公務(wù)員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

垃圾焚燒PPP項目下稅務(wù)風(fēng)險淺議

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了垃圾焚燒PPP項目下稅務(wù)風(fēng)險淺議范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

垃圾焚燒PPP項目下稅務(wù)風(fēng)險淺議

摘要:PPP項目合同主要就是社會資本、政府部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī),按照項目合作的目標(biāo),并簽訂的合同,所開展的公私合作形式。通常PPP項目的建設(shè)周期較長、資金投入額較大,關(guān)系到的業(yè)務(wù)活動具有復(fù)雜性等特點。在PPP項目期間就存在一定的涉稅風(fēng)險,這會對實際的利潤帶來一定的影響?;诖耍疚氖紫葟腜PP模式的概念入手,著重研究與分析了垃圾焚燒ppp項目稅務(wù)風(fēng)險,然后提出了在設(shè)立階段、建設(shè)階段、運營階段等不同階段的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略,最后為相關(guān)人士提供些許參考與借鑒。

關(guān)鍵詞:垃圾焚燒;PPP項目;稅務(wù)風(fēng)險;應(yīng)對策略

引言

PPP項目就是利用公私合作的方式,由社會資本籌措資金,促進各項經(jīng)營建設(shè)活動順利進行。對于政府部門來說,其需要加強監(jiān)督管理力度,還需要提供更多的支持,并有效的環(huán)節(jié)地方債務(wù)面臨的壓力,實現(xiàn)地方財政穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)目標(biāo)。并且合理化的發(fā)揮社會資本優(yōu)勢的核心作用,進一步提升公共領(lǐng)域資金投入效率,提升資金管理質(zhì)量,致力于促進地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),加快經(jīng)濟建設(shè)腳步。但就實際情況進行分析,我國對PPP模式還沒有出臺完善的稅收法律法規(guī),許多稅收處理工作還存在模糊問題。而項目公司則可能受到政策風(fēng)險較大的影響,加劇稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。所以,相關(guān)人員需要對存在的稅務(wù)風(fēng)險問題盡早的識別,并提出如何應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的方案與策略。在識別垃圾焚燒PPP項目稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上,選擇合適的組織架構(gòu)體系與工作模式,并做好進項稅額抵扣、票據(jù)管理等工作,對稅收政策有清晰的了解,拉近與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系,明確納稅義務(wù),享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,進而帶來更高的綜合效益。

一、PPP模式基本概念

目前我國已出臺了《關(guān)于推廣運用政府和社會資本合作模式有關(guān)問題的通知》,認(rèn)可了PPP項目是作為建設(shè)公共服務(wù)領(lǐng)域、基礎(chǔ)設(shè)施的一種新型模式,有助于增強社會資本與政府部門的溝通與聯(lián)系,打造雙贏的合作局面。PPP(publicprivatepartnership)模式,就是代表社會資本與政府合作模式,政府部門則是利用競爭性模式,獲得投資能力突出、整體運營水平較強的資本。雙方則要秉承平等協(xié)商的核心原則,進行合同簽訂,還要由社會資本提供高質(zhì)量公共服務(wù)。政府部門需要參考績效評價結(jié)果,向社會資本支付對價[1]。對于垃圾焚燒PPP項目進行分析,其屬于一種合作關(guān)系,真正實現(xiàn)收益共享,雙方共同承擔(dān)可能存在的風(fēng)險,是新型社會資本與政府合作的形式,也是政府發(fā)展,履行自身基本職責(zé)的全新路徑。政府部門為了滿足公共服務(wù)提升、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的核心要求,選擇與審核資本合作,確保投資的合理性,不能出現(xiàn)盲目舉債的風(fēng)險問題,加大地方財政部門的工作壓力。而是要注重將社會資本的核心經(jīng)驗、資金使用效果發(fā)揮出來,為廣大群眾提供高質(zhì)量服務(wù)。

