稅收籌劃課程開放式案例教學改革

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［摘要］傳統(tǒng)案例教學存在教學主體實踐經(jīng)驗不足、案例庫缺失、教學方法單一等問題?；趯Ρ究齐A段稅收籌劃課程教學改革實踐的探索，設(shè)置逐層遞進的案例教學目標，分類開發(fā)適應(yīng)不同教學階段需求的開放式案例集，設(shè)計競爭性案例學習環(huán)節(jié)，可以調(diào)動學生自主學習的熱情，整體改進課程教學效果。

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；案例教學；競爭性案例學習

一、案例教學是稅收籌劃課程的內(nèi)在要求

稅收籌劃是一門跨經(jīng)濟學、管理學、法學、會計學等多學科的新興現(xiàn)代邊緣學科，非常適合通過案例啟發(fā)式教學。與其他財稅專業(yè)課程相比較，稅收籌劃具有實踐性、綜合性和開放性強的特點。這些特點決定了案例教學是稅收籌劃課程的內(nèi)在要求。

（一）案例是鏈接課堂教學與籌劃實務(wù)的重要媒介

“稅收籌劃”是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對涉稅活動的事先安排和策劃，就多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，以實現(xiàn)納稅人價值最大化的一種財務(wù)管理活動。籌劃源于納稅人的節(jié)稅需求，是納稅人在既定的稅制背景下，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動及未來發(fā)展戰(zhàn)略，所做出的理性選擇，最終要通過具體的賬務(wù)處理和稅收征繳活動予以實現(xiàn)，內(nèi)容偏重于實務(wù)層面。課堂教學以講授基本概念和籌劃原理為主，引入案例可以將枯燥的理論、紛繁的涉稅法規(guī)與具體的稅務(wù)實踐相聯(lián)系，起到“以例釋理”或“以例證理”的作用，實現(xiàn)理論向?qū)崉?wù)的自然過渡。

（二）案例是融合不同學科知識的有效載體

作為一門交叉性學科，稅收籌劃課程的教學內(nèi)容高度綜合，要求授課教師具有多學科的綜合知識儲備，也要求學生具有中國稅制、國際稅收、財務(wù)會計、經(jīng)濟法等課程的先修基礎(chǔ)。通過案例設(shè)計，可以將相關(guān)學科知識有機融合在一起，引導學生跳出微觀稅負計算的固定思維，從法理、企業(yè)稅務(wù)風險控制、財務(wù)管理等不同視角進行綜合分析，全面揭示影響籌劃方案有效性的各種主客觀因素，在溫故知新的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學生的開放思維和戰(zhàn)略觀念。

（三）案例教學是一種有效的互動教學模式

與傳統(tǒng)“填鴨式”單純輸入的教學方式不同，案例教學盡可能真實地還原納稅人的業(yè)務(wù)背景和籌劃動機，通過教師的恰當引導，將學生引入特定情景，在提高學習興趣的同時，也能增進師生間的互動交流，培養(yǎng)學生主動思考問題、分析問題，解決問題的能力和自信。

二、傳統(tǒng)案例教學面臨的主要困惑

（一）教學主體雙方的素質(zhì)均有待提高

從教的角度看，教師不僅要具有堅實的理論功底，還需掌握稅法、會計、財務(wù)和管理等知識，并熟悉實務(wù)操作。事實上，教師大多為科班出身，習慣于在經(jīng)驗層面進行教學，容易先入為主，誤導或束縛學生思維。從學的角度看，案例教學要求學生掌握較為完備的基礎(chǔ)學科知識。由于現(xiàn)階段本科生不能參加CPA、CTA考試，自主學習相關(guān)領(lǐng)域知識的動機不足，致使學生知識結(jié)構(gòu)單一，普遍缺乏必要的知識儲備。

（二）缺少開放式案例庫的制度保障具體表現(xiàn)在以下三個方面。

1.缺少真實案源。

雖然社會上各種“籌劃寶典”泛濫，案例鋪天蓋地，但是其中絕大部分案例經(jīng)過人為調(diào)整或“精心設(shè)計”，其準確性和時效性均無法保證。事實上，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)出于替客戶保密或行業(yè)保護的目的，極少向社會公開真實案例，稅務(wù)部門披露的則大多是“偷逃騙”稅案或反避稅案例，嚴格來說這不屬于籌劃范疇。

2.按不同稅種分類設(shè)計籌劃案例易形成誤導。

教學案例通常按不同稅種架構(gòu)，這樣會人為割裂影響籌劃有效性的各類因素，易使學生就稅種論稅負，生搬硬套，形成結(jié)論錯判。

3.稅制變遷給案例建設(shè)帶來困難。

教師往往疲于應(yīng)對稅制的頻繁更新，以適應(yīng)不斷變化的稅收管理實踐，難以形成具有相對穩(wěn)定性的典型案例。

（三）案例教學方法單一，規(guī)范和激勵不足

稅收籌劃方案往往是在特定的背景和嚴格的條件約束下才能生效。淡化案例背景、條件模糊的簡單“舉例”容易斷章取義，先入為主，與納稅人真實需求相脫離。案例學習的形式也較為單一，教師往往傾向于知識點的單向傳輸，缺少學生自主式、團隊競爭性學習環(huán)節(jié)的設(shè)計和外部激勵，不能有效引導學生自主學習，主動參與課堂討論。

