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摘要:建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來,建筑行業(yè)從制度體系、管理模式、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面進(jìn)行了梳理、完善和對(duì)接,使“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)順利落地。但由于建筑行業(yè)過去長(zhǎng)期征收營(yíng)業(yè)稅形成的思維慣性,再加之增值稅管理鏈條的復(fù)雜性和特殊性,導(dǎo)致建筑行業(yè)雖然在對(duì)接上做了大量工作,但在實(shí)際運(yùn)行中仍存在不少風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)管理帶來了困惑?!?a href="http://m.saumg.com/lunwen/swfxlw/97184.html" target="_blank">金稅三期”管理系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“金三”)的上線運(yùn)行,無疑又給現(xiàn)階段企業(yè)增值稅管理上了“緊箍咒”?!敖鹑饼嫶蟮拇髷?shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)將使增值稅管理變得有規(guī)有矩,但作為建筑行業(yè),如何在這種管理系統(tǒng)下穩(wěn)健運(yùn)行,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),將是企業(yè)管理面臨的挑戰(zhàn)。本文從金三系統(tǒng)的功能定位入手,結(jié)合建筑業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,從而提出防范措施,對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作很有借鑒意義。
關(guān)鍵詞:金稅三期;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范
金三系統(tǒng)是國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的電子政務(wù)工程之一,于2016年10月份上線運(yùn)行,同時(shí)它也是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。對(duì)于企業(yè)來說,金三系統(tǒng)的出現(xiàn)無疑充滿了喜和憂,特別是建筑業(yè)剛剛經(jīng)過“營(yíng)改增”的過渡,各個(gè)環(huán)節(jié)還在摸索中運(yùn)行,建筑行業(yè)將面臨更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
一、金三管理系統(tǒng)實(shí)施的背景
金三系統(tǒng)是依托網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái),將所有稅種納入到國(guó)、地稅各層級(jí)的管理系統(tǒng)中進(jìn)行綜合預(yù)警處理,它對(duì)于充分整合和廣泛利用信息資源、加強(qiáng)稅收征管、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高行政效率、降低稅收成本、推進(jìn)依法治稅、保障稅收收入等,都將發(fā)揮極其重要的作用。
二、金三管理系統(tǒng)的功能定位
在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息化時(shí)代,金三系統(tǒng)基于龐大的數(shù)據(jù)分析和云計(jì)算對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在總局和省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)局集中處理,實(shí)現(xiàn)了足不出戶就能對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況了然于胸。
(一)大數(shù)據(jù),高識(shí)別
大數(shù)據(jù)體現(xiàn)在它包括了網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件,把所有稅種的數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理。高識(shí)別體現(xiàn)為信息處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)語言自動(dòng)預(yù)警。
(二)大數(shù)據(jù),云計(jì)算
