國際工程的稅務(wù)管理及風(fēng)險控制

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摘要:隨著“走出去”及“一帶一路”等國家戰(zhàn)略的實施，大量的國內(nèi)施工企業(yè)紛紛走出國門，承包國際工程，尋求企業(yè)新的發(fā)展。針對現(xiàn)狀來說，這樣的形式對于我國經(jīng)濟及相關(guān)行業(yè)的發(fā)展都是非常有利的，而由于國際工程自身的特性，國家與國家之間在稅收制度上必然存在一定差異，這樣的差異也將導(dǎo)致國際工程的建設(shè)受到阻礙。本文將在針對國際工程稅務(wù)管理發(fā)展現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上研究其風(fēng)險控制策略。

關(guān)鍵詞:國際工程;稅務(wù)管理;風(fēng)險控制

近年來，隨著我國施工企業(yè)承包的國際工程業(yè)務(wù)越來越多，稅務(wù)管理工作中存在的問題也越來越明顯。國際工程具備涉及的國家多、服務(wù)項目多、征稅體制及政策變化多等特點，而稅務(wù)管理中出現(xiàn)的問題和風(fēng)險將造成利益損失大、涉及金額大、社會影響大等狀況。本文將首先對國際工程中稅務(wù)管理常見的問題進(jìn)行分析，并在這些內(nèi)容的基礎(chǔ)上研究風(fēng)險控制策略。

一、國際工程稅務(wù)管理現(xiàn)狀及存在的問題

(一)投標(biāo)主體的選擇

不同國家對于不同投標(biāo)主體的征稅政策是不一樣的，因此，施工企業(yè)應(yīng)在對比國內(nèi)所得稅率與東道國所得稅率的基礎(chǔ)上對投標(biāo)主體進(jìn)行選擇。舉例來說：當(dāng)施工企業(yè)以母公司的名義或采取總分包形式承包工程，且母公司沒有在東道國注冊或設(shè)置常設(shè)機構(gòu)時，施工企業(yè)需要在東道國按照當(dāng)?shù)厥┕ろ椖考{稅；當(dāng)施工企業(yè)在境外設(shè)立子公司并以境外子公司的名義參與投標(biāo)經(jīng)營的，境外子公司可能會享受當(dāng)?shù)貒彝赓Y企業(yè)等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，但也可能會有其他制約；當(dāng)施工企業(yè)以聯(lián)營體參與投標(biāo)時，當(dāng)聯(lián)營體中包含東道國企業(yè)時，那么聯(lián)營體在稅收額度上將能獲得一定優(yōu)惠。結(jié)合這些內(nèi)容，施工企業(yè)在對投標(biāo)主體進(jìn)行選擇的過程中必須能夠全面的對東道國以及我國的稅收制度進(jìn)行綜合考量，并在此基礎(chǔ)上選擇最為恰當(dāng)?shù)耐稑?biāo)主體，以此來保證企業(yè)利益最大化。

(二)國內(nèi)外稅收制度不一致

國與國之間在稅收制度上的差異是必然存在的。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實施條例和（財稅[2009]125號）《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》有關(guān)規(guī)定，國際工程施工企業(yè)應(yīng)繳納的稅款可以分為以下幾種情況：東道國已經(jīng)與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定。施工企業(yè)可以按照分國抵免法計算，境外繳納的所得稅款來抵免一部分在我國境內(nèi)需要繳納的稅款，避免雙重征稅的問題出現(xiàn)。東道國沒有與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定。在這樣的狀況之下，施工企業(yè)就必須要在國內(nèi)依法繳納所得稅，稅款額度與企業(yè)是否在境外繳稅無關(guān)。退稅政策。對于國際工程所需要的原材料、機械設(shè)備等出口貨物來說，這些貨物都可以享受出口退稅政策。對于一般援助項目出口貨物來說，如果企業(yè)沒有取得商務(wù)部批準(zhǔn)使用的援外合資合作項目基金的批文，那么這些貨物的出口就要施行不退稅政策。對于東道國的稅收政策來說，不同國家在稅制上的差別是非常大的，而為了保證施工企業(yè)能在國際工程開展的過程中獲得更高的利潤，施工企業(yè)應(yīng)在針對東道國的稅收制度進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上了解東道國個人所得稅、增值稅、合同登記稅、營業(yè)稅、注冊稅等稅收內(nèi)容。除此之外，施工企業(yè)應(yīng)針對國際項目所在地的稅收政策進(jìn)行研究，確定地方政府針對服務(wù)設(shè)施費用、雜項稅費等的收取情況。

