稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)激勵(lì)效應(yīng)探析

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近年來，企業(yè)已成為我國科技創(chuàng)新的生力軍，但是，由于企業(yè)的科技創(chuàng)新具有正外部性，即企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的內(nèi)部收益總是小于社會(huì)收益，企業(yè)遵循市場原則做出的科技創(chuàng)新決策的均衡規(guī)?？偸切∮谏鐣?huì)均衡規(guī)模。同時(shí)，科技創(chuàng)新結(jié)果具有不確定性，尤其是對中小企業(yè)來說，由于其資金規(guī)模有限，且融資相對較為困難，使得其在技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中面臨較高的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國政府對企業(yè)科技創(chuàng)新的重視度不斷提高，對其發(fā)展構(gòu)建了一整套優(yōu)惠框架，其中，稅收優(yōu)惠政策是其中的重要組成部分。稅收優(yōu)惠政策的介入可以激勵(lì)企業(yè)提高研發(fā)投入強(qiáng)度，加快科技創(chuàng)新步伐以及科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化率，在一定程度上增強(qiáng)了中小企業(yè)抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提升我國的科技創(chuàng)新實(shí)力。

一、稅收優(yōu)惠政策概述

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，通過稅收優(yōu)惠政策，可以扶持某些特定地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。2019年，為支持集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)已被廣泛使用。

1.基于稅種分析主要包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅

（1）企業(yè)所得稅

對于企業(yè)所得稅，我國稅收優(yōu)惠政策激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新的主要方式有降低稅率、減免稅額以及加計(jì)扣除、加速折舊等，可有力推動(dòng)企業(yè)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)步。其中降低稅率方式，對各方面都達(dá)到政策認(rèn)定要求的高新技術(shù)企業(yè)，按照企業(yè)所得稅稅率的百分之十五進(jìn)行征收。在我國重點(diǎn)管理規(guī)劃范圍內(nèi)的軟件企業(yè)等，則是按照企業(yè)所得稅稅率百分之十進(jìn)行征收；減免稅額則是在集成電路及其關(guān)鍵材料、設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)、軟件企業(yè)等實(shí)現(xiàn)獲利后的前兩年時(shí)間內(nèi)，不征收企業(yè)所得稅；加計(jì)扣除是基于企業(yè)的實(shí)際支出上按照一定比例實(shí)施扣除。如企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)方面的加計(jì)扣除，前期在科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新或改進(jìn)、新產(chǎn)品研發(fā)等活動(dòng)支出了費(fèi)用，但沒有相應(yīng)的無形資產(chǎn)形成的情況下，通常會(huì)在扣除后再加上75%扣除，并在當(dāng)期費(fèi)用中計(jì)入具體的扣除，對中小型科技企業(yè)會(huì)進(jìn)行75%的加計(jì)扣除。若企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)已有無形資產(chǎn)形成，則需依照成本的175%實(shí)施攤銷計(jì)算。2021年10月，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策正式落地實(shí)施，并再度“加碼”，即制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元符合條件的研發(fā)費(fèi)用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元；加速折舊方式是采用縮短折舊年限方法或者雙倍余額遞減法等對企業(yè)的折舊費(fèi)用進(jìn)行加速計(jì)算。例如，企業(yè)針對新產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)購置的高于五百萬元的儀器設(shè)備等，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策則可采取縮短折舊年限進(jìn)行計(jì)算。

（2）個(gè)人所得稅

我國稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新激勵(lì)，在個(gè)人所得稅方面主要采取延期繳納、免征收兩種方式。其中個(gè)人所得稅延期繳納是指在滿足特定要求的前提下，個(gè)人無法支付一次性繳納個(gè)人所得稅時(shí)，允許在五個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)間內(nèi)按照分期繳稅計(jì)劃分期繳納個(gè)人稅收；對于免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，需滿足個(gè)人稅法的相關(guān)要求，可有效激勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)人才資源方面的投入。