以前的系統(tǒng)只能識(shí)別發(fā)票上的“基礎(chǔ)信息,如金額、稅號(hào)”等,但現(xiàn)在的金三系統(tǒng)就是人工智能了,將逐一實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)、查驗(yàn)、對(duì)比發(fā)票的全要素信息。現(xiàn)在的“金三”系統(tǒng),采用的是大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù),強(qiáng)大到超乎想象。(1)“痕跡追蹤”。企業(yè)發(fā)生開票信息只要在電腦系統(tǒng)里進(jìn)行了錄入,就會(huì)通過自動(dòng)流轉(zhuǎn)留下記錄,并映射出企業(yè)資金流、實(shí)物流。(2)“開票控制”。商品品目可由商品編碼控制,商品數(shù)量由單位編碼控制,一旦被監(jiān)控,系統(tǒng)將直接知道企業(yè)的庫存狀況,并計(jì)算出商品增值額、庫存存量額。(3)“互聯(lián)互通”。五證合一后,通過稅務(wù)、工商、社保、統(tǒng)計(jì)、銀行等接口,個(gè)稅社保、公積金、殘保金、銀行賬戶等在稅務(wù)系統(tǒng)里面一覽無余。(4)“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”。金三上線,企業(yè)的違規(guī)被查風(fēng)險(xiǎn)增大,稅務(wù)防范意識(shí)不強(qiáng)的企業(yè),必然成為稅務(wù)預(yù)警的對(duì)象。(5)“家底暴露”。利用大數(shù)據(jù),企業(yè)采購的固定資產(chǎn)發(fā)票;發(fā)生的費(fèi)用,金三系統(tǒng)都可以準(zhǔn)確知道。等到金三稅務(wù)系統(tǒng)功能全部完善開放,所有稅種,企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、社保等都能夠檢測(cè)到。
三、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
金三系統(tǒng)工程的推行使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增,對(duì)于建筑企業(yè)來說,必須掌握金三系統(tǒng)下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)才能保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(一)定量指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析
1.增值稅專用發(fā)票用量變動(dòng)異常風(fēng)險(xiǎn)納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)沒有做到月份之間的均衡,月份間開票數(shù)量呈波浪趨勢(shì),如果在某一個(gè)月增值稅專用發(fā)票用量驟增,除正常業(yè)務(wù)變化外,可能會(huì)被金三系統(tǒng)認(rèn)為存在虛開現(xiàn)象。一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%(含)并超過上月10份以上就可能被系統(tǒng)預(yù)警。2.期末存貨大于實(shí)收資本的風(fēng)險(xiǎn)如果納稅人期末存貨額超過實(shí)收資本之和,可能被金三系統(tǒng)認(rèn)定為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常,可能存在庫存商品不真實(shí),建造合同確認(rèn)收入后而沒有將成本轉(zhuǎn)出等問題。稅務(wù)部門會(huì)對(duì)存貨作為稽點(diǎn),是否存在收入少記的情形。3.增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常的風(fēng)險(xiǎn)納稅人本期稅負(fù)與上期相比,如果稅負(fù)變化超過正負(fù)30%,可能會(huì)被系統(tǒng)認(rèn)定為隱瞞收入或者進(jìn)項(xiàng)稅取得嚴(yán)重不足等風(fēng)險(xiǎn)。4.納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常的風(fēng)險(xiǎn)如果差異幅度超過50%就可能會(huì)被系統(tǒng)認(rèn)定為存在庫存商品不真實(shí),收入確認(rèn)不及時(shí)等風(fēng)險(xiǎn)。5.預(yù)收賬款占銷售收入比例較大的風(fēng)險(xiǎn)如果納稅人預(yù)收賬款余額占全部銷售收入的比例超過20%,就會(huì)被系統(tǒng)認(rèn)定為可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為。6.進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率的風(fēng)險(xiǎn)如果納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率與銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率之差占銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率的比例超過10%,就會(huì)被系統(tǒng)認(rèn)定為少計(jì)收入或虛抵項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)定性指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分析
