談新會計準則企業(yè)財務(wù)報表合并問題

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摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟形勢在不斷地改變，企業(yè)的發(fā)展逐漸進入新的階段，在發(fā)展過程中需要不斷改善自身經(jīng)營戰(zhàn)略和運營模式，進而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標。在新時展的背景下，企業(yè)之間的收購、兼并逐漸成為常態(tài)化，所以，對財務(wù)人員的要求越來越高，財務(wù)人員的專業(yè)水平和合并財務(wù)報表質(zhì)量對企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著很大的作用，需要加強對財務(wù)報表的重視度，確保數(shù)據(jù)信息的準確性。同時，合并財務(wù)報表是企業(yè)高層管理人員制定公司戰(zhàn)略和經(jīng)營決策的重要依據(jù)和信息來源，進而促進企業(yè)的良性發(fā)展。本文對新會計準則下企業(yè)財務(wù)報表合并問題進行了深入的探討。

關(guān)鍵詞：新會計準則；企業(yè)財務(wù)報表；合并問題

引言

隨著經(jīng)濟水平的不斷提升，全球經(jīng)濟化和世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展模式的時代已經(jīng)來臨，我國企業(yè)在發(fā)展的過程中，需要不斷引進國外先進企業(yè)管理經(jīng)驗和制度，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，進行有效的改進和完善，確保企業(yè)管理的模式更加的科學(xué)化、現(xiàn)代化，進而滿足新時展的需求。企業(yè)在發(fā)展過程中由于業(yè)務(wù)融合和擴張的需要，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)合并情形，這給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。企業(yè)之間的合并往往會出現(xiàn)很多的大型企業(yè)，進而給財務(wù)人員帶來很大的工作難度和挑戰(zhàn)，需要財務(wù)人員快速適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，不斷提高自身的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力。隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化，新的企業(yè)會計準則應(yīng)運而生，財政部參考國際財務(wù)報表合并標準對我國企業(yè)會計準則進行了修訂和完善，對企業(yè)的發(fā)展進行了有效的規(guī)范，明確了合并范圍，對企業(yè)合并的規(guī)范進行了全面的改進，為企業(yè)的發(fā)展提供了更為有效的依據(jù)，給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的積極影響。

一、新會計準則下財務(wù)報表合并存在的問題

（一）缺乏完善的財務(wù)合并報表制度從目前企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，我國相關(guān)立法機構(gòu)不斷對企業(yè)的合并報表進行深入的研究，力求與相關(guān)法律制度和準則理論相吻合，促進企業(yè)更加規(guī)范化發(fā)展，不斷提高企業(yè)的發(fā)展水平；同時，企業(yè)在發(fā)展過程中，需要根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，加強對會計合并報表的有效編制，確保財務(wù)人員可以快速地融入其業(yè)務(wù)發(fā)展中，對企業(yè)的經(jīng)營進行全面的改進，確保企業(yè)的發(fā)展能夠滿足社會發(fā)展的需求，不斷提高市場競爭力，利用配套的法律體系推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。雖然企業(yè)間并購已經(jīng)屬于常態(tài)化發(fā)展方式，但是企業(yè)合并對國企的發(fā)展仍具有很大的作用，對國企的改革具有一定的幫助。然而，企業(yè)合并后上市過程中存在很多的問題，需要相關(guān)的部門人員提高重視度，采取合理的解決措施進行改善，同時還存在對會計報表的管理缺乏完善的法律法規(guī)的問題，這給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的不利影響。

（二）財務(wù)報表的合并不明確合并企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，在編制合并財務(wù)報表時，需要明確企業(yè)合并范圍，相關(guān)的合并企業(yè)需要按照合并報表的內(nèi)容進行，確保企業(yè)合并報表數(shù)據(jù)的合理性。按照企業(yè)新會計準則的要求，企業(yè)財務(wù)報表合并的過程需要按照相關(guān)的規(guī)范進行，以子公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為其合并的依據(jù)，確保其合并的科學(xué)性和合理性。雖然新會計準則對企業(yè)合并的規(guī)定非常的明確，但是在具體實施過程中仍存在很多的問題，企業(yè)合并的時點和確認條件不夠明確，導(dǎo)致很多企業(yè)會計報表的合并存在問題。例如，某礦山在發(fā)展的過程中受到了舊會計準則的影響，通過不同的會計手段變相的為企業(yè)謀取更大的利益，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和償債的能力。

（三）合并報表不具備通用性企業(yè)財務(wù)報表使用者較多，包括企業(yè)內(nèi)部的管理人員、外部的投資者、債權(quán)人、金融機構(gòu)及政府機構(gòu)等，為了增強財務(wù)報表使用效果，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)盡量提高報表的通用性。然而，在實際工作中，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時容易受到母公司和股東的影響，沒有考慮到子公司的發(fā)展情況，導(dǎo)致財務(wù)報表的編制沒有對企業(yè)的發(fā)展進行全面的覆蓋，給子公司的發(fā)展帶來很大的不利影響。同時，母公司在盈利能力和償債能力評估過程中，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，財務(wù)報表合并所反映的信息具有很大的綜合性，其中所產(chǎn)生的一些不良反應(yīng)被抵消，而母公司的債權(quán)人無法有效地掌握其發(fā)展的具體情況，合并報表的通用性降低，無法得到全面的落實。

