綠色發(fā)展下我國消費稅改革淺議
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摘要：綠色可持續(xù)發(fā)展理念提出后，人們更加關(guān)注綠色健康與環(huán)保節(jié)能，我國在制度設計中相應提出了建立綠色稅收體系，消費稅作為綠色稅制的重要組成部分,在促進環(huán)境保護與生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的過程中發(fā)揮著重要作用。但由于當前消費稅的調(diào)節(jié)功能存在局限性，如征稅范圍偏窄、消費稅稅率較低、征稅環(huán)節(jié)單一等稅制設計的不完善，導致消費稅未能有效實現(xiàn)綠色稅收的調(diào)節(jié)職能。在研究中發(fā)現(xiàn)，采取擴大消費稅的征稅范圍、科學提高稅率、優(yōu)化計稅方式與調(diào)整征稅環(huán)節(jié)等一系列針對性措施，可以有效解決消費稅綠色調(diào)節(jié)功能受限的問題，同時最大限度地發(fā)揮出消費稅在環(huán)境治理與能源綜合利用中的綠色稅收作用。
關(guān)鍵詞：綠色消費稅；消費稅改革；征收管理
一、綠色發(fā)展視角下消費稅職能分析
（一）綠色稅收概念的提出
廣義的綠色稅收在國際財政文獻局出版的《國際稅收詞匯》中有所記載，是指對投資于防治污染的納稅人所提供的稅收減免，或?qū)氖挛廴拘袠I(yè)或排放污染物的企業(yè)征收的稅。OECD國家把綠色稅收總結(jié)概括為：“任何與環(huán)境有關(guān)，強制且無償?shù)亩惥琛??？偨Y(jié)國際通用的綠色稅收概念可見，廣義的綠色稅收不僅包括世界各國開征的各種生態(tài)保護稅，還包括許多具有環(huán)保作用的稅收措施，如政府為實現(xiàn)特定的財政政策目標而籌集資金的稅收手段等。這一點在我國的綠色稅制中也有鮮明的體現(xiàn)：自1994年以來不斷完善的資源稅與消費稅、2008年開征的環(huán)保稅、現(xiàn)今大眾所熟知的增值稅與所得稅等，不同程度上表征著我國稅制的綠化程度。迄今為止，雖然國內(nèi)經(jīng)濟學界尚未形成對綠色稅收的統(tǒng)一定義，但通用如下狹義綠色稅收概念：綠色稅收是指針對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對資源的開發(fā)利用程度、對環(huán)境的污染破壞程度，進行征收或減免的稅收。本文比較側(cè)重于狹義的綠色稅收概念，并結(jié)合我國消費稅改革歷程進行分析，探討消費稅中的綠化特征與改革方向。
（二）我國消費稅綠色職能定位
我國消費稅是一種以某種特定消費行為或某些消費品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品勞務稅，稅負隨著應稅貨物的流轉(zhuǎn)而發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，是一種間接稅。與間接稅中最大的稅種增值稅相比，消費稅在稅收職能上存在許多不同，開征增值稅的目的在于籌集較多的財政收入，普遍征收且保持稅收中性；征收消費稅的目的不在于取得財政收入的多少，而在于通過對應稅消費品征稅引導居民合理、綠色消費，調(diào)節(jié)居民收入差距等，體現(xiàn)出強烈的稅收非中性。當前，對商品流轉(zhuǎn)與勞務交易課征的增值稅不會過多干預經(jīng)濟，堅持強烈的稅收中性原則，相反消費稅體現(xiàn)出強烈的稅收非中性。消費稅的非中性原則體現(xiàn)在有選擇地對某些消費品征稅，消費稅的選擇性課稅能夠起到綠色調(diào)節(jié)作用：一是征稅范圍的選擇，如對高耗能產(chǎn)品、不可再生資源等征收消費稅；二是稅率高低的選擇，如消費稅對白酒、卷煙等稅目的征稅強度較大，稅率較高。通過對污染環(huán)境、消耗稀缺資源、危害人體健康的消費品加征消費稅，充分借助稅收手段引導消費者綠色健康消費，進一步實現(xiàn)消費稅“寓禁于征”的稅收職能。
二、綠色消費稅現(xiàn)狀分析