二、垃圾焚燒PPP項目的稅務(wù)風(fēng)險

(一)設(shè)立階段稅務(wù)風(fēng)險

第一,稅收政策沒有得到合理化的利用,引發(fā)多方面稅務(wù)風(fēng)險。我國沒有針對PPP項目作出專門的法律法規(guī)。在開展垃圾焚燒PPP項目之前,社會資本需要對項目可以享受的稅收優(yōu)惠政策有充分的了解,如行業(yè)性企業(yè)享受所得稅減免優(yōu)惠,地區(qū)頒布的稅收優(yōu)惠政策等,還需要對特定項目的稅收優(yōu)惠政策有一定的了解,并選擇適合企業(yè)的項目以及行業(yè),獲得地方性財政支持。垃圾焚燒PPP項目周期建設(shè)長達(dá)數(shù)年、甚至十余年乃至更長的時間,項目企業(yè)需要更加關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化與了解更新情況。第二,公司的架構(gòu)體系存在不合理的特點,可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生。而在設(shè)立項目公司的階段,則要從優(yōu)化架構(gòu)體系入手。總公司、下屬單位盈虧能在稅收法律規(guī)定范圍內(nèi),真正達(dá)到相互抵免,但是總公司的業(yè)務(wù)活動較多,可能會對享受稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生一定的影響。與此同時,總公司以及下屬公司的組織架構(gòu)體系無法抵御蘊藏的風(fēng)險問題[2]。若分公司存在經(jīng)營活動失敗的情況,總公司則需要承擔(dān)連帶責(zé)任。母子公司屬于相互獨立的,子公司則會面臨自負(fù)盈虧、獨立經(jīng)營的情況,需要避免蘊藏的風(fēng)險問題發(fā)生。子公司可以享受區(qū)域、行業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策,可以真正將部分利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的地區(qū)公司中,進而減少實際的稅負(fù)支出。第三,稅務(wù)會計處理不到位,引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險問題。在新會計準(zhǔn)則頒布以后,不難了解到BOT、TOT等模式的資產(chǎn)所有權(quán)為政府部門。雖然項目公司持有特許經(jīng)營權(quán),但是無法進行資產(chǎn)抵押,與固定資產(chǎn)基本確認(rèn)準(zhǔn)則相背離。

(二)建設(shè)階段稅務(wù)風(fēng)險

第一,施工方選擇不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。在實際的垃圾焚燒PPP項目建設(shè)的環(huán)節(jié)中,可能由項目公司承擔(dān),也可能由項目公司的關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)責(zé)任,或由第三方承包項目。項目公司開展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)活動的過程中,需要進行相關(guān)材料的銷售。還需要開展鋪設(shè)、安裝等各項勞務(wù)活動中,分析是否出現(xiàn)混合銷售的問題,應(yīng)當(dāng)進行做好分別核算的工作,避免稅務(wù)機關(guān)提出要求從高征收。在關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)建設(shè)工程目標(biāo)的時候,需要做好全面稅務(wù)籌劃工作,并從集團的發(fā)展角度進行分析,形成建立增值稅抵扣鏈條,進而有效的降低稅務(wù)消耗。第三方承擔(dān)基礎(chǔ)建設(shè)工程,則需要明確第三方選擇的一般計稅方式、簡單計稅方式等,并對多種模式下的稅務(wù)產(chǎn)生情況進行測算。在此基礎(chǔ)上,進行適當(dāng)?shù)淖h價,并延遲繳稅時間,提升資金時間價值。第二,合同以及票據(jù)管理不到位引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。在垃圾焚燒PPP項目的建設(shè)階段,在簽訂相關(guān)合同的時候,稅務(wù)部門要進行審查,還需要明確借款是否屬于含稅價,哪一方符合稅款。在營改增政策落實的背景下,謹(jǐn)慎的選擇供應(yīng)商,務(wù)必要選擇具備開具增值稅發(fā)票資質(zhì)的一般納稅人。以此為核心,適當(dāng)?shù)膹娀睋?jù)管控力度,還要保證專票認(rèn)證工作到位,還需要對增值稅稅額抵扣情況進行全局性規(guī)劃,分析規(guī)劃不及時引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。而垃圾焚燒PPP項目的建設(shè)前期,則存在資金投入額較高,建設(shè)周期較長,收益較低的特點,可能使得前期無法進行增值稅額的抵扣,要進行全局性的規(guī)劃,并對付款的時間進行資金把控,以此達(dá)成進項稅額抵扣的目標(biāo),減少稅務(wù)成本支出消耗。

