海外工程項目的稅務風險管理

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摘要：稅務風險管理是通過分析企業(yè)的涉稅事項、涉稅環(huán)境，合理運用經(jīng)營活動中的規(guī)劃和安排，達到減輕稅負、減少稅收糾紛、增加企業(yè)稅后收益的活動。本文通過分析海外工程項目的稅務風險來源，在此基礎上提出涉稅風險的對策和建議，以規(guī)避國際稅務風險，利用稅務管理和規(guī)劃提高企業(yè)盈利水平，提升國際競爭力。

關鍵詞：海外工程；稅務風險；管理

1引言

自20世紀80年代開始，我國建筑工程項目開始走向海外。隨著近年“一帶一路”的合作深化，海外工程項目憑借本身集服務貿(mào)易、技術貿(mào)易和貨物貿(mào)易為一體的特殊屬性，使得其地位越來越重要。但由于海外工程項目涉及的政治、經(jīng)濟、文化和社會背景十分復雜，導致項目本身要面臨的風險也非常大。稅務風險是海外工程項目面臨的財務風險之一，如何管理項目的稅務風險，是海外工程項目財務管理的重要內(nèi)容之一。

2海外工程項目的稅務風險來源

2.1關于稅收政策差異方面的風險

由于各國的稅收、法律規(guī)定差別很大，倘若海外機構對當?shù)氐臅嫓蕜t和稅收制度缺乏足夠了解，對當?shù)囟悇詹块T的征管嚴格程度的估計不足，容易影響自身的涉稅決策、稅款繳納和納稅籌劃。

2.2關于項目當?shù)乜陀^環(huán)境方面的風險

海外工程項目分布廣，很多項目處在經(jīng)濟較落后、法制不健全、政局不穩(wěn)定的國家或地區(qū)。這種錯綜復雜的外部經(jīng)營環(huán)境和客觀條件使得企業(yè)經(jīng)營風險高，運作難度大。

2.3關于海外機構辦稅人員方面的風險

首先，部分海外工程項目缺乏專業(yè)財稅管理人才，由于工作環(huán)境的特殊，海外機構很難聘用到實踐經(jīng)驗豐富，或者財務及語言綜合素質(zhì)較高的管理人員；其次，海外機構財稅人員對集團公司內(nèi)部的財務管理文件、指導意見不夠重視，實際工作中未能按照總部的規(guī)定處理涉稅事務；最后，項目當?shù)刎敹惾藛T在面臨突發(fā)的、不明確的涉稅問題時，假如辦稅人員涉稅經(jīng)驗不足，則很可能給企業(yè)造成嚴重經(jīng)濟損失甚至惡劣的社會影響。

2.4關于海外機構運營方面的風險

一方面，海外機構對涉稅事項重視不足，一些單位甚至未設置稅務經(jīng)理或由其他財務人員兼任；另一方面，單位財務制度不健全，導致單位管理層在稅務工作中缺乏足夠的監(jiān)管，財稅經(jīng)辦人員工作開展也無章可循。

2.5關于項目所在地稅務機構方面的風險

在實際工作中類似風險體現(xiàn)在兩個方面：一是當?shù)囟愂展賳T主觀上故意不執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定、曲解稅收條文。例如，海外機構財務人員將合法的成本費用在會計賬簿上列支。但當?shù)囟悇諜C關不認可公司的會計處理，強行要納稅調(diào)整并補繳企業(yè)所得稅。二是當?shù)囟悇諜C關不承認中國公司提供的居民證明，以此要求海外機構及人員在匯出利潤、特許權使用費、或股息、利息時使用中國與項目所在國的雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定的較高預提稅稅率。

3稅務風險對策和建議

海外工程項目的稅務風險管理，實際上是一個系統(tǒng)的財稅管理工程。在遵守兩地稅收法律法規(guī)，能經(jīng)得起項目所在國和本國稅務機關的審查，同時又要盡量籌劃好納稅安排，保證項目利潤的最大化。這就需要財務人員從以下幾方面做好稅收管理，規(guī)避稅收風險。