說明我國經(jīng)濟步入高質(zhì)量穩(wěn)定發(fā)展時期但環(huán)境治理與能源綜合利用仍是大家最密切關(guān)注的話題。據(jù)財政部數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2021年全國稅收總收入172731億元，國內(nèi)消費稅收入13881億元，占稅收總額的8.03%，說明消費稅在我國稅收體系中占據(jù)重要地位，其綠色稅收功能在環(huán)境治理與能源綜合利用中發(fā)揮關(guān)鍵作用。當前消費稅實行價內(nèi)稅，征稅環(huán)節(jié)較為單一?！案叨燃小钡恼魇漳Ｊ较孪M稅多在生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收,僅有部分應稅消費品在零售與批發(fā)環(huán)節(jié)征收，征稅環(huán)節(jié)比較單一，有助于提高稅務機關(guān)對稅源管理的便利性。同時，消費稅作為間接稅又實行價內(nèi)稅的計稅方式，消費者在購買應稅消費品時雖不知不覺承擔了稅負，但并不清楚稅負大小與征稅目的，弱化了消費稅的綠色調(diào)控職能。我國消費稅稅負呈現(xiàn)累進性，稅收收入來源集中。有選擇地對特別消費品加征綠色消費稅，特別是對高污染、非再生礦物油類產(chǎn)品征稅，同時實行不同稅率，既解決了增值稅的稅負累退問題，又能對高耗能、高污染產(chǎn)品調(diào)節(jié)到位。2017—2021年《中國稅務年鑒》消費稅收入構(gòu)成顯示：煙草制品及批發(fā)業(yè)，石油核燃料加工業(yè)，汽車制造業(yè)與酒、飲料、精制茶制造業(yè)這四個行業(yè)的消費稅稅收占比穩(wěn)定在35%以上，是消費稅主要的稅收來源，說明煙、成品油、小汽車與酒是重點征稅對象，而其他稅目，如鞭炮、木制一次性筷子、實木地板、涂料等的消費稅貢獻程度低?？梢?，消費稅收入多集中于四大綠色稅目。
三、綠色發(fā)展視角下消費稅的不足
（一）綠色消費稅征稅范圍狹窄
征稅對象的選擇性是消費稅被稱為綠色稅收的本質(zhì)所在，然而我國消費稅屬于有限型消費稅，征稅稅目僅涉及15個。雖然多次改革增設了原汽油、燃料油、石腦油、溶劑油等成品油子目，但大部分對環(huán)境產(chǎn)生負面影響和對人體健康產(chǎn)生嚴重危害的消費品還排除在征稅范圍之外，如常見的塑料包裝物、農(nóng)業(yè)殺蟲劑、化肥、磷洗滌用品、高糖高脂肪食品不在我國消費稅的課征范圍之內(nèi)，這便造成了綠色稅收的缺位問題，即消費稅征稅范圍狹窄。這種缺位問題在與世界各國的對比中更為明顯，許多發(fā)達國家消費稅的征稅稅目為20～30個，廣泛的征稅范圍更能有效發(fā)揮出消費稅的綠色調(diào)控功能。
（二）稅率偏低影響調(diào)節(jié)功能
如果說消費稅的征稅范圍體現(xiàn)綠化面的廣度，那么消費稅稅率的高低則體現(xiàn)綠化的深度，但當前一些稅目的稅率偏低，如煙草、木制一次性筷子、實木地板、成品油等。我國卷煙最高稅率為56%，加上從量計征部分，成為消費稅中稅負最高的稅目。但與其他國家相比，我國煙草稅率偏低，如美國煙草的消費稅稅率比我國高出大約6個百分點，其他重視消費稅綠色調(diào)節(jié)作用的國家的煙草稅率更高。木制一次性筷子的稅率僅為5%，稅負折合到單雙木制一次性筷子不到一厘錢，盡管廠商能把全部稅負向后轉(zhuǎn)嫁給購買者，5%的稅率也不會對木制一次性筷子的消費需求產(chǎn)生多大的抑制效果。實木地板同理，2012年至2020年我國實木地板（含實木復合地板）的產(chǎn)量快速增長，反觀實木地板低至5%的稅率，加征消費稅對高收入人群實木地板的消費偏好無顯著影響。此外，成品油的稅率也未能適時提高，在世界原油價格大幅上漲的趨勢下，我國對所有標號汽油都按1.52元/升征收消費稅，對燃料油、柴油按1.2元/升征收，一刀切的方式?jīng)]有隨原油價格上漲而上調(diào)，與節(jié)能環(huán)保目標相違背。因此，稅率偏低不能使消費稅引導公眾節(jié)能減排，也無法激發(fā)能源消耗型企業(yè)進行技術(shù)革新。
（三）征稅環(huán)節(jié)與價內(nèi)稅設計不合理