三、開放式案例教學設(shè)計與改革實踐

（一）設(shè)置開放的案例教學目標

應(yīng)建立逐層遞進的分層次教學目標，以適應(yīng)不同階段的教學需求。

1.基礎(chǔ)目標。

在初期，將引導式和說明式案例引入日常教學，激發(fā)學生的學習興趣，幫助學生理解稅收籌劃的概念框架和基本思路。

2.中級目標。

在中期，引導學生自覺完成案例作業(yè)，積極參與討論式案例的課堂研討，鍛煉學生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及勇于表達自我見解的能力。

3.高級目標。

在后期，嘗試將綜合式教學案例與學生團隊競爭性案例學習環(huán)節(jié)相結(jié)合，拓展學生思維，培養(yǎng)其利用各種信息資源開展有效稅收籌劃方案設(shè)計，并全面分析可能風險的專業(yè)能力和自信。

（二）開發(fā)、維護開放式教學案例集

案例庫是案例教學的基本條件和關(guān)鍵性教學資源。在案例建設(shè)及維護過程中，筆者主要遵循以下三項原則。一是交叉分類的原則。按照時間、稅種、業(yè)務(wù)類型、納稅人所處行業(yè)、國內(nèi)稅和國際稅等標準對全部教學案例進行交叉分類，并通過編碼設(shè)計將案例基本信息分類儲存。二是保持開放的原則。為適應(yīng)稅制和國際稅收環(huán)境的動態(tài)變化，案例選取既要體現(xiàn)普適性的稅收籌劃基本原理，還要保持開放，與時俱進，及時更新修正。三是服務(wù)于教學的原則。案例所涉知識點應(yīng)與教學內(nèi)容高度相關(guān)，案例學習的進度要和教學節(jié)奏保持一致。為與各教學階段相適應(yīng)，全部案例可大致歸為以下四類。

1“.引導式”案例主要在課程初始階段應(yīng)用。通過選取一些源于實際的鮮活素材，以學生易于接受和理解的表達方式闡釋基本概念，這樣在激發(fā)學生學習興趣的同時，也能幫助初學者建立對稅收籌劃的正確認識。

2“.說明式”案例主要應(yīng)用于基本原理和前沿理論的學習階段。教師借助于精心設(shè)計的教學案例，形象闡釋基本稅收籌劃思路和“有效稅收籌劃框架”，引導學生建立起對籌劃方案有效性評價的判斷標準。

3“.討論式”案例將貫穿課程的主要章節(jié)。這類案例通常具備適度的復雜性和不確定性，能夠使學生在認知上產(chǎn)生沖突，有討論和辯論的空間。在這一階段的學習中，教師避應(yīng)免講授細節(jié)，而是通過作業(yè)和課堂討論，引導學生自主探究案例所蘊含的矛盾和細節(jié)，應(yīng)用所學原理進行分析和判斷，形成自己的觀點。

4“.綜合研討案例”通常在課程收尾環(huán)節(jié)以學生團隊合作的方式完成設(shè)計，以綜合檢驗學生對全部教學內(nèi)容的理解和掌握程度。

（三）探索競爭性案例教學的實施路徑基于逐層遞進的案例教學目標，稅收籌劃課程案例教學的實施可通過以下路徑實現(xiàn)。

1.面授和問答。

這一環(huán)節(jié)主要學習基礎(chǔ)原理。教師是“教”與“問”的主體，所有教學活動都在課堂內(nèi)完成，以引導式和說明式案例為主要手段。

2.課后作業(yè)。

安排3-4次書面作業(yè)，由學生在課后獨立完成。教師根據(jù)作業(yè)完成情況，及時掌握學生的理解程度和學習狀態(tài)，并對其中共性的錯誤和有爭議的問題進行講解。

3.即時案例討論。

這一環(huán)節(jié)在課程中期進行，以學生分組為前提。案例由教師提供，事先下發(fā)各小組進行準備，并在課堂上展開辯論。活動由教師主持并述評，這一過程中也鼓勵學生向教師提問。

4.綜合案例設(shè)計與展示。

該環(huán)節(jié)在課程最后階段進行。教師預(yù)先提供備選的案例“菜單”，由各組學生自行搜集、組織素材，并根據(jù)格式要求撰寫案例、設(shè)計個性化PPT，最后在課堂上分組展示。每位同學可依據(jù)給定的評價指標和標準對各組表現(xiàn)進行交叉評價，教師擔任主持并進行點評。

5.激勵考核體系。

每位同學的最終成績由四部分組成：考勤、作業(yè)、期末閉卷考試和競爭性案例學習。其中，案例學習環(huán)節(jié)的成績占比不低于40%，具體由兩部分構(gòu)成：一是教師對各組表現(xiàn)的評分；二是同學間的交叉評分。

綜上所述，筆者對稅收籌劃課程案例教學改革的探索才剛剛起步，還面臨多重挑戰(zhàn)。此外，教學改革的最大挑戰(zhàn)源于教師自身。在開放式案例教學中，教師被迫走下講臺，扮演起導演、編劇、主持、聽眾、裁判、評委等多元角色，這需要教師更多準備、更深參與和更多互動。這些不僅對教師的知識儲備和工作強度提出了更高要求，也是對教師持續(xù)學習能力和組織應(yīng)對能力的考驗。

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作者：任曉輝 單位：上海財經(jīng)大學