鐵路企業(yè)會計政策變更對盈余管理影響
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會計政策變更作為企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，其主要包括會計方法變更、會計估計變更和會計個體變更等方面的內(nèi)容，對企業(yè)當(dāng)前損益以及后期各階段的損益都會產(chǎn)生重大的影響，世界各國和地區(qū)不同企業(yè)雖然對會計政策變更的財務(wù)處理方法有所不同，但是均要求會計政策變更后的企業(yè)能夠全面揭示會計政策變更的理由和內(nèi)容，以方便報表使用者細(xì)致了解，增加會計信息的可比性和可理解性。
鑒于鐵路企業(yè)的規(guī)模較大，企業(yè)發(fā)展涉及到的資金一般都較多，企業(yè)會計政策的變更工作需要制定嚴(yán)格、合理的變更制度，采取積極的資金管理手段，保證鐵路企業(yè)的資金能夠?qū)崿F(xiàn)有效的控制和管理，提高企業(yè)資金的利用率。就目前來看，我國鐵路企業(yè)在會計政策變更工作中，需要從以下幾個方面的內(nèi)容進行嚴(yán)格的調(diào)控。
（一）會計計量屬性
會計計量是根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬，并報于財務(wù)報表而確定其最終金額的過程。從企業(yè)會計的角度看，計量屬性主要反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，在鐵路企業(yè)發(fā)展過程中其主要包含歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值等方面的內(nèi)容。在新的會計政策變更過程中，鐵路明確將公允價值作為會計計量屬性的重要指標(biāo)之一，擺脫了傳統(tǒng)多重計量屬性并存的計量模式，使企業(yè)的會計政策管理目的更加明確。
（二）存貨的計價方法
在傳統(tǒng)的會計政策影響下，鐵路企業(yè)的存貨計價方法主要遵循后進先出的原則，然而在新政策的影響下，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出、加權(quán)平均以及特殊計價的方式對企業(yè)的存貨成本進行確定，使計價方式更加趨于科學(xué)化、合理化。
（三）無形資產(chǎn)開發(fā)費用的資本化
鐵路企業(yè)的財務(wù)管理工作需要對企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進行統(tǒng)一的管理。以無形財產(chǎn)為例，在傳統(tǒng)的會計政策中，為簡化企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作，一般都將其全部計入企業(yè)的當(dāng)期損益中，存在很大的盲目性，新的會計政策中將無形財產(chǎn)的研發(fā)分為兩個階段，研究階段的支出，發(fā)生時記入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段的支出，可資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
（四）企業(yè)合并區(qū)分合并類型
在復(fù)雜的社會環(huán)境影響下，不少鐵路企業(yè)為尋求更好、更快的發(fā)展，與業(yè)內(nèi)其他企業(yè)組成合作伙伴，將各自企業(yè)進行統(tǒng)一的合并，旨在提升其市場競爭力。傳統(tǒng)的會計政策是不區(qū)分企業(yè)合并類型的，導(dǎo)致對合并后的企業(yè)定位存在較大的偏差，不利于企業(yè)的財務(wù)管理工作進行，會計政策變更的一個主要內(nèi)容就是對企業(yè)合并的類型進行區(qū)分，區(qū)分同一控制和非同一控制企業(yè)合并，并采用不同的會計核算方法。
會計政策是企業(yè)進行會計核算，最終形成會計報表所需要遵循的原則和方法，其具有一定的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身需要對會計政策進行調(diào)整，為企業(yè)管理當(dāng)局提供操控利潤的空間。新準(zhǔn)則下的會計政策較多地壓縮了可選擇項目，一般表現(xiàn)在存貨計價后進先出法的取消、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回以及企業(yè)的合并原則重新規(guī)范三個方面，這些內(nèi)容在上節(jié)的概述中已經(jīng)給予討論，有效限定了企業(yè)盈余管理的空間，有助于實現(xiàn)了對盈余管理的有效控制，有助于提升會計信息質(zhì)量。
三、會計政策變更引發(fā)新的盈余管理手段
從會計政策變更的內(nèi)容來看，新準(zhǔn)則下在減少會計核算方法的選擇權(quán)，達到縮小企業(yè)盈余管理空間方面做出的努力。企業(yè)會計政策的制定是在會計信息可靠性與抑制盈余管理行為之間的權(quán)衡，并不是單單對企業(yè)盈余管理行為的遏制。
（一）公允價值適用范圍的擴大
企業(yè)公允價值的運用體現(xiàn)了會計信息的相關(guān)性，有助于提供利益相關(guān)者做出決策的會計信息。公允價值的使用需要活躍的市場作為前提，同時必須取得可靠計量，現(xiàn)階段我國企業(yè)處于不完善的市場經(jīng)濟體制下，公允價值的全面引入，勢必會為企業(yè)的盈余管理提供新的可操作空間。
（二）無形資產(chǎn)研發(fā)費用資本化
企業(yè)會計政策變更的重要內(nèi)容就是無形資產(chǎn)的改革，由于企業(yè)對于研發(fā)階段和開發(fā)階段的界限劃定不是很清晰，需要企業(yè)管理部門增加必要的主觀判斷，在區(qū)分兩個階段時也不會以企業(yè)無形資產(chǎn)的真實情況作為依據(jù)，而是利用將會計政策服務(wù)于企業(yè)業(yè)績，根據(jù)企業(yè)利潤最終實現(xiàn)兩個階段的劃分，達到為企業(yè)盈余服務(wù)的目的。
（三）債務(wù)重組準(zhǔn)則
新的會計政策中規(guī)定，債務(wù)重組交易以公允價值計量并允許債務(wù)人對重組收益進行確認(rèn)，這就意味著對企業(yè)的利潤帶來了新的保障，而且這種變化往往帶來的是高利潤，為企業(yè)的盈余管理提供了條件。
四、總結(jié)
在新的社會背景和市場經(jīng)濟條件下，鐵路企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗，需要各企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀和需求，對會計政策進行科學(xué)、合理的變更，注意會計政策變更下各項內(nèi)容的調(diào)整和改善，全面分析其對盈余管理工作的影響，將企業(yè)的盈余管理工作做好。
作者：王洪娟
