現(xiàn)代稅收下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

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摘要：近年來(lái)隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的全面推開，金稅三期的上線應(yīng)用以及深化增值稅改革的系列政策的實(shí)施，我國(guó)的現(xiàn)代稅收環(huán)境已經(jīng)開始逐步形成?，F(xiàn)代稅收環(huán)境的形成對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生了較大的影響，與此同時(shí)企業(yè)面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素增多?；诖?，本文結(jié)合現(xiàn)代稅收環(huán)境對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響，從現(xiàn)代稅收環(huán)境視角分析企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)在現(xiàn)代稅收環(huán)境下強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的主要對(duì)策，意在為企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前的稅收環(huán)境，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)代稅收環(huán)境；企業(yè)；金稅三期

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定以及現(xiàn)代稅收環(huán)境的內(nèi)容構(gòu)成概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)開展各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的規(guī)定正確繳納稅款而引起的企業(yè)利益受損的可能性。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含兩層內(nèi)容：第一層面是因?qū)Χ愂辗ㄒ?guī)政策理解不充分而漏繳或者誤繳稅款，需承擔(dān)補(bǔ)交稅款及罰金、滯納金的可能性，第二層面則是沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠政策而造成企業(yè)多繳稅款而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性［1］。現(xiàn)代稅收環(huán)境主要由三方面的內(nèi)容所構(gòu)成：一是“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，企業(yè)的稅種、稅率、涉稅業(yè)務(wù)核算及管理等發(fā)生了重大變化；二是金稅三期的上線應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)信息的自動(dòng)甄別處理和對(duì)企業(yè)涉稅全樣本的自動(dòng)監(jiān)控，轉(zhuǎn)變了以往的抽查監(jiān)督，這就使得企業(yè)的稅收環(huán)境發(fā)生了質(zhì)的變化，稅收監(jiān)管環(huán)境的信息化、自動(dòng)化和精細(xì)化特征十分明顯；三是深化增值稅改革的一系列政策的實(shí)施，自“營(yíng)改增”之后，國(guó)家先后兩次對(duì)增值稅進(jìn)行了一系列的改革，即2018年4月份的下調(diào)增值稅稅率，2019年3月份的下調(diào)增值稅稅率政策以及生活服務(wù)行業(yè)的增加增值稅抵扣的配套措施，這些政策的實(shí)施為企業(yè)帶來(lái)了一定的稅收優(yōu)惠空間。

二、現(xiàn)代稅收環(huán)境對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的主要影響分析

如上文所述，現(xiàn)代稅收環(huán)境的形成是由多方面的因素所形成的，因此其對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響也是多方面的：一是增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，即在現(xiàn)代稅收環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理制度更為嚴(yán)格且精細(xì)化，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策增多，一旦企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理過(guò)程中對(duì)相關(guān)的稅收法規(guī)掌握不全面將會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理質(zhì)量和效率提出了新的要求，即在現(xiàn)代稅收環(huán)境下，稅收環(huán)境的信息化、精細(xì)化程度提高，這就要求企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理過(guò)程中必須全面提升管理的質(zhì)量及效率才能適應(yīng)和滿足現(xiàn)代稅收環(huán)境的新要求；三是對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理的信息化水平提出了新的要求，金稅三期的上線應(yīng)用充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)稅收管理信息化的新導(dǎo)向，同時(shí)加上增值稅改革的實(shí)施，稅收政策內(nèi)容繁多，只有建立了信息化程度較高稅務(wù)管理系統(tǒng)，才能適應(yīng)現(xiàn)代稅收環(huán)境需求，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)［2］。

三、從現(xiàn)代稅收環(huán)境視角分析當(dāng)前企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中存在的問(wèn)題

如上文所述，隨著現(xiàn)代稅收環(huán)境的逐步形成，其對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生了較大影響，從而使得企業(yè)在開展運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素增加，因此在稅務(wù)管理實(shí)務(wù)中有必要對(duì)其予以防控［3］，但是從現(xiàn)代稅收環(huán)境視角對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)踐進(jìn)行分析，其在此過(guò)程中仍然存在較多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

（一）因缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)而使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)不清晰清晰明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)不僅能夠提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，同時(shí)對(duì)企業(yè)保持較高的納稅信用評(píng)級(jí)具有促進(jìn)作用，在實(shí)務(wù)中部分企業(yè)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足而使得其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不夠清晰明確，具體體現(xiàn)在：一是在投資活動(dòng)、融資業(yè)務(wù)、銷售以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的缺位；二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)較為單一，基本上是以降低企業(yè)稅負(fù)成本、不受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查以及能夠享受稅收優(yōu)惠政策等單一目標(biāo)為主，沒(méi)有形成較為系統(tǒng)的明確的綜合目標(biāo)；三是對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏持續(xù)動(dòng)態(tài)的主動(dòng)監(jiān)督管理，經(jīng)常是在發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后才被動(dòng)采取措施來(lái)進(jìn)行管理，無(wú)形中放大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控具體活動(dòng)規(guī)范程度不足結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理論以及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中應(yīng)當(dāng)包含三個(gè)環(huán)節(jié)才是科學(xué)、規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控活動(dòng)流程，即要有有效的識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體活動(dòng)流程和方式、要有科學(xué)的評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體方法、要有積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體策略［4］。從當(dāng)前企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的過(guò)程來(lái)看，仍然存在一些不規(guī)范的現(xiàn)象：一方面是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)缺乏主動(dòng)的識(shí)別行為，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的行為缺失；另一方面是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)沒(méi)有較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估體系，在評(píng)估過(guò)程中易受到主觀性因素的局限，導(dǎo)致難以對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及其破壞度進(jìn)行精準(zhǔn)估算。