(三)運營階段稅務(wù)風(fēng)險

第一,收入定性引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險問題。從經(jīng)營收入角度進行分析,垃圾焚燒PPP項目建設(shè)的匯報機制如下,使用者付費、政府、政府部門需要進行缺口補助。使用者付費表示消費者、使用者是公共產(chǎn)品付費。政府付費的核心主體是政府,分析項目的可用性,實際績效因素等,并將費用交給項目公司。政府部門能進行可行性缺口補助,社會資本除了獲得經(jīng)濟收入以外,無法滿足社會資本回收與合理的部分,需要進行補貼。使用者付費、政府付費模式獲得的實際收入,應(yīng)當(dāng)歸納到主營業(yè)務(wù)收入繳納企業(yè)所得稅當(dāng)中。然而對于這部分的補助費用支出是否需要繳稅,還存在一定爭議。第二,PPP項目分紅存在性質(zhì)確認(rèn)不當(dāng)?shù)那闆r,引發(fā)一系列的稅務(wù)風(fēng)險。垃圾焚燒PPP項目,大部分都是社會資本、政府部門占股,并獲得分紅實際收入[3]。居民企業(yè)分紅收入屬于免稅收入,分配股利可以免征企業(yè)所得稅。對于非居民企業(yè)來說,分配股息需要結(jié)合10%預(yù)提所得稅,結(jié)合相關(guān)規(guī)定分析了解到,經(jīng)營環(huán)節(jié)中涉及到股利分配的,如果境內(nèi)居民企業(yè)要進行股利分配,就可以免征所得稅。對于境內(nèi)居民企業(yè)來說,其將股利分配給自然人,需要根據(jù)個人所得稅進行繳納。如果項目公司有境外規(guī)定,非居民企業(yè)則需要進行股息分配,大部分都是以10%進行所得稅率預(yù)提處理。若國家簽訂了稅收協(xié)定,需要滿足各項條件,還要享受優(yōu)惠預(yù)提所得稅率。但是部分政府部門為補貼社會資本,可能使得分紅會偏向于社會資本。沒有對社會資本獲得超額收益,進行明確的界定,不管是股息紅利所得免征企業(yè)所得稅,或是政府從其他部門獲取不征稅收入,都是社會資本從政府部門獲得的應(yīng)稅所得范圍中。

