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一、連鎖經(jīng)營形式
所謂連鎖經(jīng)營是指經(jīng)營同類商品、使用統(tǒng)一服務(wù)標識的若干門店,在同一總部的管理下,采取統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一服務(wù)標準、統(tǒng)一形象、統(tǒng)一運營系統(tǒng)等方式從事經(jīng)營,實現(xiàn)規(guī)模效益的商業(yè)組織形式。連鎖經(jīng)營主要有直營連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式。直營連鎖是指由總部直接投資、服從總部絕對控制的分店、分公司、區(qū)域總部等構(gòu)成的經(jīng)營體系。在直營連鎖體系中,總部對各門店的人、財、物及商流、物流、信息流等方面實施統(tǒng)一管理。特許連鎖是以商業(yè)特許經(jīng)營方式組建的連鎖經(jīng)營體系,它是指由擁有技術(shù)和管理經(jīng)驗的總部,指導傳授連鎖店各項經(jīng)營的技術(shù)經(jīng)驗,并收取一定比例的權(quán)利金及指導費,此種契約關(guān)系即為特許連鎖。自愿連鎖是指在某一龍頭企業(yè)的統(tǒng)率下,一些中小零售企業(yè)通過自愿加盟的方式組成的經(jīng)營聯(lián)合體,自愿加盟體系中,商品所有權(quán)是屬于自愿連鎖的店主所有,而系統(tǒng)運作技術(shù)及商店品牌的專有信息則歸總部持有。連鎖經(jīng)營企業(yè)的會計核算由于連鎖經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營方式不同,其會計核算的方法也不相同。目前,依照連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍的大小,可以分為統(tǒng)一核算和獨立核算兩種方式。直營連鎖形式下的連鎖經(jīng)營企業(yè)通常采用統(tǒng)一核算方式??偛浚ê瘓F公司或總公司)實行獨立的、統(tǒng)一的會計核算,分店(含子公司、分公司)不單獨進行會計核算,經(jīng)營中發(fā)生的各項經(jīng)營費用,均向總部報賬核銷,分店的所有賬目必須并入總部或地區(qū)總部賬目,同時分店應(yīng)根據(jù)管理的需要設(shè)置必要的輔助賬簿,并定期與總部或地區(qū)總部對賬,分店所有的資產(chǎn)、負債和損益,都歸總部或地區(qū)總部統(tǒng)一核算。特許連鎖和自愿連鎖方式下的連鎖經(jīng)營企業(yè)通常采用獨立核算方式。獨立核算方式是指總部和分店都是獨立核算的會計主體,獨立設(shè)置會計機構(gòu)分別進行核算,并各自獨立編制會計報表的核算方法。
二、直營連鎖企業(yè)的會計處理
直營連鎖又稱正規(guī)連鎖,是指各連鎖店同屬一個投資主體,總部對門店擁有全部的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán),在總部的直接領(lǐng)導下,統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算、統(tǒng)負盈虧。直營連鎖企業(yè)由總部或地區(qū)總部采取集中核算制,具體有兩種會計核算模式。一是“總部──門店”核算模式,即門店的所有賬目必須并入總部賬目,門店為報賬單位,同時門店應(yīng)根據(jù)管理的需要設(shè)置必要的輔助賬目,并定期與總部對賬,門店所有的資產(chǎn)、負債和損益,都歸總部統(tǒng)一核算,此模式適用于同一地區(qū)或城市的直營連鎖企業(yè);另一種是“總部──地區(qū)總部──門店”核算模式,即門店的所有賬目必須并入地區(qū)總部賬目,門店為報賬單位,同時門店也應(yīng)建立輔助賬,并定期與地區(qū)總部對賬,門店所有的資產(chǎn)、負債和損益都歸入地區(qū)總部統(tǒng)一核算。連鎖企業(yè)總部于年度終了后還應(yīng)將地區(qū)總部的會計報表進行合并從而編制合并會計報表??偛炕蚩偛繉﹂T店、物流中心的存貨實行電算化管理,單品按進價核算。即運用商品進銷存電腦軟件(網(wǎng)絡(luò)版)對商品進銷存進行核算和管理。
三、已實現(xiàn)銷售收入毛利額按比例分配的方法
目前,多數(shù)連鎖經(jīng)營企業(yè)均采用以下三種計價方法:進貨成本加一定費用計價法;按進貨成本加一定比例毛利率計價法;市場售價計價法和協(xié)議計價法。這三種商品計價法,對加盟連鎖店和自愿連鎖店來講是比較適宜的。但對于直營連鎖店,由于其同屬一個投資主體,經(jīng)營同類商品,實行進貨價格、配送、管理、形象等方面的統(tǒng)一,總部對連鎖店擁有所有權(quán)和經(jīng)營權(quán),統(tǒng)一核算、統(tǒng)負盈虧,且總部對直營連鎖店的商品配送作商品內(nèi)部移庫處理,因此同一投資主體在經(jīng)濟利益一致的情況下,以上三種商品計價方法存在很多弊端。為此,筆者介紹一種對于直營連鎖企業(yè)可以采用的方法,即已實現(xiàn)銷售收入毛利額按比例分配的方法,該方法通過對已實現(xiàn)銷售毛利額的分配,可以使采購部門和門店一起來關(guān)心銷售情況、銷售價格、銷售數(shù)量、進貨成本。
四、連鎖經(jīng)營企業(yè)商品配送會計處理
對省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè),即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè),在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè),凡按國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》的要求,采取微機聯(lián)網(wǎng),實行統(tǒng)一采購商品、統(tǒng)一核算,統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營,報經(jīng)省級國稅機關(guān)會同省級財政廳審批,可由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅;對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨立法人,各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè),即連鎖店的門店同總部簽訂合同,取得使用總部商標、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè),其納稅地點不變,仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè),需要實行由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅的,按(財稅字[1997]97號)的規(guī)定執(zhí)行,同時對省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè),即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè),在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè),凡按國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》的要求,并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶,不編制財務(wù)報表和賬簿,由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅(包括對外資企業(yè))。