施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范策略探討

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摘要：隨著我國(guó)步入產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整階段，迫切需要將原來(lái)的資源要素驅(qū)動(dòng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭萍紕?chuàng)新驅(qū)動(dòng)模式。施工企業(yè)占據(jù)著較大的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，在這樣的發(fā)展常態(tài)下，有效推進(jìn)施工企業(yè)科技創(chuàng)新，規(guī)范科技項(xiàng)目管理及研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算，充分享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，利用科技創(chuàng)新增強(qiáng)施工企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)科技興企戰(zhàn)略。與此同時(shí),研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除也存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),通常包括研發(fā)項(xiàng)目管理、申報(bào)材料準(zhǔn)備、研發(fā)費(fèi)歸集三個(gè)方面。開(kāi)展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；研發(fā)費(fèi)；加計(jì)扣除；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范；策略探討

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，國(guó)家主導(dǎo)了大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，大量施工企業(yè)得以發(fā)展壯大。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策主要是為了激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，使其充分享受稅收優(yōu)惠政策，利用科技創(chuàng)新提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，如何降低研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好防范措施是施工企業(yè)必須面臨的重要課題。本文正是從其內(nèi)涵出發(fā)，簡(jiǎn)要分析施工企業(yè)研發(fā)的發(fā)展現(xiàn)狀，闡述了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出了一些防范策略，為相關(guān)企業(yè)研發(fā)費(fèi)管理提供參考。

一、施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的內(nèi)涵

施工企業(yè)為提高自身在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，需要加大對(duì)新興技術(shù)的投入研發(fā)，實(shí)現(xiàn)差異化競(jìng)爭(zhēng)。而這一過(guò)程必然導(dǎo)致施工企業(yè)研發(fā)成本的上升。研發(fā)費(fèi)作為實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的相關(guān)政策，可以進(jìn)行一定比例抵扣，而這一優(yōu)惠政策便是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，施工企業(yè)進(jìn)行科技項(xiàng)目研發(fā)可享受該項(xiàng)政策［1］。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策可以為其帶來(lái)更多的研發(fā)投入和收益空間。一般來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)政策能有以下三方面的優(yōu)惠：第一，施工企業(yè)資質(zhì)證書(shū)復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)率得到有效提高。施工企業(yè)的資質(zhì)證書(shū)在到達(dá)使用年限時(shí)需要進(jìn)行復(fù)審，可以通過(guò)提供研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)材料提高復(fù)審率。第二，施工企業(yè)可以利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策降低自身的稅負(fù)壓力，根據(jù)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以將投入研發(fā)的費(fèi)用按照一定比例進(jìn)行加計(jì)抵扣，從而減免部分企業(yè)所得稅。第三，施工企業(yè)在減輕稅負(fù)壓力的同時(shí)增大研發(fā)費(fèi)用的投入，提升企業(yè)科技創(chuàng)新能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)企業(yè)自身的良性發(fā)展。

二、施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除存在的風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自科研項(xiàng)目管理、申報(bào)材料準(zhǔn)備、研發(fā)費(fèi)歸集三個(gè)方面。（1）施工企業(yè)在開(kāi)展科研項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，難以避免潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)有很多形式，例如企業(yè)在科研項(xiàng)目實(shí)施前沒(méi)有進(jìn)行合理的流程規(guī)劃，可能影響項(xiàng)目的整體進(jìn)展速度。施工企業(yè)的研發(fā)部門(mén)與其他組織如存在溝通問(wèn)題，在研發(fā)費(fèi)使用投入上產(chǎn)生分歧，也會(huì)大大增加項(xiàng)目管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［2］。研發(fā)周期出現(xiàn)問(wèn)題，研發(fā)成果達(dá)不到預(yù)期效果，或者相關(guān)核心技術(shù)遭到泄露，不但無(wú)法獲得研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，還會(huì)使企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。（2）施工企業(yè)在準(zhǔn)備申報(bào)材料時(shí)也存在著許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除上報(bào)資料較為復(fù)雜，因申報(bào)材料準(zhǔn)備不夠詳細(xì)、周全，如研發(fā)課題技術(shù)過(guò)時(shí)或者預(yù)算編制不合理等情況，極有可能導(dǎo)致科研項(xiàng)目無(wú)法通過(guò)科技部門(mén)的認(rèn)定，進(jìn)而無(wú)法享受所得稅優(yōu)惠政策，或者即便申報(bào)成功，加計(jì)扣除的金額也會(huì)大幅縮水，造成企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)損失。（3）新出臺(tái)的線(xiàn)上平臺(tái)加扣備案制度，給研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作帶來(lái)了一定的便利。與此同時(shí)，也增大了施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其在于研發(fā)費(fèi)的歸集部分。如兼職人員課題研發(fā)時(shí)間及機(jī)械設(shè)備工時(shí)未做合理區(qū)分，用于研發(fā)的材料相關(guān)領(lǐng)用單未得到項(xiàng)目研發(fā)人員有效簽領(lǐng)，部分對(duì)外銷(xiāo)售的試驗(yàn)測(cè)試產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的成本最終未從研發(fā)費(fèi)中剔除，都會(huì)增大研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)階段我國(guó)施工企業(yè)的研發(fā)管理存在的問(wèn)題