三、垃圾焚燒PPP項目的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

(一)設(shè)立階段

1.充分把握稅收優(yōu)惠。大部分垃圾焚燒PPP項目稅收優(yōu)惠都是行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策。行業(yè)性優(yōu)惠主要就是以公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為基礎(chǔ),并集中在西部地區(qū)。項目公司需要對公司的基本情況有充分的了解,還需要把控稅收優(yōu)惠政策,還要享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,并且選擇合適區(qū)域、行業(yè)收入等。在項目存續(xù)過程中,要了解稅收政策的變動情況。2.選擇合理的公司架構(gòu)。從選擇公司架構(gòu)層面來看,需要以稅收優(yōu)惠政策適用條件、風(fēng)險承擔(dān)能力為基礎(chǔ)考慮內(nèi)容。分公司、子公司盈虧需要在稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi),真正實現(xiàn)相互彌補,但是總公司開展了多項業(yè)務(wù)活動,會在一定程度上影響項目公司申請稅收優(yōu)惠政策帶來的影響[4]。3.結(jié)合實際情況選擇最合適的出資方案。采用現(xiàn)金出資的方式,項目公司可以實收資本、資本公積繳納印花稅。采用資產(chǎn)出母子公司順利開展獨立核算工作,需要自行開展稅款申報工作,符合條件的子公司可以享受基本稅收優(yōu)惠政策。此外,母子公司需要進行合理的安排,并將利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的地區(qū),降低綜合實際成本消耗。采用資產(chǎn)出資的方式,則會面臨稅務(wù)處理活動復(fù)雜的情況。資產(chǎn)作價也屬于資方增值稅的基本納稅義務(wù),如果出現(xiàn)溢價的情況,則會形成企業(yè)基本納稅義務(wù),資產(chǎn)出資方式也直接關(guān)系到確認(rèn)所得稅的稅務(wù)處理模式。相對來說較為復(fù)雜。公司需要結(jié)合自身的實際情況,選擇稅負(fù)較低的出資方案。4.適時引入稅務(wù)中介垃圾焚燒PPP項目環(huán)節(jié)復(fù)雜,利益關(guān)聯(lián)方眾多,相關(guān)人員需要識別整個過程中的稅務(wù)風(fēng)險。若項目公司運作經(jīng)驗不豐富,需要引入稅務(wù)中介、加強項目運作指導(dǎo),做好全局性的統(tǒng)籌規(guī)劃。就我國實際情況進行分析,我國存在稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等,屬于垃圾焚燒PPP項目的專門咨詢機構(gòu),相對來說經(jīng)驗較為豐富,可以為垃圾焚燒PPP項目建設(shè)提供相應(yīng)的幫助。

(二)建設(shè)階段

1.選擇合適工程承包方,降低稅負(fù)在選擇工程設(shè)施承包方的過程中,不管是由關(guān)聯(lián)公司、第三方承包、還是項目公司自行建設(shè),都要對計稅模式有一定的了解。開展全面的稅負(fù)測算工作,編制核算的稅務(wù)籌劃工作,以此有效的降低實際稅負(fù)。2.梳理供應(yīng)商鏈條,完善合同及票據(jù)管理自從營改增改革政策實施以后,企業(yè)需要梳理上下游的供應(yīng)商資質(zhì),還要獲得增值稅專用發(fā)票,以此實現(xiàn)增值稅抵扣的基礎(chǔ)目標(biāo)。在檢查購銷合同的過程中,分析合同價格是否清晰,不含稅價,明確納稅義務(wù)[5]。在此基礎(chǔ)上,進一步優(yōu)化票據(jù)管理體系,分析增值稅銷項發(fā)票申請開具、發(fā)票等,梳理獲得認(rèn)證的核心流程。從領(lǐng)導(dǎo)人員審核批準(zhǔn)入手,下達(dá)到財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門中,對多個環(huán)節(jié)的核心職責(zé)進行明確的規(guī)定,了解納稅申報基本流程、生產(chǎn)經(jīng)營流程活動順利開展。3.對建設(shè)階段進項稅額抵扣進行籌劃針對于各項建設(shè)活動來說,其屬于項目工作創(chuàng)造較高的進項稅額。而受到建設(shè)期無產(chǎn)出的實際影響,建設(shè)期間大都沒有銷項稅額可以抵扣。垃圾焚燒PPP項目屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施,能提供高質(zhì)量的公共服務(wù),還可以減少運營環(huán)節(jié)中存在的收益較低問題,銷項相對較少。一直到項目終止,還存在許多進項稅額無法抵扣的情況。項目公司需要梳理業(yè)務(wù)流程,了解采購的情況、付款的時間等,盡可能提高稅額抵扣額、資金時間價值,減少稅務(wù)成本消耗。