我國消費稅的征稅環(huán)節(jié)多集中在生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)，雖能夠加強稅源監(jiān)控，但忽視了引導終端綠色消費的作用。應稅消費品不在終端消費征稅而在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，容易占用生產(chǎn)者的生產(chǎn)資金，阻礙產(chǎn)品升級創(chuàng)新，亦可能導致生產(chǎn)者為了降低銷價從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量，或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)想方設法逃避繳納稅款，如建立空殼經(jīng)銷商，以低價出售給該經(jīng)銷商，再由該經(jīng)銷商以正常價格出售從而避開生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負。加之，價內(nèi)稅弱化了綠色調(diào)節(jié)力度，消費稅將征收的稅款融入產(chǎn)品價格內(nèi)，在不直接標明稅款的情況下消費者購買商品時無法知曉自己承擔了多少稅負，缺乏直接稅負感，無法有效培養(yǎng)消費者的綠色環(huán)保消費意識。
四、優(yōu)化我國消費稅的對策
（一）合理擴大征稅范圍
針對消費稅征稅范圍狹窄的問題，應當合理擴大消費稅的課稅綠化面，綠色稅目可以從當前的15個增加到20個左右。具體方法在立足本國國情的基礎上，借鑒國際上實行中間型消費稅或延伸型消費稅的國家經(jīng)驗：首先，應將高檔木材家具、裘皮制品、珍稀資源等列為征稅對象，因為這些消費品用料稀缺且非常昂貴，對其征收消費稅，既能解決綠色稅收缺位問題又能調(diào)節(jié)居民之間的收入差距。其次，借鑒愛爾蘭、美國、南非等國家的做法，將塑料制品、化學農(nóng)藥、含磷洗衣物等環(huán)境難以降解的消費品納入課征范圍。如此一來，可以激勵企業(yè)研發(fā)或引入環(huán)保技術(shù)，用以生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，緩解環(huán)境對污染物的降解壓力，也可以促使企業(yè)對高污染高耗能產(chǎn)品提價，增加消費者對該類產(chǎn)品的消費成本，引導消費者少使用非環(huán)保物品，增強節(jié)能環(huán)保意識。此外，還應對含糖量高、不利于人類身體健康的食品或飲料適當開征消費稅，與當下注重人體健康的生活理念協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（二）科學提高消費稅稅率
首先，稅率的高低應與應稅消費品負外部性的大小相匹配，應對危害人體健康與污染生態(tài)、消耗資源的應稅消費品提高稅率，同時解決稅率缺乏彈性的問題。據(jù)世界衛(wèi)生組織統(tǒng)計，各國卷煙產(chǎn)銷過程中的平均綜合稅率為57.1%，發(fā)現(xiàn)提高煙草稅率可以使發(fā)達國家的煙草銷售量降低相當比例，發(fā)展中國家的煙草銷售量甚至會大幅度下降。與國際平均煙草稅率相比，我國煙草稅率排在比較靠后的位置，所以，我國應嘗試將卷煙的計稅比例上調(diào)，重點提高從價稅，在價格彈性機制下低收入人群可能對煙草價格更為敏感，能夠減少對煙草的消費。其次，應當提高木制一次性筷子、實木地板、柴油等應稅消費品的稅率，因為木制一次性筷子、實木地板、柴油均屬于資源消耗型產(chǎn)品，在倡導綠色環(huán)保消費的過程中能夠促使生產(chǎn)者與消費者更加重視節(jié)約資源。除此之外，應當根據(jù)不同標號的汽油設置差別稅率，由于汽油的標號不同，辛烷值的高低也不同，辛烷值與制造工藝息息相關(guān)，通過對不同標號汽油設計不同稅率，可刺激企業(yè)改進制造工藝與提升汽油質(zhì)量，降低辛烷值，從而減少車用汽油氮氧化物和顆粒物的排放量，減輕大氣污染。綜上所述，科學提高消費稅稅率才能發(fā)揮出消費稅對污染環(huán)境行為的抑制作用。
（三）采取價稅分列形式
