稅收政策對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響
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摘要:國家進行營改增改革的主要目的是讓企業(yè)的納稅更加科學(xué)化和合理化，解決營業(yè)稅繳納過程中重復(fù)納稅的弊端，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)?？傮w上能夠有效促進企業(yè)的經(jīng)營管理狀況。但是其實施后對于施工企業(yè)也帶來了一些不利影響，如一定程度增加企業(yè)的納稅數(shù)額；造成企業(yè)部分財務(wù)指標(biāo)變化；造成企業(yè)的利潤水平的降低等。對于營改增實施造成企業(yè)經(jīng)營和管理的這些不利情況，筆者提出增強對增值稅發(fā)票的重視和管理；增強納稅籌劃，降低企業(yè)納稅風(fēng)險；提高企業(yè)員工的總體業(yè)務(wù)水平等建議。以有利于施工企業(yè)能夠更好的應(yīng)對營改增帶來的不利情形，提高施工企業(yè)的經(jīng)營和管理水平。
關(guān)鍵詞:營改增施工企業(yè)財務(wù)會計
一、營改增實施對施工企業(yè)經(jīng)營管理的不利影響
（一）一定程度增加企業(yè)的納稅數(shù)額
國家進行營改增改革的主要目的是讓企業(yè)的納稅更加科學(xué)化和合理化，解決營業(yè)稅繳納過程中重復(fù)納稅的弊端，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。總體上對于降低公司納稅的總體稅額時有利的。但一些情況對于施工企業(yè)來說有時反而適得其反。如勞務(wù)費用及工人的薪酬占施工企業(yè)成本比例較高，這部分費用難以通過進項稅抵扣的方式進行處理，如果施工企業(yè)中材料費用占比過小的話，企業(yè)會繳納增值稅要比營業(yè)稅數(shù)額更高。企業(yè)通過一些小型企業(yè)獲取的砂石等材料，這些企業(yè)不具備開具增值稅發(fā)表的條件，企業(yè)無法通過進項稅抵扣降低稅負(fù)。企業(yè)在材料的運送過程中，難免會造成部分材料的運送損失，在改革后這部分運送損失材料的稅金不能進行進項稅抵扣，企業(yè)必須為增加這部分稅收買單，一定程度上增加納稅額度。
（二）造成企業(yè)部分財務(wù)指標(biāo)變化
由于營業(yè)稅和增值稅性質(zhì)不同，其在財務(wù)報表中的表現(xiàn)形式不同，營改增后必然對公司中的部分財務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率，經(jīng)營指標(biāo)等產(chǎn)生影響，這就要求企業(yè)必須進行相應(yīng)的調(diào)整，以確保財務(wù)指標(biāo)準(zhǔn)確反映相應(yīng)的財務(wù)問題。營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，對于一些企業(yè)的資產(chǎn)來講其與這些資產(chǎn)結(jié)合在一起作為企業(yè)的資產(chǎn)項目列項，并不用在應(yīng)繳稅費欄目中列出。而增值稅是一種價外稅，其與相應(yīng)資產(chǎn)的價值是相分離的，其需要在應(yīng)繳稅費欄目中列出，作為企業(yè)的一項負(fù)債出現(xiàn)，這就造成企業(yè)賬面上資產(chǎn)數(shù)額較營改增前低，而負(fù)債較營改增前數(shù)額增加，增大企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。另外，企業(yè)為了促進員工的積極工作，其一般會設(shè)定相應(yīng)的經(jīng)營指標(biāo)讓員工完成。營改增前，營業(yè)稅包含在企業(yè)制定的指標(biāo)當(dāng)中，而改革后稅費被剝離出來，企業(yè)制定的經(jīng)營指標(biāo)不再包含稅費，這就要求企業(yè)需要對制定的經(jīng)營指標(biāo)做出相應(yīng)改變。
（三）造成企業(yè)的利潤水平的降低
