程款,會選擇房產(chǎn)抵押、轉(zhuǎn)讓的形式支付款項或以法律裁決形式重獲房產(chǎn),這期間產(chǎn)生的土地增值稅是指貨幣收入和實物收入,減去房產(chǎn)建筑費用、土地成本后的余額。建筑安裝企業(yè)繳納土地增值稅納稅,是稅法規(guī)定的單位義務(wù)。

(1)未完工房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,土地增值稅較易計算的可提前預(yù)交,其余等工程完工在清算;

(2)土地增值稅的計算要依據(jù)建筑安裝企業(yè)提供的完整的扣除項目金額憑證據(jù)實扣除;

(3)稅務(wù)機關(guān)對建筑安裝企業(yè)提供的不完整的扣除項目金額憑證核實后,再征收土地增值稅;針對房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的土地增值稅進(jìn)行會計處理,貸記“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交土地增值稅”,借記“營業(yè)外支出”;部分預(yù)繳賬戶貸記“銀行存款”,借記“應(yīng)繳費用—土地增值稅”,貸記“銀行存款”。

3、會計處理財產(chǎn)稅。

日常經(jīng)營活動中,建筑安裝企業(yè)運輸裝載車輛和船只要繳納車船使用稅,有設(shè)置專門的賬戶。繳納車船使用稅功能不同的車船以輛數(shù)和噸數(shù)為計稅的主要依據(jù)(特殊車輛例外),賬戶的會計處理為貸記“銀行存款”,借記“應(yīng)繳稅費”;對于長期租賃使用的車船出租方不負(fù)擔(dān)車船使用稅的,建筑安裝企業(yè)要繳納集體稅務(wù),會計處理為貸記“應(yīng)繳稅費”,借記“管理費用”。有關(guān)工程現(xiàn)場為方便施工臨時搭建的簡易房是不繳納房產(chǎn)稅外,其他建筑施工房產(chǎn)都是要繳稅和相關(guān)契稅的。會計處理房產(chǎn)稅時,定期繳納的計提房產(chǎn)稅貸記“應(yīng)交稅費”,借記“管理費用”;繳納建筑房產(chǎn)稅貸記“銀行存款”,借記“應(yīng)繳稅費”。工程建筑占用土地面積,建筑安裝企業(yè)要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,未精準(zhǔn)明確的,要在據(jù)實上報后繳納部分稅款。會計處理城鎮(zhèn)土地使用稅時,定期繳納的計提房產(chǎn)稅貸記“應(yīng)交稅費”,借記“管理費用”;繳納建筑房產(chǎn)稅貸記“銀行存款”,借記“應(yīng)繳稅費”。施工期間就地選材、獲取建筑材料的建筑企業(yè)要自行申報資源稅,會計處理資源稅,貸記“應(yīng)交稅費”,借記“工程施工—材料費”;資源稅繳納為貸記“銀行存款”,借記“應(yīng)繳稅費”。

四、結(jié)束語

追加收入在建筑安裝企業(yè)經(jīng)營活動中已司空見慣。由于外出經(jīng)營范圍大等特點,印花稅、財產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等不同稅務(wù)、不同稅率在會計核算中都要精準(zhǔn)可靠,做到及時繳納、足額繳納,保障每一份會計報表的信息真實、準(zhǔn)確。

作者:陸秀玲