（一）施工企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目課題比較受限?，F(xiàn)階段我國(guó)的施工企業(yè)雖然在規(guī)模上不斷擴(kuò)大，但總體仍處于勞動(dòng)密集型發(fā)展階段，人力成本仍占據(jù)企業(yè)成本的主要部分，機(jī)械化、信息化集成度較低。受此限制，施工企業(yè)在研發(fā)課題上往往受限，其不同于高新科技或設(shè)計(jì)驅(qū)動(dòng)的企業(yè)，施工企業(yè)的首要任務(wù)是施工［3］。這就導(dǎo)致在研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)之初就存在著創(chuàng)新程度較低，研發(fā)積極性不足等問(wèn)題。（二）研發(fā)項(xiàng)目易受施工周期影響，項(xiàng)目易流產(chǎn)。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展的研發(fā)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，人員流動(dòng)大，實(shí)施過(guò)程中的不確定因素就會(huì)相應(yīng)增加，很難做到像高科技企業(yè)一樣明確詳細(xì)的立項(xiàng)時(shí)間、成本預(yù)算以及確保主要研發(fā)人員相對(duì)固定。施工周期的不確定往往會(huì)導(dǎo)致施工時(shí)間緊、任務(wù)重。但是課題項(xiàng)目研發(fā)人員缺乏相關(guān)意識(shí)，面對(duì)施工項(xiàng)目積極性不高，很多有價(jià)值的項(xiàng)目也可能因?yàn)闆](méi)能及時(shí)落實(shí)或應(yīng)用而導(dǎo)致流產(chǎn)。（三）管理模式較為落后，研發(fā)費(fèi)歸集易出問(wèn)題。現(xiàn)階段施工企業(yè)的研發(fā)管理水平相對(duì)較低，管理機(jī)制落后，對(duì)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新政策的更新，施工企業(yè)往往沒(méi)有及時(shí)推出對(duì)應(yīng)措施，更不能做到動(dòng)態(tài)調(diào)整應(yīng)對(duì)策略，甚至出現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集核算與相關(guān)稅務(wù)規(guī)定不相符，對(duì)于有關(guān)稅務(wù)政策的理解出現(xiàn)一定偏差，導(dǎo)致企業(yè)資料準(zhǔn)備不夠充分合理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法有效規(guī)避［4］。有些施工企業(yè)甚至消極應(yīng)對(duì)稅務(wù)局的檢查，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策變得非常艱難。許多項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除因不合新規(guī)而沒(méi)能獲得應(yīng)有的抵扣，給施工企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。

四、如何防范施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)

（一）建立研發(fā)項(xiàng)目管理統(tǒng)一規(guī)劃。研發(fā)項(xiàng)目管理要提升到施工企業(yè)重點(diǎn)工作層面，開(kāi)展實(shí)施需要取得決策層的支持，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通，同時(shí)應(yīng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)人員做好宣貫及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保配備研發(fā)項(xiàng)目管理所必需的人員。研發(fā)項(xiàng)目的管理具有一定的專(zhuān)業(yè)性，必要情況下，可引入第三方咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，以提高管理水平。在項(xiàng)目立項(xiàng)前，應(yīng)充分論證科研課題技術(shù)的先進(jìn)性、可行性，理清項(xiàng)目研發(fā)的實(shí)施策略和路線(xiàn)、資源支持及各類(lèi)保障措施，分步做好研發(fā)項(xiàng)目不同階段的工作。（二）建立科學(xué)的研發(fā)費(fèi)歸集核算制度。尋求施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集質(zhì)量的有效途徑,制定科學(xué)合理的研發(fā)費(fèi)歸集核算制度，從而確保財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)歸集核算時(shí)有據(jù)可依，進(jìn)一步規(guī)范費(fèi)用核算。同時(shí)完善考核制度，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提升相關(guān)人員研發(fā)費(fèi)管理的積極性。施工企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費(fèi)歸集核算中心，明確統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與流程。（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于研發(fā)費(fèi)加扣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。防范施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)，離不開(kāi)財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)工作人員職業(yè)技能與專(zhuān)業(yè)知識(shí)的提高。第一，重視研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，使其熟練掌握施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)核算方面的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策法規(guī)；第二，確保會(huì)計(jì)核算人員接受高質(zhì)量的職業(yè)道德培訓(xùn)，以提高工作人員的道德水平及職業(yè)責(zé)任感。此外，施工企業(yè)應(yīng)不斷完善相關(guān)管理制度，進(jìn)一步規(guī)范研發(fā)費(fèi)核算流程機(jī)制，最大程度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［5］。（四）構(gòu)建稅務(wù)線(xiàn)上平臺(tái)，用信息化助推研發(fā)費(fèi)管理水平提升。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步是相輔相成密不可分的，21世紀(jì)已然進(jìn)入了信息化時(shí)代，在此背景下，信息化應(yīng)用可以有效降低施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的諸多風(fēng)險(xiǎn)。一方面，完善財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)機(jī)制，將兼職研發(fā)人員、機(jī)械設(shè)備支出經(jīng)費(fèi)比例通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)劃分、設(shè)定相應(yīng)的材料領(lǐng)料單、工時(shí)分?jǐn)偙淼扔?jì)算系統(tǒng)，進(jìn)一步科學(xué)規(guī)范研發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，利用信息平臺(tái)更加快速地將施工企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行匯總、處理、分析，極大提升研發(fā)項(xiàng)目管理效率，保障研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作的順利開(kāi)展，使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。

五、結(jié)語(yǔ)

施工企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要構(gòu)成部分，開(kāi)展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，扎實(shí)做好研發(fā)項(xiàng)目管理，不僅充分享受了國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)自身在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而且能通過(guò)自身科技創(chuàng)新所帶來(lái)的技術(shù)紅利，更好更快地推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展。施工企業(yè)應(yīng)充分了解掌握最新加計(jì)扣除稅收政策，從容應(yīng)對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理體系建設(shè)，改革創(chuàng)新，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)

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作者:趙齊兵單位:浙江交工集團(tuán)股份有限公司設(shè)計(jì)分公司