1.外管證開具、報(bào)驗(yàn)和核銷風(fēng)險(xiǎn)建筑行業(yè)工程項(xiàng)目存在財(cái)務(wù)人員開具外管證后,未在規(guī)定時(shí)間(一個(gè)月)內(nèi)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn),導(dǎo)致外管證過期失效;未在有效期屆滿后或經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)在有效期內(nèi)已報(bào)驗(yàn)核銷之日起十日內(nèi)持回執(zhí)聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù),將影響公司的納稅信用評(píng)級(jí),直至影響投標(biāo)經(jīng)營(yíng)。2.不按照納稅時(shí)限繳納稅金風(fēng)險(xiǎn)建筑行業(yè)受長(zhǎng)期征收營(yíng)業(yè)稅的影響,稅金繳納時(shí)限要求有一定的彈性,再加之有的工程項(xiàng)目資金緊張,業(yè)主方平時(shí)已正常計(jì)價(jià)、撥款,但是對(duì)方?jīng)]有及時(shí)催要發(fā)票,這種情況下就存在催就繳,不催就掛賬的現(xiàn)象,但增值稅模式下,這種沒有在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間內(nèi)預(yù)繳稅金,會(huì)造成延期納稅風(fēng)險(xiǎn)。3.項(xiàng)目對(duì)外合同管理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目部對(duì)外簽訂的合同中,涉稅條款審核不嚴(yán),稅務(wù)條款中一般納稅人、小規(guī)模納稅人定位混亂,生搬硬套,無納稅主體責(zé)任意識(shí)。如部分項(xiàng)目在起草合同時(shí),為了簽訂取得3%稅率發(fā)票的合同,不考慮實(shí)際納稅身份,將原一般納稅人私改為小規(guī)模納稅人。有的項(xiàng)目施工隊(duì)采用掛靠方式,若對(duì)方單位在稅務(wù)局系統(tǒng)失聯(lián),就會(huì)導(dǎo)致開票方發(fā)票作廢,已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將全額轉(zhuǎn)出,勢(shì)必增加稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。4.違規(guī)取得增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)因不了解稅務(wù)政策,在采購廚房用品、日化用品、純凈水等職工福利性質(zhì)的物品甚至酒水時(shí),也開具了增值稅專用發(fā)票,并且違規(guī)抵扣,給單位帶來了納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn),影響了公司的納稅信用等級(jí)。金三系統(tǒng)下,各單位不管接收多少業(yè)務(wù)費(fèi)發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)都能很輕松地做出基本的分析,未來稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的檢查將會(huì)更加清晰,目標(biāo)明確,證據(jù)充足,以往納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱的時(shí)代將一去不復(fù)返。5.換開發(fā)票明細(xì)風(fēng)險(xiǎn)在中央八項(xiàng)規(guī)定以及央企負(fù)責(zé)人履職待遇嚴(yán)格規(guī)范下,不允許報(bào)銷香煙、大額酒水發(fā)票,但有的單位在開票時(shí),將煙酒明細(xì)換成了茶葉、日用雜品、食品、防護(hù)安全品等,造成了項(xiàng)目庫存大量的茶葉、日用品、食品(如方便面),如個(gè)別項(xiàng)目一次性購入十幾斤的茶葉。上述明細(xì)一旦掃描入賬后,將無法更改,給稅務(wù)稽查帶來虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。6.片面最求“高稅率”“高抵扣”而造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)如針對(duì)無專票的砂石料等供應(yīng)商,為了取得專票而通過其他供應(yīng)商開具發(fā)票,相對(duì)于其他項(xiàng)目,雖然多取得了進(jìn)項(xiàng)稅,但是造成了貨物流與資金流、發(fā)票流不一致,增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。7.稅務(wù)局系統(tǒng)存在大量滯留票風(fēng)險(xiǎn)各種違規(guī)開具的專票,因內(nèi)控原因無法入賬、認(rèn)證,一直滯留在認(rèn)證系統(tǒng)中。此外,因部分項(xiàng)目存在“壓票”現(xiàn)象,供應(yīng)商或施工隊(duì)提供了專票,長(zhǎng)時(shí)間未及時(shí)交財(cái)務(wù)入賬,超過三個(gè)月,造成共享平臺(tái)退票重開,前期的無法作廢;或者因其他原因無法入賬,不但增加了開票成本,還產(chǎn)生了大量的滯留票。8.發(fā)票抬頭名稱不一致風(fēng)險(xiǎn)目前部分子公司以集團(tuán)名義中標(biāo)、子公司公司自管的工程項(xiàng)目,因業(yè)主要求等原因,采購時(shí)取得的發(fā)票抬頭是集團(tuán)公司的名稱,甚至是集團(tuán)外部單位的名稱,而不是項(xiàng)目部所屬公司的法人單位名稱,這將面臨重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。使用不是本單位的發(fā)票入成本費(fèi)用,屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為稅收憑證”,也就不能作為稅前扣除的依據(jù)。稅務(wù)部門有足夠充分的依據(jù)對(duì)公司進(jìn)行納稅調(diào)整和處罰。9.代扣代繳義務(wù)履行不到位風(fēng)險(xiǎn)依照稅法規(guī)定,項(xiàng)目部職工工資及施工隊(duì)工資,公司就會(huì)產(chǎn)生依法足額代扣代繳義務(wù)。