(三)國際雙重征稅問題

從定義上來說，國際雙重征稅主要是指兩個或兩個以上的國家各自根據(jù)自己的稅收管轄權(quán)就同一稅種、同一征稅對象、在同一期限內(nèi)進(jìn)行征稅的過程。對于國際工程的開展來說，母公司、子公司以及多層子公司之間也會出現(xiàn)重疊征稅的情況，在一定條件下，這一類稅收也可以被視作國際雙重征稅。顯然，施工企業(yè)在運轉(zhuǎn)的過程中必須盡可能的避免這一狀況的出現(xiàn)，國際雙重稅征稅問題必然會對企業(yè)的盈利狀況產(chǎn)生負(fù)面影響。

(四)高級涉外稅務(wù)管理人才的缺乏

對于稅務(wù)管理工作的展開來說，除了受到政策的影響之外，施工企業(yè)在承包、建設(shè)國際工程的過程中是否配備了專業(yè)的稅務(wù)管理人才也將對這一工作的展開成效及企業(yè)的盈利狀況產(chǎn)生影響。結(jié)合上文中的內(nèi)容來看，無論是在招標(biāo)、合同簽訂或?qū)嶋H的施工過程中，企業(yè)必須能全面的對東道國以及我國稅收政策進(jìn)行研究，并通過稅務(wù)管理工作的展開來保證企業(yè)在國際工程開展過程中能最大程度的獲取利潤。想要達(dá)到這樣的目標(biāo)，高級涉外稅務(wù)管理人才的配備是必不可少的。對于這部分人員來說，稅務(wù)管理人員應(yīng)在具備一定水平專業(yè)能力的基礎(chǔ)上掌握廣泛的國際經(jīng)濟貿(mào)易知識以及豐富的國際工程承包項目稅務(wù)管理經(jīng)驗，除此之外，這些人員還應(yīng)具備良好的外語能力和溝通能力。結(jié)合這些內(nèi)容來看，國際工程的開展對稅務(wù)管理人員的要求是非常高的，而我國現(xiàn)階段對此類人員的培養(yǎng)并不能滿足市場的需求，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)管理過程中極易出現(xiàn)風(fēng)險。

