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企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)可以間接驗證企業(yè)是否有效實施了它的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。這些目標(biāo)的具體內(nèi)容在很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)部資源的集中與分配。根據(jù)自身性質(zhì),稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)可以是戰(zhàn)略層面的,或者是操作層面的。稅務(wù)風(fēng)險可能來自于企業(yè)經(jīng)營或日?;顒拥淖兓?。稅收法規(guī)的修訂也同樣可能引發(fā)重大稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定全面系統(tǒng)的制度,用以識別這些稅務(wù)風(fēng)險。一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些風(fēng)險的潛在稅務(wù)影響,并預(yù)估引發(fā)事件發(fā)生的可能性。這個要素是指企業(yè)根據(jù)已經(jīng)識別的稅務(wù)風(fēng)險的重要性,設(shè)計特定流程或步驟,以應(yīng)對這些稅務(wù)風(fēng)險。這個要素還包括設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程,以實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理過程的完整性,并確保所有相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險都能得以識別和考量。具體的控制活動包括批準(zhǔn)、授權(quán)、對賬、復(fù)核及職責(zé)分工等一系列活動。企業(yè)需要制定并實施信息溝通制度和相關(guān)流程,及時向企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)各方有效收集并稅收風(fēng)險的相關(guān)信息。這些信息應(yīng)在整個企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確傳達(dá),以確保稅務(wù)風(fēng)險管理制度能夠有效執(zhí)行,識別稅務(wù)風(fēng)險,履行內(nèi)控職能,實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)。由于每家企業(yè)情況不同,滿足企業(yè)個性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會因企業(yè)而異。企業(yè)需要建立機制來監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的運轉(zhuǎn),測評稅務(wù)風(fēng)險控制是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo),并將監(jiān)測結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)落實相關(guān)流程,確保監(jiān)控活動的結(jié)果能夠及時回饋至稅務(wù)風(fēng)險管理過程之中。這樣,企業(yè)才可以對風(fēng)險控制系統(tǒng)的有效性做出判斷,并在必要時采取相應(yīng)補救措施。
稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)被視為企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分。相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險控制和要求也應(yīng)納入整個企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過實施有效的稅務(wù)風(fēng)險管理,企業(yè)將獲得以下收益:
1.降低稅務(wù)風(fēng)險和相關(guān)財務(wù)成本。通過有效的流程和控制,納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險,并在較短時間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a救措施。這將減少在中國可能支付的滯納金和罰款。
2.降低稅務(wù)審計風(fēng)險及合規(guī)成本。中國稅務(wù)機關(guān)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險較高的納稅人,并對其進(jìn)行重點審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)運作良好,并有效進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理,那么其被中國稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行審計的可能性將會有所降低。
3.增加編制財務(wù)報告的確定性。通過提前與中國稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行公開溝通,納稅人能夠增加其納稅申報中采用的稅務(wù)立場的確定性,從而更加準(zhǔn)確地編制財務(wù)報告。
4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽。企業(yè)通過進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理,能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性,例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽產(chǎn)生負(fù)面影響。
5.加強公司治理。實施稅務(wù)風(fēng)險管理將會改善企業(yè)內(nèi)部控制程式,提高公司治理的整體水平。
6.增強對稅務(wù)策略和企業(yè)運營情況的了解。企業(yè)通過編制完備的稅務(wù)風(fēng)險管理手冊等文檔,為董事會和管理層提供更多有用信息,使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營情況,對企業(yè)管理活動的決策過程具有良好的推動作用。
7.與稅務(wù)機關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護良好的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng),并按照要求向中國稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)文檔,將有助于企業(yè)與中國稅務(wù)機關(guān)建立公開透明的關(guān)系。
