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中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對淺析

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中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對淺析

摘要:本文以A公司為研究對象,從稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論基礎(chǔ)和國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述入手,闡述了A公司稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和存在的問題;探討其產(chǎn)生的成因,結(jié)合公司的實際經(jīng)營情況及相關(guān)文獻(xiàn),進(jìn)而提出樹立全員管理意識、建立有效的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和稅務(wù)審計制度、注重對財稅領(lǐng)域人才的培養(yǎng)、加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通等應(yīng)對措施,從而使公司在經(jīng)營管理過程中保持良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險管理;稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

一、研究背景

2018年國務(wù)院成立促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組,截至當(dāng)前已經(jīng)召開了六次會議,會議將中小型企業(yè)的特點總結(jié)為“五六七八九”,中小型企業(yè)雖然不如大型企業(yè)成熟,但在稅收、GDP、技術(shù)創(chuàng)新、就業(yè)崗位和企業(yè)數(shù)量上占據(jù)了五至九成的比例,這足以說明中小型企業(yè)的重要性。國家對中小型企業(yè)的發(fā)展有較多的政策傾斜,在財稅政策、稅費減免、融資擔(dān)保等方面都有專屬政策。但中小型企業(yè)與大型企業(yè)相比財務(wù)管理實力較弱,在實際運營中很難抵御稅務(wù)風(fēng)險所帶來的一些負(fù)面影響。

二、研究目的

在稅務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域,國家并未出臺專門針對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的政策法規(guī)。同時國內(nèi)外對于中小型制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評價大多停留在表面難以量化,這就讓中小型制造業(yè)企業(yè)難以參考,稅務(wù)風(fēng)險評價難以進(jìn)行。在這種情況下,本文對中小型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評價研究有較為突出的理論與現(xiàn)實意義,希望能幫助中小型企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險評價能力。

三、A公司簡介及存在的主要稅務(wù)風(fēng)險

(一)A公司簡介

A公司于2003年成立,2019年營業(yè)收入1500萬元人民幣,從業(yè)人數(shù)60人,是一家服務(wù)多行業(yè)、跨地區(qū)、專業(yè)化的高新技術(shù)企業(yè)。業(yè)務(wù)范圍包括信息和通信技術(shù)產(chǎn)品、信息技術(shù)咨詢、計算機(jī)信息集成系統(tǒng)、信息網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)技術(shù)系統(tǒng)和銷售、軟件開發(fā)、信息技術(shù)、咨詢服務(wù)、技術(shù)咨詢,節(jié)能方案、技術(shù)咨詢、城市道路、電氣照明工程設(shè)施維修,咨詢服務(wù)及工程設(shè)計、教育咨詢;維護(hù)和優(yōu)化通信網(wǎng)絡(luò),維護(hù)通信塔和其他服務(wù)。