但項(xiàng)目在實(shí)際操作中出現(xiàn)了以下情況。(1)按照公司工資標(biāo)準(zhǔn)工資,沒有足額代扣。如公司轉(zhuǎn)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、兌現(xiàn)獎(jiǎng)、績(jī)效工資沒有合并到當(dāng)月代扣代繳。(2)有的勞務(wù)施工隊(duì)以架子隊(duì)發(fā)放工資方式結(jié)算,沒有代扣個(gè)稅。對(duì)已經(jīng)扣繳的個(gè)人所得稅由于工程資金緊張,長(zhǎng)期掛賬,帶來了滯納金和罰款風(fēng)險(xiǎn)。10.虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)虛開增值稅發(fā)票已被量罪入刑,寫入刑法,不再贅述。
四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
從涉稅風(fēng)險(xiǎn)的定量、定性分析中可以預(yù)見,企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力取決于企業(yè)完善的管理體系和敏感的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),只有對(duì)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)源布控到位,措施縝密,才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),為此,可采取以下措施。1.建立風(fēng)險(xiǎn)清單,完善管理體系企業(yè)應(yīng)以“增值稅抵扣鏈條”為主線,以“資金流、實(shí)物流、票據(jù)流”為重心,開展“全過程、全覆蓋”管理鏈條診斷,定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟,查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理,制定風(fēng)險(xiǎn)清單,明確處理流程及防范措施,從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對(duì)重大涉稅業(yè)務(wù)推行“法律意見書”審核制度,針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)短板,健全管理體系。2.加強(qiáng)政策學(xué)習(xí),科學(xué)稅務(wù)籌劃建筑業(yè)“營(yíng)改增”后,將會(huì)陸續(xù)出臺(tái)新的政策以完善建筑業(yè)抵扣鏈條,減輕稅負(fù)。如:財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的[2017]99號(hào)文明確規(guī)定:嚴(yán)禁強(qiáng)制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司,為建筑企業(yè)營(yíng)造更加開放、公平的市場(chǎng)環(huán)境;并且要求在建材市場(chǎng)、大型工程項(xiàng)目部等地增設(shè)專用發(fā)票代開點(diǎn),為砂土石料銷售企業(yè)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)企業(yè)及建筑材料零售企業(yè)代開專用發(fā)票提供便利,不斷提高建筑企業(yè)購買建筑材料獲得專用發(fā)票的比例。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有不斷學(xué)習(xí)政策,熟悉政策,更新思維,才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而做好稅務(wù)籌劃。3.加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),融洽稅企關(guān)系秉持“培育稅基、培養(yǎng)稅源”的理念與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通聯(lián)系,不斷持續(xù)融洽稅企關(guān)系。高度關(guān)注在稅務(wù)稽查、稅務(wù)自查、納稅評(píng)估、協(xié)調(diào)稅源、信用評(píng)級(jí)等方面是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn),合理評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的負(fù)面影響,有措施、有預(yù)案,有理有據(jù),提前防范。風(fēng)險(xiǎn)和收益相伴而生,企業(yè)在追求收益的同時(shí)要對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)考慮到位,如為追求一時(shí)的收益而置潛在的風(fēng)險(xiǎn)于不顧,將會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來不可預(yù)測(cè)的影響。作為企業(yè)管理者,特別是財(cái)務(wù)人員,更應(yīng)該站在企業(yè)發(fā)展的高度,以規(guī)范、科學(xué)的視角審視所處理的業(yè)務(wù),居安思危,才能最有效地防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)收益最大化。
作者:賈增杰 單位:中鐵十四局集團(tuán)第五工程有限公司