營改增的實行，會對企業(yè)的稅費繳納產(chǎn)生一些影響，稅費作為企業(yè)成本的重要組成部分之一，必然會對企業(yè)的稅后利潤造成影響。具體體現(xiàn)在：一是原先按照營業(yè)稅計算企業(yè)利潤時，由于其是一種價內(nèi)稅，在計算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額時能夠?qū)⑵淇鄢笤龠M行計算，但在政策變化后，增值稅是一種價外稅，在計算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額時不能夠?qū)⑵淇鄢笤龠M行計算，這就致使企業(yè)繳納的所得稅額度有了一定程度的提高，造成項目成本提高，企業(yè)的獲利水平下降。二是公司在進行當(dāng)期合同收益時，會將合同的總價去除增值稅銷項稅額后進行確認(rèn)，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。
二、施工企業(yè)降低營改增實施后不利影響的對策
（一）增強對增值稅發(fā)票的重視和管理
增值稅專用發(fā)票是公司進行相關(guān)進項稅抵扣的主要依據(jù)，一旦發(fā)票出具錯誤、送達時間過遲或丟失都會給公司帶來一定的經(jīng)濟損失。這就要求公司在營改增后更要重視對發(fā)票的出具和管理。首先，在與相關(guān)的單位訂立合同時，應(yīng)針對發(fā)票包含的具體內(nèi)容、發(fā)票遺失后補辦的責(zé)任、發(fā)票開具后什么時間郵寄都進行相應(yīng)的明確。其次，公司應(yīng)指派相應(yīng)的專業(yè)人員負(fù)責(zé)發(fā)票的管理工作，對相關(guān)單位出具的發(fā)票進行檢查，辨別發(fā)票真?zhèn)渭靶畔⑻顚懯欠駵?zhǔn)確，催促相應(yīng)單位準(zhǔn)時郵寄發(fā)票，對發(fā)票進行有效保管，防止發(fā)票丟失或存壞等。最后，增值稅發(fā)票抵扣必須經(jīng)過有效認(rèn)證并在規(guī)定時間（18個月）內(nèi)進行抵扣，因此公司還要做好發(fā)票的認(rèn)證工作，并按照規(guī)定時間進行抵扣。
（二）增強納稅籌劃，降低企業(yè)納稅風(fēng)險
要想增強企業(yè)對于增值稅的有效籌劃，筆者建議企業(yè)應(yīng)做到：首先盡量與建設(shè)企業(yè)簽訂包工包料的合同，因為如果工程中的原材料由建設(shè)企業(yè)供給，一旦建筑企業(yè)完成材料購買后再提供給企業(yè)進行使用，企業(yè)就不能將材料的進項稅進行扣除，這樣就增加企業(yè)的成本投入，降低企業(yè)的獲利水平。另外企業(yè)在對建設(shè)材料的供給單位進行選擇時，不能僅僅將單位所提供的實際價格作為僅有的考核指標(biāo)，還必須將是否能夠出具增值稅發(fā)票作為考核指標(biāo)之一，保證繳納稅費后的成本最低。
（三）提高企業(yè)員工的總體業(yè)務(wù)水平
營改增實施后，公司的財務(wù)報表的形式、內(nèi)容及報稅的方式方法都有了很大的差異，為避免人員業(yè)務(wù)不精通給公司造成相應(yīng)的損失，公司應(yīng)積極組織人員做好營改增方面的培訓(xùn)工作，提高現(xiàn)有財務(wù)人員的工作水平。首先加強對員工有關(guān)營改增政策變化、營改增變化對企業(yè)財務(wù)管理影響方面的培訓(xùn)，讓員工系統(tǒng)的對營改增有所了解，提高員工對營改增后會計處理的認(rèn)識。其次加強員工關(guān)于營改增后如何通過增值稅發(fā)票管理降低營改增對企業(yè)負(fù)面影響的培訓(xùn)，加強企業(yè)員工增值稅發(fā)票的管理意識。最后提高企業(yè)中造價、采購相關(guān)員工的業(yè)務(wù)水平，保證其能夠轉(zhuǎn)變之前的觀念，積極適應(yīng)營改增后的變化，保證預(yù)算和采購工作的順利進行，如營改增后采購人員應(yīng)將供應(yīng)單位是否能及時有效出具增值稅作為考察重點。通過上文的論述我們可以知道，營改增對于國家整體稅收合理化和科學(xué)化是非常有利的。但是其實施后對于施工企業(yè)也帶來了很多影響，這些影響中有一些是對施工企業(yè)不利的，如一定程度增加企業(yè)的納稅數(shù)額；造成企業(yè)部分財務(wù)指標(biāo)變化；造成企業(yè)的利潤水平的降低等，對于營改增實施造成企業(yè)經(jīng)營和管理的不利情況，筆者提出增強對增值稅發(fā)票的重視和管理；增強納稅籌劃，降低企業(yè)納稅風(fēng)險；提高企業(yè)員工的總體業(yè)務(wù)水平等建議。以有利于施工企業(yè)能夠更好的應(yīng)對營改增帶來的不利情形，提高施工企業(yè)的經(jīng)營和管理水平。
參考文獻
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作者:趙平順 單位:昆明天成教育集團