(二)A公司享受的稅收優(yōu)惠政策

A公司主要享受的優(yōu)惠政策如表1所示。

(三)A公司主要的稅務(wù)風(fēng)險

1.內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置較為簡單A公司主要人員配置在生產(chǎn)部門,而財務(wù)科僅有3名員工。財務(wù)科人員配置上有財務(wù)主管、會計兩個崗位,沒有專門的稅務(wù)部門,也沒有專門負(fù)責(zé)涉稅事項的專職人員。所有涉稅事項均由財務(wù)科一并處理,工作的重點主要在會計核算上,涉稅相關(guān)的工作多為申報納稅、開具發(fā)票等簡單的工作,缺少對稅務(wù)風(fēng)險管控的人員及工作安排。2.領(lǐng)導(dǎo)層對稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度不夠高領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)部門涉稅事項處理的要求不高,這就使得財務(wù)部門工作人員對稅務(wù)信息動態(tài)如新頒布的稅收政策等掌握得比較滯后。在這樣的情況下,A公司不論是領(lǐng)導(dǎo)層還是財務(wù)部門都將稅務(wù)風(fēng)險歸入了財務(wù)日常工作,并沒有意識到稅務(wù)風(fēng)險是由整體經(jīng)營的方方面面帶來的。3.稅率稅種復(fù)雜就主要稅種和稅率對A公司稅種和稅率進(jìn)行分析,A公司作為致力于成立“新基建與數(shù)字化創(chuàng)新先行者”的高新技術(shù)企業(yè),在處理涉稅業(yè)務(wù)時存在很多不明確的情況,在兩者2020年財務(wù)報告中可以看出(見表2、表3):A公司相對而言,稅種多樣,涉及稅率比較復(fù)雜,在處理業(yè)務(wù)時候往往容易對稅率辨別不準(zhǔn)確,導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多繳稅或少繳稅的情況,使得企業(yè)容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。4.發(fā)票管理不當(dāng)在發(fā)票管理中,A公司還存在很大的不足,主要包括以下三個方面:第一,發(fā)票稅種不明確。當(dāng)操作人在填寫信息時,他們對經(jīng)濟(jì)運行沒有實質(zhì)性的了解,集成業(yè)務(wù)的稅率一般是6%,而建筑業(yè)務(wù)的稅率一般是9%,但是公司工作人員在開具發(fā)票時常常按照填寫內(nèi)容填寫,容易在這兩個稅率之間操作錯誤,引起發(fā)票上的稅率錯誤。同時,如果在開票代碼的選擇上不正確導(dǎo)致開票稅率不正確,則存在很大的稅務(wù)風(fēng)險。此外,在“營改增”之后,企業(yè)開出的發(fā)票大多數(shù)是增值稅專用發(fā)票,具有連鎖扣繳反應(yīng)。第二,取得發(fā)票后沒有進(jìn)行詳細(xì)的檢查。A公司在營業(yè)過程中,有不同的經(jīng)營內(nèi)容,收到不同的合理合法的增值稅發(fā)票,如果是增值稅專用發(fā)票是可以直接扣除在后期的抵扣中的。然而,在發(fā)票審計過程中,因為就目前的情況來說,有些是新手財務(wù)人員,對當(dāng)前的發(fā)票要求不是特別了解,所以也不能夠及時發(fā)現(xiàn)不合法、不合規(guī)的問題發(fā)票。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這一點,他們將會面臨嚴(yán)重的納稅處罰,包括滯納金甚至罰款。第三,發(fā)票丟失。公司財務(wù)人員對已開具、取得、未使用的空白票據(jù)保管不善造成的票據(jù)損失,可能會給公司及其自身帶來諸多問題和風(fēng)險,并可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。5.經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計核算不規(guī)范公司會聘請正規(guī)的會計師事務(wù)所對公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)做出稅務(wù)方面的檢查,他們還會審查公司的合同、票據(jù)和賬簿,許多稅務(wù)問題也可以從公司的賬目上找到。目前,在“營改增”之后,該公司在稅務(wù)管理過程中依舊出現(xiàn)了會計核算的不規(guī)范、不合法的行為。雖然財政部在財會〔2016〕22號文件中對增值稅會計科目的設(shè)置及相關(guān)的賬務(wù)問題的處理做了詳細(xì)規(guī)定。然而,公司還是不按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的方法嚴(yán)格整改,并且使增值稅的賬戶變得簡單,還有就是該公司對增值稅的納稅時間總是會推遲,一些財務(wù)人員總是把控不好時間的安排,導(dǎo)致納稅延遲,或者對會計處理與稅務(wù)處理的區(qū)別認(rèn)識不清,導(dǎo)致會計處理錯誤,給企業(yè)帶來潛在的納稅風(fēng)險。6.不準(zhǔn)確的納稅申報根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年第103號通知的有關(guān)規(guī)定,將“對外控制許可證管理”更名為“跨地區(qū)稅務(wù)管理”,因此,從事跨地區(qū)經(jīng)營的納稅人,必須填寫《跨地區(qū)稅務(wù)申報表》(以下簡稱《對外控制許可證》)。A公司《對外控制許可證》的業(yè)務(wù)流程如下(見圖1)。從圖1中可以看出,A公司在納稅申報時,流程簡單化。不同的經(jīng)營地點、公司都分配了各自的財稅人員去負(fù)責(zé),但是在比較落后的地方,崗位往往是一人多職,財稅人員沒有那么多精力去鉆研稅收政策,就會導(dǎo)致不同地區(qū)的財稅人員可能對稅收政策有不同的見解。特別是企業(yè)在增值稅申報和年所得稅匯算清繳方面,有時不能準(zhǔn)確區(qū)分所收集的證據(jù)和不收集的證據(jù),或者是不正確的應(yīng)納稅所得額。在稅種中,非稅收入所產(chǎn)生的收入和不征稅收入被同化為不精確的收入,反過來,稅收也或多或少地被支付,這給企業(yè)帶來了稅收風(fēng)險。