8.促進(jìn)簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實施稅務(wù)風(fēng)險管理有助于促進(jìn)與中國稅務(wù)機關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國稅務(wù)機關(guān)合作的機會。
9.增加取得“預(yù)先裁定”的可能性。目前,中國國家稅務(wù)總局仍在對中國實行“預(yù)先裁定”機制(不包括目前已經(jīng)實施的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的預(yù)約定價安排)進(jìn)行內(nèi)部討論,并對外征求意見。納稅人應(yīng)建立起良好的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng),為將來參與“預(yù)先裁定”制度做好準(zhǔn)備。這是因為已經(jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請“預(yù)先裁定”的權(quán)利。
當(dāng)前企業(yè)在公司治理和社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的驅(qū)動下,需要不斷提高公司內(nèi)部管理的透明度。在此背景下,企業(yè)如果認(rèn)為無須采取控制措施就能消除稅務(wù)風(fēng)險,實非明智之舉。尤其對于那些已經(jīng)被中國稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)為大企業(yè)的公司;有意與中國稅務(wù)機關(guān)簽訂《稅收遵從協(xié)定》的公司;在中國有眾多子公司的跨國企業(yè);有重大稅務(wù)問題或稅項不明確的公司;將稅務(wù)事項視為在中國發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵組成部分的公司;為了實現(xiàn)上市,有意加強公司治理的企業(yè);有意審查稅務(wù)合規(guī)現(xiàn)狀,更好地控制其在華稅務(wù)風(fēng)險的公司,更應(yīng)充分考慮稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的重大影響,把握時機,建立稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)。作為企業(yè)管理層,首先需要考慮如下的問題:企業(yè)是否已設(shè)立用于管理稅務(wù)風(fēng)險的框架或制度?如果是的話,該框架或制度是否適用于企業(yè)目前的經(jīng)營活動?企業(yè)是否采用了可以識別并評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險的合適機制?企業(yè)的風(fēng)險控制制度是否能夠幫助企業(yè)充分履行稅務(wù)合規(guī)義務(wù)?企業(yè)是否對工作流程和程式作出了必要修改,以確保相關(guān)稅收法規(guī)中的最新規(guī)定在企業(yè)對重大交易和商業(yè)策略做出決策時得以充分考量?企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)是否在某一方面存在重大分歧?如果是的話,您對于相應(yīng)處理方式是否滿意?企業(yè)是否對可能新增的納稅義務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)的預(yù)提?基于潛在稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)以及企業(yè)在稅務(wù)結(jié)果確定性方面的需求,企業(yè)是否考慮主動向中國稅務(wù)機關(guān)尋求指引?在企業(yè)內(nèi)部建立并實施有效的稅務(wù)風(fēng)險系統(tǒng),可以從以下幾方面著手:
稅務(wù)風(fēng)險管理框架是所有其他稅務(wù)風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)。這個框架為企業(yè)如何控制稅務(wù)風(fēng)險提供清晰指引和機制,并且影響企業(yè)如何建立稅務(wù)戰(zhàn)略和目標(biāo),如何識別和評估稅務(wù)風(fēng)險,及如何設(shè)計并實施流程與控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就稅務(wù)風(fēng)險管理框架準(zhǔn)備正式文檔,并經(jīng)由董事會批準(zhǔn),傳達(dá)至相關(guān)各方。良好的稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠說明識別并管理與企業(yè)日常經(jīng)營和特殊交易(如兼并與收購)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。無效的稅務(wù)風(fēng)險控制體系可能導(dǎo)致稅務(wù)違規(guī),并將對企業(yè)的財務(wù)狀況和公司形象產(chǎn)生重大負(fù)面影響。由于公司規(guī)模,經(jīng)營活動的復(fù)雜性及其他商業(yè)因素各異,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的文檔記錄所涵蓋的范圍亦有所不同。企業(yè)如果沒有對稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)各要素做出書面記錄,并不意味著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)是無效的。然而,適當(dāng)?shù)奈臋n記錄,例如編制稅務(wù)風(fēng)險管理手冊,通??墒构芾韺拥谋O(jiān)控更加有效。編制稅務(wù)風(fēng)險管理手冊能夠加強企業(yè)的財務(wù)團隊和其他職能部門的合作,共同管理稅務(wù)風(fēng)險。
所有稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)均應(yīng)得到監(jiān)控,并定期進(jìn)行評估,以確保它們能夠有效運行。而評估的范圍和頻率將主要取決于企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性和監(jiān)控流程的有效性。對企業(yè)而言,與稅務(wù)機關(guān)簽訂《稅收遵從協(xié)定》將大有裨益。稅務(wù)機關(guān)可以對簽訂協(xié)定的企業(yè)放寬監(jiān)管,可以應(yīng)簽約企業(yè)要求提前解決稅務(wù)問題。與此同時,企業(yè)也可以利用協(xié)議加強對公司的治理。企業(yè)需要清楚了解《稅收遵從協(xié)議》的申請要求及程式,最大限度地從該機制中受益。(本文作者:藝陽 單位:畢馬威企業(yè)咨詢(中國)有限公司)