（三）缺乏較為健全完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，風(fēng)險(xiǎn)管控能力較弱健全完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度能夠有效提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性。企業(yè)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全而弱化了風(fēng)險(xiǎn)管控能力的具體表現(xiàn)有：一是部分企業(yè)受成本效益等因素的影響，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立重視度不足，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度缺失或者不完善，從而降低了企業(yè)識(shí)別潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素并加以防控的能力；二是企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中缺乏必要的組織條件和人力資源條件，而是由財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算或者管理時(shí)履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核查和管理職能，由于財(cái)務(wù)人員多數(shù)在財(cái)會(huì)方面專業(yè)，而在稅務(wù)方面精通程度不高，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理能力較為欠缺。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化程度有待提升金稅三期的上線應(yīng)用進(jìn)一步明確了企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息化導(dǎo)向，但是目前在實(shí)踐中多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中明顯存在信息化程度不高的問(wèn)題，信息化程度不足，易產(chǎn)生兩方面的不利影響：一是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中難以與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效對(duì)接，所收集和整理的涉稅信息數(shù)據(jù)不全面、不準(zhǔn)確；另一方面則是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)容易因信息共享度不足而出現(xiàn)信息不對(duì)稱的問(wèn)題，從而弱化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，增加了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

四、現(xiàn)代稅收環(huán)境下強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策

結(jié)合上文現(xiàn)代稅收環(huán)境的總結(jié)，分析企業(yè)稅務(wù)管理受到環(huán)境條件的主要影響，分別從多角度闡述了企業(yè)因稅務(wù)管理受到影響而在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面存在的常見問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上建議企業(yè)從如下角度采取強(qiáng)化對(duì)策：

（一）轉(zhuǎn)變對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)，確立清晰明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不同的企業(yè)發(fā)展階段將會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素，從而使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)也有所不同，例如處于初創(chuàng)期的企業(yè)因稅務(wù)管理基礎(chǔ)較為薄弱易出現(xiàn)籌劃不合規(guī)、不科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而處于成熟期的企業(yè)則容易因各項(xiàng)管理制度的穩(wěn)定性而不愿意調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制來(lái)適應(yīng)新的稅收政策而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，處于衰退期企業(yè)則可能為了保持流動(dòng)性和盈利能力而違規(guī)少繳稅或延遲繳稅產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中企業(yè)要在提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，以自身的發(fā)展階段為前提和基礎(chǔ)，培養(yǎng)和形成動(dòng)態(tài)持續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，從而確立出清晰明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控目標(biāo)。

（二）以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的各個(gè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)形成規(guī)范化的具體管理活動(dòng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)主要有識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別針對(duì)這三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)予以規(guī)范化：首先是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別活動(dòng)中，要采取措施來(lái)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的客觀性，例如要建立具有體系性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別制度和措施等，從而來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別活動(dòng)中的主觀因素干擾；其次是要結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)際，找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，然后選擇出較為切合實(shí)際的易操作的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)衡量；最后是結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及其評(píng)估結(jié)果對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序并形成管理清單，找出重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其成因，根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受能力制定應(yīng)對(duì)策略。

（三）通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善來(lái)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力企業(yè)要想利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善來(lái)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，可采取的對(duì)策主要有：一是從建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系入手來(lái)進(jìn)行完善，即結(jié)合企業(yè)實(shí)際的涉稅業(yè)務(wù)從定性定量相結(jié)合的角度建立較為完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，并在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)進(jìn)行預(yù)警提示；二是要從設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效考評(píng)制度入手進(jìn)行完善，通過(guò)制定較為公平的激勵(lì)性較強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考評(píng)制度，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度能夠被有效執(zhí)行；三是從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)和人員業(yè)務(wù)素質(zhì)入手來(lái)進(jìn)行完善，企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控組織和崗位，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控創(chuàng)造組織條件和人力資源條件，與此同時(shí)還要對(duì)稅務(wù)管理人員加強(qiáng)培訓(xùn)力度，確保其能夠熟練掌握稅收法規(guī)及相關(guān)優(yōu)惠政策，從而來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（四）以大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)為依托建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化平臺(tái)隨著大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)應(yīng)用的日益成熟，結(jié)合金稅三期的上線應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)為依托建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化平臺(tái)，一方面可以加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效對(duì)接，提升涉稅數(shù)據(jù)收集、整合的全面性和準(zhǔn)確度，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)識(shí)別和評(píng)估提供基礎(chǔ)條件，另一方面則可以降低企業(yè)內(nèi)部不同成員單位或者部門之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，降低因此而產(chǎn)生的各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效率［5］。

五、結(jié)語(yǔ)

本文以現(xiàn)代稅收環(huán)境為背景，總結(jié)了現(xiàn)代稅收環(huán)境的形成以及企業(yè)在此環(huán)境下稅務(wù)管理所受到的主要影響，從現(xiàn)代稅收環(huán)境的視角分析了企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題，分別從轉(zhuǎn)變對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)、形成規(guī)范化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化平臺(tái)四個(gè)角度提出了較為具體的強(qiáng)化對(duì)策，主要目的在于為企業(yè)提升自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保持持續(xù)穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)管理提供一些有價(jià)值的參考。

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作者：?jiǎn)虂喞?單位：住化電子材料科技（重慶）有限公司