（3）流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅方面主要優(yōu)惠方式有免征進(jìn)口關(guān)稅、退還增值稅等。其中增值稅退稅政策，對達(dá)到條件要求購買國產(chǎn)設(shè)備儀器的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)等，會(huì)全額退還增值稅，進(jìn)而加強(qiáng)國產(chǎn)設(shè)備儀器的推廣應(yīng)用；免征進(jìn)口關(guān)稅系列政策，如對滿足相關(guān)規(guī)定要求的科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口有關(guān)科技創(chuàng)新研發(fā)的用品等，可免征收產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅等稅費(fèi)，通過這種方式對進(jìn)口國際先進(jìn)技術(shù)提供一定支持，有效推動(dòng)企業(yè)增強(qiáng)自主研發(fā)能力。

2.基于稅收征收方式分為直接優(yōu)惠方式與間接優(yōu)惠方式

稅收優(yōu)惠政策中的直接優(yōu)惠方式是在企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為成果后，對所得稅進(jìn)行減免征收、退還已征收的增值稅、降低所得稅稅率等方式，可有效激勵(lì)企業(yè)最終創(chuàng)新成果。而享受稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)通常是我國重點(diǎn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及先進(jìn)的集成電路產(chǎn)業(yè)等；間接優(yōu)惠方式是采用加計(jì)扣除等優(yōu)惠方式對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)事前進(jìn)行優(yōu)惠，在征收企業(yè)應(yīng)納稅時(shí)，減免一定的納稅所得額，有助于激勵(lì)企業(yè)增大研發(fā)投入，從而加快技術(shù)及產(chǎn)品的創(chuàng)新改進(jìn)速度。

二、稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)

1.提高企業(yè)預(yù)期收益，減少企業(yè)成本投入

就管理經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行可促使企業(yè)新產(chǎn)品在市場中的生命周期明顯縮短，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)入到下一階段的創(chuàng)新研發(fā)中，可發(fā)揮著有效的激勵(lì)作用。我國稅收優(yōu)惠政策中的直接優(yōu)惠或間接優(yōu)惠都能激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，可在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的預(yù)期收益提升，同時(shí)也能使企業(yè)降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)對社會(huì)資金流向的引領(lǐng)，為國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供助力。落實(shí)稅收優(yōu)惠政策能有效緩解戰(zhàn)略性新興企業(yè)的融資壓力，可使企業(yè)在中期發(fā)展過程中的經(jīng)營發(fā)展難度大幅降低。新型商品在市場更新發(fā)展過程中，由政府推進(jìn)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施，能使企業(yè)消費(fèi)品成本投入減少，從而使得企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格隨之進(jìn)行一定的下調(diào)。在這種情況下，企業(yè)新型產(chǎn)品在市場中的競爭力大幅提高，獲得較好的流動(dòng)性，能有效刺激更多消費(fèi)者的消費(fèi)需求，對我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到較好的促進(jìn)作用。

2.吸引社會(huì)資金流入，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)溢出效應(yīng)

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施可有效激勵(lì)更多企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新改革，能將外部的社會(huì)資金引入企業(yè)中。企業(yè)在資金及政策等的有力支持下，經(jīng)營管理等方面更具活力，使得產(chǎn)業(yè)的溢出效應(yīng)明顯增強(qiáng)。我國稅收優(yōu)惠政策可有效激勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)方面的投入，可帶動(dòng)企業(yè)技術(shù)發(fā)展進(jìn)步。針對技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，企業(yè)需投入極高的成本，并且研發(fā)失敗風(fēng)險(xiǎn)很高，在新技術(shù)投入使用后進(jìn)行不斷調(diào)試與檢驗(yàn)等活動(dòng)，通常在很長時(shí)間內(nèi)難以獲得成效。這使得很多企業(yè)在資金不充足的條件下，首先會(huì)選擇中止新技術(shù)研發(fā)，會(huì)給企業(yè)創(chuàng)新造成消極影響。企業(yè)若能獲得稅收優(yōu)惠政策的支持，就能節(jié)約一定的費(fèi)用，追求創(chuàng)新的積極性明顯提高，可將更多的資源投入技術(shù)創(chuàng)新中。此外，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施可使企業(yè)的投資建設(shè)與擴(kuò)大自身經(jīng)營規(guī)模的意愿大幅增強(qiáng)，可激勵(lì)企業(yè)增加創(chuàng)新方面投入，同時(shí)也可促進(jìn)企業(yè)兼并重組，逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益的增長。