3.1涉稅事項的事前謀劃

第一，企業(yè)在海外工程項目開展會計工作之前，提前對項目所在國的會計法律法規(guī)，特別是稅收相關政策做提前了解和熟悉。公司總部應當派遣熟悉當?shù)囟惙ā⒐ぷ髫熑涡膹姷呢攧杖藛T負責相應崗位工作。在具體執(zhí)行的政策時，應選用當?shù)卣J可的，對企業(yè)最有利的會計核算方法。第二，合理確定海外工程項目承包方的組織構架。根據(jù)項目當?shù)睾椭袊愂辗傻囊?guī)定，結合項目實際狀況，選擇適合本項目的最佳組織管理形式。以企業(yè)所得稅為例，如果不再當?shù)卦O立子公司，多數(shù)國家規(guī)定工程承包超過一定時間才需要在當?shù)乩U納所得稅。但有些國家政策規(guī)定，只要外國企業(yè)在當?shù)爻邪こ?，就需要繳納企業(yè)所得稅。因此確定項目組織形式（子公司或分公司），盡可能縮短工期，設置合理的投資控股架構是降低稅負的重要因素。第三，注重合同中關于稅收條款的約定。以施工合同為例，多數(shù)情況下涉及稅種多、涉及稅額大。因此在合同中與業(yè)主或發(fā)包方約定好稅負的承擔方式，理順稅收關系，可以最大限度地避免合同執(zhí)行過程中不必要糾紛。最優(yōu)情形下，應當在合同中約定由業(yè)主負責所在國的應繳稅金，并將稅金計入合同價款。

3.2涉稅事項的事中控制

第一，建立健全當?shù)貦C構的日常涉稅事項管理機制。海外工程項目組織單位要明確涉稅事項的辦理細則，在涉稅的每一環(huán)節(jié)，應盡量做到專人專崗，防范額外稅負或稅務處罰。應注重加強海外機構與總部的報告溝通。例如通過建立稅收風險預警報告制度，將整體涉稅風險降至企業(yè)可接受范圍之內(nèi)。第二，重視與當?shù)囟悇諜C關的溝通協(xié)調(diào)。由于受項目所在國政治、軍事、經(jīng)濟、文化等諸多影響，海外工程項目本身面臨的不確定因素較多，這給企業(yè)一線稅務管理人員也提出了更高要求。項目公司應當足夠重視與當?shù)囟悇展芾頇C關的溝通交流，在遵守當?shù)胤ㄒ?guī)的前提下獲取最大納稅優(yōu)惠。必要情況下，應咨詢當?shù)囟悇帐聞諜C構或聘請當?shù)囟悇諑煟瑸榧{稅事務的決策提供參考和協(xié)助解決爭端。第三，從容、積極應對涉稅糾紛。在項目面臨稅務審計時，海外機構財稅管理人員對于稅務審計中提出的問題應及時進行澄清和解釋。倘若發(fā)生了海外稅務糾紛，企業(yè)應迅速成立涉稅糾紛處理小組，對案情進行系統(tǒng)分析和評估，研究制訂糾紛處理策略和具體應對措施，最大限度統(tǒng)籌企業(yè)資源，積極應對糾紛。

3.3涉稅事項的事后總結

海外工程項目涉稅事項雖然有各自的特殊性，但是通過事后的精心總結和評價，也可以對企業(yè)今后在同一國家，甚至不同國家的海外工程項目管理中起到舉一反三的作用。因此要求海外機構財務人員應重視在涉稅事項中的探索、思考與總結?？梢酝ㄟ^多種形式，在同一集團內(nèi)部、不同集團之間進行經(jīng)驗交流與學習，通過“內(nèi)外聯(lián)動”“上下聯(lián)動”的方式提升整體管理水平。同時，企業(yè)也應加大對專業(yè)人才的重視力度，盡快培養(yǎng)一批專業(yè)性強的諸如ACCA、CPA的高素質(zhì)隊伍，以適應新形勢下對海外項目財稅管理的新要求。

參考文獻

［1］劉黃輝,趙宗申.我國海外工程項目風險管理研究［J］.會計之友,2014（26）.

［2］成博懷.海外工程項目的稅務管理和規(guī)劃［J］財務學習,2017（3）.

作者:謝中兵 單位:重慶市渝中區(qū)國土資源管理分局