四、A公司稅務(wù)風(fēng)險管理改進(jìn)措施

(一)提高全體工作人員的管理意識

稅務(wù)風(fēng)險管理不是一個部門或職位的責(zé)任,而是涉及業(yè)務(wù)流程的各個方面,必須所有部門和個人參與合作。因此,企業(yè)應(yīng)大力倡導(dǎo)全員參與風(fēng)險管理的理念,使各部門、各崗位都認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性,對稅收風(fēng)險管理負(fù)責(zé)。商務(wù)部門在商談業(yè)務(wù)和簽訂合同時,應(yīng)充分考慮可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題,必要時應(yīng)爭取財務(wù)人員和法律顧問的共同參與,從源頭上加以防范。只有所有工作人員都采取行動并始終保持警惕,才能有效地識別和應(yīng)對風(fēng)險。(二)嚴(yán)控稅前扣除項目企業(yè)要加強(qiáng)管控稅前扣除的各種項目,深入稅法的相關(guān)研究,嚴(yán)格控制研發(fā)費稅前扣除的范圍,對于研發(fā)費稅前扣除范圍做到嚴(yán)謹(jǐn)并且嚴(yán)格地按照相關(guān)的規(guī)定來執(zhí)行。對于其他稅前扣除項目也要做到嚴(yán)格管控,讓所有的稅前扣除項目的范圍、金額等都控制在稅法相關(guān)規(guī)定內(nèi),以此來達(dá)到稅法合規(guī)的目的,并提升企業(yè)稅前扣除項目的稅法合規(guī)水平。提升財務(wù)、銷售等相關(guān)人員對稅法知識的認(rèn)識,會因其對稅法的了解而規(guī)范相關(guān)的稅前扣除項的實際工作,從而杜絕稅前扣除項的風(fēng)險出現(xiàn)。

(三)建立有效的財政風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險管理要求稅務(wù)管理者具有前瞻性和洞察力,能夠在問題出現(xiàn)之前預(yù)測潛在風(fēng)險,從而采取及時有效的措施消除潛在風(fēng)險。為此,A公司需要建立一個切實有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。建議企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)類型和涉稅金額,根據(jù)風(fēng)險程度的高低采取對應(yīng)的管理措施。針對A企業(yè)的特點,本文提出六項稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo),具體如下:第一,發(fā)票與經(jīng)營范圍不符預(yù)警,五證合一后,金稅三期大數(shù)據(jù)可以橫向比對同一納稅識別號企業(yè)進(jìn)銷發(fā)票行業(yè)關(guān)聯(lián)、相關(guān)法人關(guān)系、相同地址關(guān)聯(lián)、數(shù)量關(guān)聯(lián),比率關(guān)聯(lián),匹配不符會直接推送到稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)。第二,票貨款不一致預(yù)警,真實的經(jīng)濟(jì)交易,收款方、開票方、銷售方以及付款方、采購方均應(yīng)為同一經(jīng)濟(jì)主體。如“票、貨、款”統(tǒng)一,稅務(wù)稽查會判定為虛列支出、虛開發(fā)票。第三,發(fā)票作廢預(yù)警,金稅三期自動將已開發(fā)票當(dāng)月作廢、下月重開,控制發(fā)票開具金額至起征點以下行為納入風(fēng)險掃描重點,發(fā)票系統(tǒng)會在作廢時予以比對提醒。違規(guī)作廢發(fā)票,稅務(wù)預(yù)警會認(rèn)為存在蓄意隱瞞收入、惡意串通、涉嫌虛開等。第四,通行費、農(nóng)產(chǎn)品等普通發(fā)票抵扣異常,部分企業(yè)存在大量的通行費和農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的計算抵扣,會存在較高的虛開發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險。第五,采購、銷售均發(fā)生在外地(“兩頭在外”型企業(yè)),企業(yè)舍近求遠(yuǎn),大量購銷業(yè)務(wù)都在異地進(jìn)行,存在重大虛開發(fā)票嫌疑。金三系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)集中、高度整合以及篩查分析的優(yōu)勢,對于工商稅務(wù)屬地與購銷經(jīng)營不在同一區(qū)域會作為風(fēng)險疑點予以預(yù)警。第六,發(fā)票使用數(shù)量變化明顯、發(fā)票最高開具限額增幅較大,納稅人當(dāng)月增值稅專用發(fā)票開具量較上月增幅≥30%且在10份以上,或是增版增量超過3次/年,預(yù)警系統(tǒng)會作為發(fā)票領(lǐng)用異常信息進(jìn)行分析,排除企業(yè)正常業(yè)務(wù)變化后,認(rèn)為存在虛開現(xiàn)象。