二、新會計準則下企業(yè)財務(wù)報表合并問題的應(yīng)對策略

（一）明確合并報表的范圍企業(yè)在發(fā)展過程中需要提高對編制合并財務(wù)報表的重視度，明確合并報表的范圍，對其存在的問題應(yīng)采取有效的措施進行解決。一方面，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表過程中，需要不斷學(xué)習(xí)國際上先進國家的管理經(jīng)驗和財務(wù)思維，參考其會計準則的內(nèi)容，根據(jù)自身的發(fā)展情況，逐步完善財務(wù)報表合并程序；另一方面，對企業(yè)財務(wù)報表中所存在的問題進行深入的分析與研究，明確企業(yè)合并報表的范圍，例如：新準則規(guī)定如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，而應(yīng)按公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當(dāng)期損益，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加注重實質(zhì)重于形式，根據(jù)投資實質(zhì)性來判定是否納入合并財務(wù)報表范圍，而不是投資形式。通過不斷地提高合并報表范圍的規(guī)范性，財務(wù)工作能夠順利開展下去，從而促進企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）完善財務(wù)報表合并方式雖然國家經(jīng)濟水平在不斷提高，企業(yè)間并購重組逐漸常態(tài)化，合作經(jīng)營模式紛繁復(fù)雜，但目前企業(yè)財務(wù)報表的合并方式較少，這就會對企業(yè)的財務(wù)管理工作造成一定的影響，需要進行有效的完善和補充。首先，國家層面需要不斷地完善相關(guān)法律法規(guī)，為企業(yè)順利開展財務(wù)管理工作提供相對穩(wěn)定的法律準則。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)和會計準則的要求，將其全面落實到發(fā)展中，確定嚴格性的定義，將其作用有效地發(fā)揮出來。且不同類型的合并方式，給企業(yè)帶來的影響不同，根據(jù)類型的不同提高對公允價值和賬面價值的應(yīng)用，加強企業(yè)的財務(wù)管理，同時對管理過程中產(chǎn)生的問題，進行深入的分析，積極采取有效措施應(yīng)對。例如：可以采用分類型和補充方法的方式進行解決，這將給企業(yè)財務(wù)報表的合并產(chǎn)生很大的作用，進而提高企業(yè)的合并效率。

（三）加強合并報表抵消方法的應(yīng)用財務(wù)報表合并既是企業(yè)財務(wù)管理工作當(dāng)中的重要事項，也是一項非常困難的工作，尤其是在新準則下，母公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)交易的抵消問題更是給企業(yè)財務(wù)管理人員提出了很高的要求。這就需要企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，對母公司和子公司之間的經(jīng)營中的抵消問題，根據(jù)不同的交易類型采取不同的抵消方式；在解決母公司權(quán)益性和少數(shù)股東權(quán)益性問題時，需要采取有效的抵消方式，根據(jù)相關(guān)的規(guī)范對母公司的股權(quán)投資和投資收益抵消進行合并報表的編制；在合并期間所出現(xiàn)的應(yīng)付股利問題，需要企業(yè)采取有效的措施對投資收益和應(yīng)付股利進行抵消。同時，還要對報表合并所產(chǎn)生的差價進行攤銷，抵消母公司的權(quán)益投資和子公司的股東權(quán)益，確保合并報表中所出現(xiàn)的項目和子公司的項目相吻合，提高合并報表數(shù)據(jù)的準確性。

（四）完善企業(yè)全面預(yù)算管理根據(jù)我國相關(guān)的新會計準則要求，企業(yè)在進行資產(chǎn)劃分或者預(yù)計現(xiàn)金流量的過程時，都需要對其進行全面的預(yù)算和管理，確保資金的有效使用，以提高企業(yè)資金的利用率。比如：中國黃金集團公司對外購商譽的計量和商譽類型的劃分以及會計處理，可以采用單一的估值技術(shù)。但是在其他情況下，需要使用多個估值技術(shù)，確保估值的準確性，避免出現(xiàn)估值不準確的情況，給財務(wù)報表信息有效性造成不利的影響。同時，對于估值結(jié)果需要分析師進行有效的分析和評估，確保其評估的結(jié)果在合理的范圍內(nèi)。由此可見，企業(yè)應(yīng)做好全面預(yù)算管理工作，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，建立完善的全面預(yù)算管理組織體系，采取適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，加強預(yù)算控制與考核，促進企業(yè)合理配置各項資源，進而推動實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（五）加強會計科目和財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)置企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)嚴格按照會計準則的相關(guān)要求，重點關(guān)注母公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)方交易，根據(jù)其發(fā)展的實際情況，設(shè)置相應(yīng)的會計科目和財務(wù)系統(tǒng)。母公司需要加強對備查賬簿的有效設(shè)置，對公司各項可辨認資產(chǎn)和負債等公允價值進行評估，不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理的水平和質(zhì)量，確保財務(wù)報表合并的準確性和合理性。

結(jié)語

總而言之，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的合并逐漸成為其發(fā)展的常態(tài)化，企業(yè)編制合并財務(wù)報表成為企業(yè)財務(wù)人員的重要工作內(nèi)容，對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的要求越來越高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代的發(fā)展，與時俱進，對其存在的問題進行深入的分析和研究，不斷提高財務(wù)管理水平，加強內(nèi)部控制管理，增強市場競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：陳成 單位：江蘇愛濤文化產(chǎn)業(yè)有限公司