三、促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化和完善的對策

1.調(diào)整政策結(jié)構(gòu)，提升間接優(yōu)惠政策比重

在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中，往往采取直接優(yōu)惠稅收方式對企業(yè)應(yīng)繳稅進(jìn)行計(jì)算與征收，這種做法一方面會(huì)使國家稅收的總收入大幅減少，另一方面會(huì)錯(cuò)誤引導(dǎo)企業(yè)決策動(dòng)機(jī)，使部分企業(yè)為了避稅進(jìn)行造假。對此，應(yīng)改進(jìn)激勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，適當(dāng)調(diào)整直接優(yōu)惠待遇，多采取間接優(yōu)惠方式進(jìn)行征稅，可以使企業(yè)更重視研發(fā)環(huán)節(jié)。對于超出優(yōu)惠規(guī)定要求的企業(yè)，建議按照對應(yīng)比例退還稅收，或者給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。對于技術(shù)及新產(chǎn)品等創(chuàng)新研發(fā)提供的支持，可適當(dāng)增大研發(fā)方面費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，同時(shí)允許企業(yè)使用研發(fā)準(zhǔn)備金。通過這種方式降低企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)方面的成本投入，以刺激企業(yè)創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)按照政府規(guī)劃的目標(biāo)方向進(jìn)行投資建設(shè)等，引導(dǎo)企業(yè)從全局出發(fā)制定長期創(chuàng)新經(jīng)營發(fā)展計(jì)劃。

2.擴(kuò)大政策覆蓋面，完善優(yōu)惠政策管理體系

實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，不但要為特定產(chǎn)業(yè)提供企業(yè)稅收優(yōu)惠，還應(yīng)擴(kuò)大覆蓋面，為更多企業(yè)提供政策支持。為此，我國稅收優(yōu)惠政策應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大適用范圍，通過給予更多企業(yè)稅收優(yōu)惠，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。當(dāng)前我國的稅收優(yōu)惠政策在同一產(chǎn)業(yè)的不同行業(yè)間存在較為明顯的差異，如動(dòng)漫企業(yè)、軟件企業(yè)等進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)可享受即征即退及減免優(yōu)惠，但美術(shù)企業(yè)只有很少的稅收優(yōu)惠。對此，可對不同行業(yè)的創(chuàng)新結(jié)果轉(zhuǎn)化情況進(jìn)行調(diào)研，設(shè)定針對性的稅收優(yōu)惠政策，并不斷完善稅收優(yōu)惠管理體系，積極引導(dǎo)企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)中投入更多資源，促進(jìn)技術(shù)及產(chǎn)品的迭代創(chuàng)新。

3.優(yōu)化認(rèn)定程序，促進(jìn)優(yōu)惠政策落地落實(shí)

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)各方面的條件要求較高，部分無力進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)的中小型企業(yè)由于不能滿足條件要求，無法享受相關(guān)優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)而完全依賴外部引進(jìn)技術(shù)，對企業(yè)創(chuàng)新造成不利影響。對此，我國應(yīng)適當(dāng)降低稅收優(yōu)惠政策的部分規(guī)定要求，在更大范圍內(nèi)普及稅收優(yōu)惠政策，使更多有意愿自主創(chuàng)新的企業(yè)享受優(yōu)惠。我國政府部門可構(gòu)建稅收優(yōu)惠管控平臺，由企業(yè)提出稅收優(yōu)惠認(rèn)定申請，對稅收優(yōu)惠政策實(shí)施進(jìn)行改善，搜集企業(yè)反饋的熱點(diǎn)問題，進(jìn)一步優(yōu)化相關(guān)認(rèn)定程序。此外，我國政府部門還可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠監(jiān)督管控力度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新申報(bào)資料造假，立即進(jìn)行處理，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策平穩(wěn)運(yùn)行。四、總結(jié)綜上所述，在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的引領(lǐng)下，我國政府可以借助稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。為了提升稅收優(yōu)惠政策的科學(xué)性，我國應(yīng)改進(jìn)優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，完善稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化優(yōu)惠政策認(rèn)定程序，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)。

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作者:林亞虹 單位:履保（福州）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司