二、風(fēng)險控制策略

(一)稅務(wù)籌劃

在國際工程承包項目展開的過程中，實際的納稅背景是非常復(fù)雜的，因此，施工企業(yè)必須能夠通過稅務(wù)籌劃工作的有效展開來保證企業(yè)利益最大化。施工企業(yè)可以針對以下幾點內(nèi)容展開工作來達(dá)到這樣的目標(biāo)：1、企業(yè)所得稅盡量選用不分國（地區(qū)）別不分項的綜合抵免法計算企業(yè)所得稅。根據(jù)財政部稅務(wù)總局財稅[2017]84號《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》文件內(nèi)容：企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（簡稱分國抵免法），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（簡稱綜合抵免法）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略的實施以及我國企業(yè)境外投資日益增加，分國抵免法已經(jīng)難以完全適應(yīng)新的發(fā)展形勢需要，對于同時在多個國家（地區(qū)）投資施工的企業(yè)可能存在抵免不足問題。分國抵免法下，不同國家（地區(qū)）的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，納稅人在低稅國的抵免余額無法調(diào)劑給高稅國使用，其高稅國超過抵免限額的部分無法得到抵免，而來自低稅國的所得還需要在中國補繳稅款，因此部分企業(yè)存在抵免不夠充分的問題，影響企業(yè)現(xiàn)金流。而綜合抵免法不但有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負(fù)，還可以以在一個國家工程項目的利潤彌補另一個國家工程項目的虧損后，總體為非實際虧損的情況下匯總計算國外項目應(yīng)補繳所得稅額，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。改變“總分包”或“聯(lián)合體”工程所得稅抵免計算方法。前期“走出去”企業(yè)在境外采取總分包或聯(lián)合體形式承包工程，由于取得境外所得主體與境外納稅主體不一致而導(dǎo)致其在境外繳納的企業(yè)所得稅存在無法抵免問題，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號），按照“實質(zhì)重于形式”的原則，對外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證可以使用分割單及相關(guān)證明，解決因主體不一致所引發(fā)的無法抵免的狀況，降低境外所得稅收負(fù)擔(dān)。學(xué)習(xí)應(yīng)用好抵免層級?，F(xiàn)行抵免不超過三層的限制難以完全適應(yīng)企業(yè)“走出去”的實際情況，為更好地鼓勵中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素，以及近年來企業(yè)核算水平的提高和稅務(wù)信息化建設(shè)的推進(jìn)，納稅人遵從度和稅收管理水平的提高，財稅[2017]84號《通知》將抵免層級由三層擴大至五層，更有效更徹底地消除重復(fù)征稅。但抵免層級增多后，納稅人計算更為復(fù)雜,稅務(wù)人員需要正確做好抵免層級核算工作。2、其他相關(guān)稅種增值稅。為了避免增值稅額度過高，施工企業(yè)可以通過設(shè)備暫時出口、復(fù)出口以及設(shè)備租賃的方式來爭取免征增值稅。關(guān)稅。對于關(guān)稅的征收來說，施工企業(yè)應(yīng)盡量選取生產(chǎn)于針對東道國關(guān)稅比較低地區(qū)的原材料或其他貨物，以此來降低關(guān)稅額度。

(二)培養(yǎng)復(fù)合型國際化財會人才

針對國際化財會人才的培養(yǎng)需求來說，企業(yè)可以通過以下兩方面來進(jìn)一步提升企業(yè)財會部門整體的專業(yè)水平：引進(jìn)人才。施工企業(yè)可以從國際知名會計事務(wù)所引進(jìn)經(jīng)驗豐富的財會人員，這些人員是保證國際工程展開過程中財務(wù)工作的實施能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的根本，從另一方面來說，施工企業(yè)可以從知名高校應(yīng)屆生中吸納新的人才，這樣的處理方式能夠更進(jìn)一步提升企業(yè)財會隊伍的整體水平。在企業(yè)內(nèi)部展開培訓(xùn)。結(jié)合上文中的內(nèi)容，國際工程稅務(wù)管理工作的展開是非常復(fù)雜的，具體的風(fēng)險項也難以進(jìn)行預(yù)估和有效管理，因此，企業(yè)必須能夠定期的針對財會人員展開培訓(xùn)，保證這部分人員能夠及時的了解到國內(nèi)外最新的稅收政策以及稅務(wù)管理辦法，以此來通過稅務(wù)管理工作的有效開展保證施工企業(yè)利益最大化。

三、結(jié)束語

國際工程承包項目的展開可以通過稅務(wù)籌劃、國際避稅以及吸納國際化財會人員等幾方面來提升稅務(wù)管理工作成效以及風(fēng)險控制的有效性。在日后的發(fā)展過程中，施工企業(yè)應(yīng)在做到以上幾點的基礎(chǔ)上持續(xù)對國際工程稅務(wù)管理工作進(jìn)行研究，確保稅務(wù)管理辦法的完善性。

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作者:劉愛珠 單位:山東高速路橋集團股份有限公司