(三)運營階段

1.增強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系對于現(xiàn)階段垃圾焚燒PPP項目全生命周期的涉稅業(yè)務(wù)活動來說,還有許多內(nèi)容缺乏明確的規(guī)定,稅務(wù)處理工作還有一定的差異,需要與稅務(wù)機關(guān)進行溝通與聯(lián)系,才可以確定正確的稅務(wù)處理方式,避免產(chǎn)生稅務(wù)違規(guī)的風(fēng)險問題。垃圾焚燒PPP項目建設(shè)周期較長,在長達(dá)幾年的項目周期中,可能會出現(xiàn)稅務(wù)政策法規(guī)變化的風(fēng)險問題[6]。公司增強與稅務(wù)機關(guān)的溝通,可以對最新的稅收法規(guī)進行把控,還可以切實提升稅務(wù)遵從能力,有效規(guī)避產(chǎn)生稅務(wù)處理錯誤的風(fēng)險問題。另外,垃圾焚燒PPP項目屬于地方政府與社會資本的共同合作,會對地方區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮關(guān)鍵的影響作用,也是提升基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的綜合水平,屬于促進新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的核心。因此,公司需要促進與地方稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通,享受地方稅收減免政策,減輕公司的稅負(fù)。2.明確股本結(jié)構(gòu)和分紅政策在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認(rèn)與溝通以后,確認(rèn)采用偏向社會資本、根據(jù)持股比例分紅等分配方式。從稅法規(guī)定中了解到,根據(jù)各自持股比例分工,不需要繳稅。而對于偏向于社會資本的分紅,存在定性不明確的情況。要想確保公司納稅的合理性,并且規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生,企業(yè)就需要對存在的爭議問題進行協(xié)商處理,進一步明確股本結(jié)構(gòu)、分紅政策等。3.明確不同類型收入的納稅義務(wù)對于政府付費進行分析,應(yīng)當(dāng)明確核心納稅義務(wù)。垃圾焚燒PPP項目明確政府對其支付,還存在缺乏明確規(guī)定的實際情況。垃圾焚燒PPP項目提供的公共產(chǎn)品、社會服務(wù)相對來說比較特殊。在政府支付定性的階段,需要對項目是否處于公共產(chǎn)品進行考慮,政府支付是政府付費因素、可行性缺口補助。對于垃圾焚燒PPP項目存在的稅務(wù)風(fēng)險進行分析,相關(guān)人員需要注意項目建設(shè)前期的控制工作,還需要注重與稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人的溝通,做好協(xié)商與咨詢的工作,確認(rèn)政府的支付性質(zhì),了解基本的納稅義務(wù)。

四、結(jié)語

綜上,項目公司需要強化對垃圾焚燒PPP項目立項主體、前期費用、稅收優(yōu)惠等各個方面的涉稅風(fēng)險防控,還需要提出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對方案,有效降低項目運行過程中的風(fēng)險問題,還可以推進項目穩(wěn)定建設(shè)。要想規(guī)避涉稅風(fēng)險問題發(fā)生,國家以及行業(yè)需要給予相應(yīng)的支持,把控稅收政策,結(jié)合實際情況選擇最優(yōu)出資方案,完善合同及票據(jù)管理。在明確不同類型收入的納稅義務(wù)的同時,減少執(zhí)行層面產(chǎn)生的風(fēng)險問題,實現(xiàn)風(fēng)險共擔(dān),切實提升公共服務(wù)質(zhì)量,創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益與社會效益。

參考文獻

[1]高喆.加強PPP項目全過程納稅籌劃防范稅務(wù)風(fēng)險[J].財經(jīng)界,2021(03):179–180.

[2]樊千,邱暉.“一帶一路”PPP項目稅收風(fēng)險與應(yīng)對[J].商業(yè)會計,2019(16):4–7.

[3]劉影,朱自躍.公司PPP項目將面臨的財務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對措施探討[J].財會學(xué)習(xí),2019(17):46–47.

[4]施建川.加強PPP項目全過程稅收籌劃,防范稅務(wù)風(fēng)險[J].當(dāng)代會計,2019(01):103–105.

[5]李祎.PPP項目稅務(wù)風(fēng)險淺析[J].中國商論,2018(29):37–38.

[6]張建.企業(yè)PPP項目中的稅務(wù)風(fēng)險及防范措施研究[J].納稅,2018(04):15+17.

作者:徐以菲 單位:莒縣光大環(huán)保能源有限公司