(四)建立健全稅務(wù)內(nèi)控制度

稅收風(fēng)險管理工作在企業(yè)內(nèi)部的初步實施僅可作為工作開展的初始化階段,更為關(guān)鍵的是企業(yè)內(nèi)部能否形成系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理模式加以運行,真正將稅收風(fēng)險管理的效果落實到位。企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作的開展應(yīng)遵循相應(yīng)的原則,如體現(xiàn)管理工作的前瞻性、科學(xué)性等,以便更好地控制各種財務(wù)風(fēng)險。管理人員也可以借助現(xiàn)代化的管理思路,運用計量分析等先進(jìn)的管理方式,提升稅務(wù)風(fēng)險的可操作性。首先,管理人員對于現(xiàn)階段涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)流程以及存在的風(fēng)險可以實現(xiàn)高度控制;其次,企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控制度也可在評估風(fēng)險的過程中發(fā)揮作用,內(nèi)控制度涵蓋的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部管理、財務(wù)控制等,且財務(wù)控制應(yīng)作為管理控制的必要基礎(chǔ)加以實施,建立健全、完整的財務(wù)核算系統(tǒng)也是推動企業(yè)管控工作順暢開展的有效手段,同時對信息內(nèi)容進(jìn)行全面分析,客觀認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險,消除各種隱患。

(五)加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)

考慮到稅收管理工作的特殊性與專業(yè)性,企業(yè)內(nèi)部人員的管理水平與專業(yè)能力也較為關(guān)鍵,企業(yè)在結(jié)合自身實際業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,應(yīng)全面構(gòu)建人才隊伍管理機(jī)制,在開展各項培訓(xùn)活動的同時,將與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容融入其中。特別是與所屬行業(yè)相關(guān)度較高的,涉及重組并購、對外投資等的相關(guān)內(nèi)容,更應(yīng)予以重點關(guān)注,使內(nèi)部稅收籌劃人員的專業(yè)水平有一個質(zhì)的提升。確保相關(guān)人員除了具備科學(xué)制定稅收籌劃方案的能力之外,還可以靈活應(yīng)對各種突發(fā)情況與風(fēng)險,及時解決各種問題。為了實現(xiàn)這一目標(biāo),企業(yè)應(yīng)鼓勵全體員工參加財會、注冊會計師、稅務(wù)師等方面的執(zhí)業(yè)考試,對證書持有者采用一定的獎勵機(jī)制,從而督促大家學(xué)習(xí),提高員工的知識文化水平,對財務(wù)知識和財稅知識要定期更新,對稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的有關(guān)稅收調(diào)整政策,要及時組織財務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),對其進(jìn)行必要的考核,使財務(wù)人員更新知識、提高業(yè)務(wù)能力和具備敬業(yè)精神。

(六)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通

稅務(wù)機(jī)關(guān)既是稅收監(jiān)管機(jī)關(guān),又是服務(wù)機(jī)構(gòu),是企業(yè)的利益相關(guān)者。因此,企業(yè)在遇到稅務(wù)問題時應(yīng)主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通,必要時爭取稅務(wù)指導(dǎo),以改善與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,使稅收機(jī)關(guān)更好地為企業(yè)服務(wù),也有助于企業(yè)提高稅收遵從度,依法納稅,穩(wěn)健經(jīng)營。

五、結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險管理不只是一項需要稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)肅執(zhí)法的工作,還需要各公司積極配合并嚴(yán)格遵守規(guī)定。它是一項全方位、系統(tǒng)的工作,做好才能促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。本文通過對A公司稅務(wù)風(fēng)險管理的研究分析,得出以下結(jié)論:A公司在對稅務(wù)風(fēng)險管理上,還存在合同簽訂不規(guī)范、發(fā)票管理不當(dāng)、公司管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理重視度不高、財稅人員培養(yǎng)不足等問題。因此,企業(yè)在進(jìn)行新舊業(yè)務(wù)過渡時,要立足于公司當(dāng)下的實際情況,對稅務(wù)風(fēng)險的管理采取強(qiáng)有力的控制措施,為企業(yè)儲備更專業(yè)的財稅人員,提高企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平,為企業(yè)更好地謀求發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ),以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

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作者:劉媛 單位:廣西農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)大學(xué)