大部分消費者對稅收綠色調(diào)控目標的了解程度不深，實行價內(nèi)稅會隱藏消費稅的調(diào)節(jié)功能，所以消費稅應當采取價稅分列形式。對于煙酒類消費品，價內(nèi)稅使很多人不清楚應稅消費品的稅負大小，僅停留在煙酒有害健康的表面看法，導致消費稅“寓禁于征”的調(diào)控力度比較小。如果將消費稅由價內(nèi)稅改成價外稅，可以借鑒增值稅專用發(fā)票的設計原理，商品價款與稅款分別列明，使稅額獨立顯示在商品價格之外，消費者在購買過程中不僅可以直觀明了地看出自己承擔了多少稅款，而且有更充分的信息去衡量該類消費品是否經(jīng)濟劃算。借助稅款的高低，有效影響消費者對應稅消費品的“買單率”。如此一來，綠色稅負高的商品購買量可能下降，人們的關(guān)注點將更多地聚焦到無消費稅的綠色健康產(chǎn)品上，同時，企業(yè)會引入更多節(jié)能環(huán)保的生產(chǎn)技術(shù)，凈化生產(chǎn)工序，避免政府的“稅收警告”，從而實現(xiàn)消費稅引導綠色合理消費的政策目標。
（四）適當后移征稅環(huán)節(jié)
2019年《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》中提出：我國在確保征管可控的基礎之上計劃將一部分消費稅的征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，且消費稅穩(wěn)步下劃至地方，拓展地方稅收收入來源，倡導地方綠色消費。可見，消費稅征收環(huán)節(jié)后移是趨勢也是改革要點，但需要注意后移不是“一刀切”，并非所有應稅消費品的征收環(huán)節(jié)都要后移，不適合在終端消費或批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征稅的消費品仍在生產(chǎn)、加工、進口環(huán)節(jié)征稅，比如成品油，該類消費品生產(chǎn)集中、需求大且零售分散，在除零售環(huán)節(jié)之外的流通環(huán)節(jié)征稅效果最好。征收環(huán)節(jié)后移的優(yōu)點在于：可以避免企業(yè)的生產(chǎn)資金被大量占用，生產(chǎn)者有更充足的資金投入新產(chǎn)品研發(fā)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，或者進行技術(shù)升級創(chuàng)新。征收環(huán)節(jié)后移也可以有效避免生產(chǎn)者出于偷稅目的中途倒賣應稅消費品的現(xiàn)象，從而提高企業(yè)的稅收遵從度。除此之外，征收后移至零售環(huán)節(jié)與消費稅下劃至地方同步，能夠給地方財政劃入更多的自主權(quán)。地方政府在積極提升本地區(qū)消費水平的同時，更加注重地區(qū)消費環(huán)境與稅收環(huán)境，并利用稅收支出加大對當?shù)厣鷳B(tài)的改善力度，推動地方生態(tài)環(huán)境的綜合治理。
五、結(jié)語
稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，通過稅收調(diào)節(jié)居民消費與企業(yè)生產(chǎn)，能夠穩(wěn)定社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。不少發(fā)達國家通過消費稅來抑制不利于綠色發(fā)展的消費行為并取得了非常不錯的效果。實踐證明，消費稅與綠色發(fā)展理念相結(jié)合一方面有利于保護生態(tài)、節(jié)約資源；另一方面，許多國家設計了?？顚Ｓ玫南M稅稅收機制，對綠色稅目進行稅款征收后，讓稅款更好地用于綠色發(fā)展，實現(xiàn)了稅款的良性循環(huán)。在綠色發(fā)展視角下，我們應當重視消費稅的改革，科學設計消費稅的征稅范圍、綠色稅率、征稅環(huán)節(jié)與計稅方式，才能充分借助消費稅的綠色調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)增長與生態(tài)環(huán)境健康發(fā)展協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
作者:梁月華 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學
