探求提升企業(yè)會計決算工作
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(一)決算過程中報表的填報質(zhì)量不高
年度會計決算報表多而復雜，且表表間還有勾稽關(guān)系，而財務(wù)人員特別是基層企業(yè)中的決算填報人員由于能力及個人理解的因素，往往填報質(zhì)量不高。以我就職的中化寧波（集團）公司會計決算報表為例，2009年度的國資委會計決算報表共有主附表35張，表多確表間勾稽關(guān)系復雜，基層企業(yè)的財務(wù)人員在填制報表過程中質(zhì)量不高，在決算匯審時發(fā)現(xiàn)的情況有：不假思索，慣性操作，常因錯小而為之；過于信任電腦的審核公式，缺少人腦的思考；數(shù)據(jù)反復修改，表間常顧此失彼，改了后面忘了前面；不重視非財務(wù)指標的填報，報表附注質(zhì)量有待改進，部分重大事項披露欠妥等。
(二)決算完成后缺少必要的審核、檢查及總結(jié)
一項工作完成后，如果沒有一定的審核及檢查，其工作質(zhì)量就得不到必要的保證。一些企業(yè)在決算完成后，往往不進行決算的匯審工作，決算工作完成后就將報表及報告束之高閣，沒有充分利用決算工作的成果去指導企業(yè)的發(fā)展，而是偶爾用到報表的幾個數(shù)據(jù)而已，導致了決算工作人力及物力的嚴重浪費。
二、加強企業(yè)會計決算工作的措施及建議
財務(wù)決算是一系列復雜并相互關(guān)聯(lián)的活動，這些活動有著一個明確的目的，必須在特定的時間、資源限定內(nèi)，依據(jù)規(guī)范完成。我們借鑒“項目管理學”中“目標明確、統(tǒng)籌安排”思想，利用標準化流程進行決算管理工作。決算管理在公司內(nèi)部控制體系下，與內(nèi)部審計、會計基礎(chǔ)工作及其他業(yè)務(wù)流程管理密不可分。
(一)企業(yè)領(lǐng)導特別是財務(wù)總監(jiān)要高度重視會計決算工作
由于會計決算是一項系統(tǒng)的工作，不單單是財務(wù)部一個部門的事情，還涉及到業(yè)務(wù)部門及其他職能部門。因此，決算工作沒有企業(yè)領(lǐng)導特別是財務(wù)總監(jiān)的支持和重視是很難保證會計決算的編報質(zhì)量。財務(wù)總監(jiān)應親自抓決算工作，協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部跨部門的溝通工作，確保決算流程的完整，指導、督促決算編報人員按時高質(zhì)量的完成會計決算工作。
(二)加強財務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)，事先做好各項資產(chǎn)、負債的盤點核實及賬務(wù)調(diào)整工作
要做好決算工作，必須要有牢固的財會基礎(chǔ)建設(shè)作為支撐，要扎扎實實從制度、系統(tǒng)、人員等基礎(chǔ)層面抓起，通過長期積累、夯實基礎(chǔ)，才會取得成效。例如，中化寧波公司實現(xiàn)了母公司和下屬公司會計政策的統(tǒng)一。在新準則下，企業(yè)對會計政策有了較大的選擇。如果下屬公司所用的會計政策與母公司不一致，不利于統(tǒng)一管理、分析和報表合并。公司要求下屬公司嚴格執(zhí)行中國中化集團公司統(tǒng)一制定的資產(chǎn)減值、外部業(yè)務(wù)、合并政策等各項會計政策。同時中化寧波也實現(xiàn)了財務(wù)人員的統(tǒng)一集中管理，各下屬公司的財務(wù)人員由母公司統(tǒng)一集中管理，下屬公司的財務(wù)總監(jiān)及財務(wù)經(jīng)理的任免權(quán)均在母公司。中化寧波會計政策、財務(wù)人員的統(tǒng)一為會計決算工作的實施提供了堅實的保障。如果沒有事先進行各項資產(chǎn)、負債的盤點核實及賬務(wù)調(diào)整工作，和實際差異很大，會計決算報表及報告填制得再好，也不能有效地為企業(yè)經(jīng)營管理提供價值，甚至會誤導企業(yè)的經(jīng)營管理。決算前要做的準備工作有：一是實地盤點及測試工作。主要是對企業(yè)的庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等進行實地盤點。對帳實不符的，要查明原因依據(jù)不同的情況進行賬務(wù)調(diào)整處理。對銀行存款、其他貨幣資金可以通過實質(zhì)性測試，測定其余額是否相符。二是核實及清理債權(quán)債務(wù)。由于企業(yè)債權(quán)債務(wù)賬戶涉及面廣，核實需要的時間長，年前早做清理工作很有必要。企業(yè)可通過函證、委托審計等方式核實債權(quán)債務(wù)的真實性，與會計記錄不一致的要查明原因后及時進行賬務(wù)處理。三是核查投資業(yè)務(wù)，嚴防投資風險。主要通過核查投資業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度、追索變動原因及其批準手續(xù)、關(guān)注多年不分紅的投資等方式進行。年前邊清理邊記錄，年后編制投資明細表，并與總賬、明細賬核對相符。四是核查成本費用的準確性。企業(yè)可通過重點復核或抽查的方式，對成本與收入是否匹配、料工費的分配方法與計價方法是否合理、各項費用的核算范圍與計算是否準確、費用的入賬是否符合權(quán)責發(fā)生制原則等進行核查。堅持合理區(qū)分各種產(chǎn)品成本、費用的界限，使企業(yè)的成本、費用核算更加真實、準確。
(三)加強決算的組織工作及做好決算的過程管理是決算的重要保障
會計決算是一項系統(tǒng)工程，其工作具有周期長、流程復雜、涉及面廣的特點，因此會計決算具備良好的內(nèi)部組織管理及完善的過程管理顯得尤為重要。實踐證明，一個好的項目管理，計劃階段投入占總投入的40%-60%。企業(yè)應在年末召開決算布置會，應對年度決算工作進行動員，制定總體工作計劃。首先要明確決算的工作目標及工作范圍，對決算具體上報的時間要求、報表與報告的質(zhì)量要求、內(nèi)部往來與內(nèi)部交易核對一致的要求、合并的范圍等進行布置。其次要將決算的工作內(nèi)容分解，化簡為繁，將決算總體工作分解到易于操作和控制的“任務(wù)包”，從而理清工作思路，便于后續(xù)工作的執(zhí)行，包括進度控制、質(zhì)量控制等方面。最后決算的各項工作要落實責任人，調(diào)動全員的工作主動性，群策群力完成決算工作。過程管理是決算工作的主導。在決算的具體實施過程中，可以從時間、人員、質(zhì)量、風險四個方面實施管理。在時間管理上，通過制定統(tǒng)一的決算時間控制計劃，監(jiān)督、督促下屬公司資料上報時間進度，通過每周例會形式向主管領(lǐng)導匯報總體工作進度，隨時與事務(wù)所保持溝通以監(jiān)控會計事務(wù)所審計進度等方式來實施管理。在人員管理上，通過聘用有相關(guān)工作經(jīng)驗、具有一定的理論及實踐經(jīng)驗的人員負責年度決算工作，并提高決算工作質(zhì)量占個人績效考核的比例的方式來進行。在質(zhì)量管理上，通過認真學習上級公司決算指導精神，重視內(nèi)部對賬工作，嚴格審核下屬公司上報的決算資料，上報數(shù)據(jù)進行內(nèi)部交叉復核方式進行。在風險管理上，通過制定、執(zhí)行決算結(jié)賬流程來控制決算結(jié)賬風險。通過獨立完成合并會計報表編制并與審計師相互核對、保存歷年合并底稿與合并抵銷分錄、強化合并準則的學習與研究，來控制合并會計報表的編制風險。通過對對外擔保、資產(chǎn)抵押、未決訴訟或仲裁等事項逐一核實，必要時征求專業(yè)人士的意見來控制非會計信息的披露風險。
(四)加強決算的工作總結(jié)與質(zhì)量考核
會計決算是一年一度，為持續(xù)做好年度決算工作，企業(yè)應引入會計決算年度評價機制，對上一年度的決算與會計基礎(chǔ)工作進行總結(jié)，分析問題，共享經(jīng)驗、教訓，對各單位的年終決算工作進行全方位的評價、考核，并根據(jù)評價結(jié)果實施獎懲。會計決算工作是一項系統(tǒng)的工程，它總括反映了會計年度的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是企業(yè)的一項非常重要的工作。企業(yè)應加強會計基礎(chǔ)工作，合理安排時間做好決算的事前、事中、事后的流程控制。不能“為決算而決算”，要明確決算為管理服務(wù)的最終目標。只有這樣企業(yè)才能做好會計決算，會計決算才能體現(xiàn)其真正的價值。
作者：蔡強 單位：中化寧波（集團）有限公司
